第七章；企業(yè)合并會計（二） --購并日的合并會計報表 第一節(jié)：合并會計報表概述 一、合并會計報表的特點：
1、合并會計報表：含義指母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團經營成果，財務狀況以及財務變動情況的會計報表。
2、與單個企業(yè)編制的個別會計報表相比，合并會計報表一般 有以下特點：（1）合并會計報表的主體是經濟意義上的復合會計主體。（2）合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權的總公司或母公司編制。（3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的（4）合并會計報表有其獨特的編制方法。
二、合并會計報表的合并理論 1、合并理論是指：如何認識指導合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應當站在怎樣的立場上來認識母公司與子公司的關系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。
2、指導編制合并會計報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論；所有權理論。
（1）母公司理論：含義是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。 母公司理論包括兩個基本要點： A；強調母公司股東的利益； B；以是否形成控制作為確定合并范圍的標準。
（2）實體理論含義是指：各成員企業(yè)共同組成的經濟聯(lián)合體，企業(yè)集團中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會計報表的整個經濟聯(lián)合體的會計報表，編制合并會計報表是為了整個經濟聯(lián)合體服務的。
（3）所有權理論是指： 在編制合并會計報表時既不強調企業(yè)集團中的法定控制或實際控制關系，也不強調企業(yè)集團各成員企業(yè)在所購成的經濟實體中的平等關系，而是強調編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)，對其擁有所有權的企業(yè)的資產。
三、合并會計報表的合并范圍： 1、簡述題：簡述納入合并會計報表編制的被投資企業(yè)的范圍。答：根據母公司理論，我國規(guī)定納入合并會計報表范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數以上權益性資本的被投資企業(yè)和被母公司控制的其他被投資企業(yè)。（1）母公司擁有半數以上權益性資本的被投資企業(yè)： A：母公司直接擁有被投資企業(yè)半數以上的權益性資本； B：母公司間接擁有半數以上的權益性資本； C：直接和間接方式合并擁有被投資企業(yè)半數以上的權益性資本。
（2）被母公司控制的其他被投資企業(yè)： A：與被投資企業(yè)的其他投資者達成協(xié)議，并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數以上的表決權； B：根據章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策； C：有權任免公司董事會和等類似權力機構的多數成員； D：在公司董事會或類似權力機構中擁有半數以上的投票權。
2、簡述題：不納入合并會計報表的企業(yè)范圍：答：具體包括以下幾種情況：（1）已準備關、停、并、轉的子公司；（2）按照破產品稅程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產的子公司；（4）準備近期出售而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。（5）受所在國外匯管制及其管制，資金調度受到限制的境外子公司。
四、合并會計報表的種類：（一）合并會計報表按照其經濟內容分類：
1、合并資產負債表；含義指是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在某一特定時期財務狀況的報表。它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別資產負債表的基礎上，再抵銷個別資產負債表所包括的企業(yè)集團內部子公司之間的影響企業(yè)集團資金總額計量的往來事項編制的．
2、合并利潤表：是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在某一特定時期內的經營成果的報表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別利潤表的基礎上，再抵銷個別利潤表所包含的企業(yè)集團內部母子公司之間影響企業(yè)集團利潤總額計量的內部交易事項編制的．
3、合并利潤分配表：含義是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在一定時期內經營成果分配情況的報表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別利潤分配表的基礎上，抵銷母子公司之間的利潤分配后編制的．
4、合并現(xiàn)金流量表：含義是指反映以母公司為核心的企業(yè)集團在一定時期現(xiàn)金流入流出量以及現(xiàn)金增減變動情況的報表．它們既可以根據個別的現(xiàn)金流量表編制，也可以根據合并資產負債表合并利潤表和合并利潤分配表，以及涉及現(xiàn)金流入流出的有關核算資料編制．
（二）合并會計報表按照其編制時間分類：
1、控制權取得日合并會計報表：是指由母公司在控制權取得日（即母公司取得子公司的控制權的當日）編制的反映整個企業(yè)集團總體財務狀況的會計報表．控制權取得日合并會計報表的種類相對較為簡單，只需編制合并資產負債表，不必編制合并利潤表，合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表．
2、控制權取得日后合并會計報表：是指由母公司在控制權取得日后的各個會計期末編制的反映整個企業(yè)集團總體的財務狀況和經營成果的會計報表．控制權取得日后合并會計報表包括合并資產負債表．合并利潤表．合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表．
五、合并會計報表編制的原則和方法： 1、合并會計報表編制的原則：真實性、完整性、及時性、以個別會計報表為基礎原則、一體性原則、重要性原則。
２ 合并會計報表的編制方法：購買法和權益集合法．
３ 合并會計報表的編制程序：設置合并工作底稿；將個別會計報表數據過入合并工作底稿；計算各項合計數；編制抵銷分錄并過入合并工作底稿；計算合并會計報表各項目合并數．填寫合并會計報表．
第二節(jié)：控制權取得日合并會計報表的編排
１．主要多做練習題
２．在控股權取得日采用購買法和權益集合法編制合并報表的差異，主要在于兩個方面：（１）購買法核算產生合并價差，權益集合法核算不產生合并價差． 在購買法下，母公司對子公司的資產，負債要按公允價值對其賬面價值加以調整，兩者的差額作為合并價差；母公司投資成本與所取得的子公司凈資產的賬面價值的差額也作為合并價差．而在權益集合法下，母公司是按所增發(fā)股票的面值（或設定價值）和取得的子公司凈資產的賬面價值來反映，不會產生合并價差的問題．
（２）對子公司的留存收益的處理： 在購買法下，由于獲得的子公司的凈資產是按公允價值進行反映，母公司所支付的投資成本中也就包括了為獲得子公司凈資產中的留存收益所付出的代價．所以，在合并會計報表中母公司不能將子公司的留存收益列為自己的留存收益．而權益集合法下，由于母公司所發(fā)行的股票只是換取子公司的全部或部分股權，因此，子公司的留存收益在合并時，可以全部或部分地列入母公司的留存收益．正因為在權益集合法下母公司可以通過權益合并的方法反來修改本公司的留存收益，所以，世界上大多數國家對權益集合法的運用設定了很多條件．因此，在運用時應特別注意．
1、合并會計報表：含義指母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團經營成果，財務狀況以及財務變動情況的會計報表。
2、與單個企業(yè)編制的個別會計報表相比，合并會計報表一般 有以下特點：（1）合并會計報表的主體是經濟意義上的復合會計主體。（2）合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權的總公司或母公司編制。（3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的（4）合并會計報表有其獨特的編制方法。
二、合并會計報表的合并理論 1、合并理論是指：如何認識指導合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應當站在怎樣的立場上來認識母公司與子公司的關系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。
2、指導編制合并會計報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論；所有權理論。
（1）母公司理論：含義是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。 母公司理論包括兩個基本要點： A；強調母公司股東的利益； B；以是否形成控制作為確定合并范圍的標準。
（2）實體理論含義是指：各成員企業(yè)共同組成的經濟聯(lián)合體，企業(yè)集團中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會計報表的整個經濟聯(lián)合體的會計報表，編制合并會計報表是為了整個經濟聯(lián)合體服務的。
（3）所有權理論是指： 在編制合并會計報表時既不強調企業(yè)集團中的法定控制或實際控制關系，也不強調企業(yè)集團各成員企業(yè)在所購成的經濟實體中的平等關系，而是強調編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)，對其擁有所有權的企業(yè)的資產。
三、合并會計報表的合并范圍： 1、簡述題：簡述納入合并會計報表編制的被投資企業(yè)的范圍。答：根據母公司理論，我國規(guī)定納入合并會計報表范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數以上權益性資本的被投資企業(yè)和被母公司控制的其他被投資企業(yè)。（1）母公司擁有半數以上權益性資本的被投資企業(yè)： A：母公司直接擁有被投資企業(yè)半數以上的權益性資本； B：母公司間接擁有半數以上的權益性資本； C：直接和間接方式合并擁有被投資企業(yè)半數以上的權益性資本。
（2）被母公司控制的其他被投資企業(yè)： A：與被投資企業(yè)的其他投資者達成協(xié)議，并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數以上的表決權； B：根據章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策； C：有權任免公司董事會和等類似權力機構的多數成員； D：在公司董事會或類似權力機構中擁有半數以上的投票權。
2、簡述題：不納入合并會計報表的企業(yè)范圍：答：具體包括以下幾種情況：（1）已準備關、停、并、轉的子公司；（2）按照破產品稅程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產的子公司；（4）準備近期出售而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。（5）受所在國外匯管制及其管制，資金調度受到限制的境外子公司。
四、合并會計報表的種類：（一）合并會計報表按照其經濟內容分類：
1、合并資產負債表；含義指是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在某一特定時期財務狀況的報表。它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別資產負債表的基礎上，再抵銷個別資產負債表所包括的企業(yè)集團內部子公司之間的影響企業(yè)集團資金總額計量的往來事項編制的．
2、合并利潤表：是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在某一特定時期內的經營成果的報表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別利潤表的基礎上，再抵銷個別利潤表所包含的企業(yè)集團內部母子公司之間影響企業(yè)集團利潤總額計量的內部交易事項編制的．
3、合并利潤分配表：含義是反映以母公司為核心的企業(yè)集團在一定時期內經營成果分配情況的報表．它是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個別利潤分配表的基礎上，抵銷母子公司之間的利潤分配后編制的．
4、合并現(xiàn)金流量表：含義是指反映以母公司為核心的企業(yè)集團在一定時期現(xiàn)金流入流出量以及現(xiàn)金增減變動情況的報表．它們既可以根據個別的現(xiàn)金流量表編制，也可以根據合并資產負債表合并利潤表和合并利潤分配表，以及涉及現(xiàn)金流入流出的有關核算資料編制．
（二）合并會計報表按照其編制時間分類：
1、控制權取得日合并會計報表：是指由母公司在控制權取得日（即母公司取得子公司的控制權的當日）編制的反映整個企業(yè)集團總體財務狀況的會計報表．控制權取得日合并會計報表的種類相對較為簡單，只需編制合并資產負債表，不必編制合并利潤表，合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表．
2、控制權取得日后合并會計報表：是指由母公司在控制權取得日后的各個會計期末編制的反映整個企業(yè)集團總體的財務狀況和經營成果的會計報表．控制權取得日后合并會計報表包括合并資產負債表．合并利潤表．合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表．
五、合并會計報表編制的原則和方法： 1、合并會計報表編制的原則：真實性、完整性、及時性、以個別會計報表為基礎原則、一體性原則、重要性原則。
２ 合并會計報表的編制方法：購買法和權益集合法．
３ 合并會計報表的編制程序：設置合并工作底稿；將個別會計報表數據過入合并工作底稿；計算各項合計數；編制抵銷分錄并過入合并工作底稿；計算合并會計報表各項目合并數．填寫合并會計報表．
第二節(jié)：控制權取得日合并會計報表的編排
１．主要多做練習題
２．在控股權取得日采用購買法和權益集合法編制合并報表的差異，主要在于兩個方面：（１）購買法核算產生合并價差，權益集合法核算不產生合并價差． 在購買法下，母公司對子公司的資產，負債要按公允價值對其賬面價值加以調整，兩者的差額作為合并價差；母公司投資成本與所取得的子公司凈資產的賬面價值的差額也作為合并價差．而在權益集合法下，母公司是按所增發(fā)股票的面值（或設定價值）和取得的子公司凈資產的賬面價值來反映，不會產生合并價差的問題．
（２）對子公司的留存收益的處理： 在購買法下，由于獲得的子公司的凈資產是按公允價值進行反映，母公司所支付的投資成本中也就包括了為獲得子公司凈資產中的留存收益所付出的代價．所以，在合并會計報表中母公司不能將子公司的留存收益列為自己的留存收益．而權益集合法下，由于母公司所發(fā)行的股票只是換取子公司的全部或部分股權，因此，子公司的留存收益在合并時，可以全部或部分地列入母公司的留存收益．正因為在權益集合法下母公司可以通過權益合并的方法反來修改本公司的留存收益，所以，世界上大多數國家對權益集合法的運用設定了很多條件．因此，在運用時應特別注意．