一、收入的概念及其分類
（一）收入的概念 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。
（二）收入的特征 1．收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。 3．收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
（三）收入的分類 按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
二、銷售商品收入的確認(rèn)
（一）商品銷售收入確認(rèn)的條件 商品銷售收入只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加收確認(rèn)。
1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。
2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。
4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可能計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
（二）商品銷售收入的計(jì)量 銷售商品的收入按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進(jìn)行計(jì)量；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格計(jì)量。
（三）特殊情況下商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量
1．需要安裝和檢驗(yàn)情況下的商品銷售收入的確認(rèn) 購買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
2．附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
3．代銷商品收入的確認(rèn) （1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn) 委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。 （2）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn) 委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
4．分期收款銷售商品收入的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
5．售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)核算，不確認(rèn)收入。 如果回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)，按購入物資處理。
6．售后租回情況下商品銷售收入的確認(rèn) （1）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。 （2）售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?BR> 7．房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn) 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。在法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是否作為銷售處理，或作為籌資、租賃或利潤分成處理。確定作為銷售處理的，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入 房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同的處理原則處理。
8．以舊換新銷售商品收入的確認(rèn) 以舊換新銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
（四）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1．現(xiàn)金折扣的處理 （1）現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折舊是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 （2）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2．銷售折讓的處理 （1）銷售折讓的概念 銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 （2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。
3．銷售退回的處理 （1）銷售退回的概念 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（2）銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理： ①本報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ②以前報(bào)告期間銷售的商品在本報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ③報(bào)告期間或以前報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告期間的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ④銷售退回時(shí)，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告期間相關(guān)的折扣、折讓。
（一）收入的概念 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。
（二）收入的特征 1．收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。 3．收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
（三）收入的分類 按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
二、銷售商品收入的確認(rèn)
（一）商品銷售收入確認(rèn)的條件 商品銷售收入只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加收確認(rèn)。
1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。
2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。
4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可能計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
（二）商品銷售收入的計(jì)量 銷售商品的收入按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進(jìn)行計(jì)量；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格計(jì)量。
（三）特殊情況下商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量
1．需要安裝和檢驗(yàn)情況下的商品銷售收入的確認(rèn) 購買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
2．附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
3．代銷商品收入的確認(rèn) （1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn) 委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。 （2）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn) 委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
4．分期收款銷售商品收入的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
5．售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)核算，不確認(rèn)收入。 如果回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)，按購入物資處理。
6．售后租回情況下商品銷售收入的確認(rèn) （1）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。 （2）售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?BR> 7．房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn) 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。在法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是否作為銷售處理，或作為籌資、租賃或利潤分成處理。確定作為銷售處理的，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入 房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同的處理原則處理。
8．以舊換新銷售商品收入的確認(rèn) 以舊換新銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
（四）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1．現(xiàn)金折扣的處理 （1）現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折舊是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 （2）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2．銷售折讓的處理 （1）銷售折讓的概念 銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 （2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。
3．銷售退回的處理 （1）銷售退回的概念 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（2）銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理： ①本報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ②以前報(bào)告期間銷售的商品在本報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ③報(bào)告期間或以前報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告期間的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ④銷售退回時(shí)，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告期間相關(guān)的折扣、折讓。