一、《資產減值準則——8號》規(guī)范的資產范圍
1、固定資產
2、無形資產
3、長期股權投資權益法、對子公司的長期股權投資
4、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產
5、資產組
6、商譽
二、固定資產、無形資產等資產減值的會計處理步驟
（一）減值因素分析
存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：
（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（6）企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
（7）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
（二）資產可收回金額的計量
資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
1、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定
（1）存在資產銷售協(xié)議的
應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。
處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
（2）不存在資產銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的
不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
（3）在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下
在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
2、資產預計未來現金流量的現值的確定
資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
（1）預計資產未來現金流量
預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：
①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。
②為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）。
該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。
③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括
①與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量。
②與將來可能會發(fā)生的資產改良有關的預計未來現金流量。
③籌資活動產生的現金流入或者流出
④以及與所得稅收付有關的現金流量。
預計資產的未來現金流量應當建立在以下基礎上：
①預計資產未來現金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行估計。
②預計資產的未來現金流量，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。
建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5 年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
③在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。
（2）折現率
折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。
（三）資產減值損失的處理
可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
例題：由于市場需求的變化，甲企業(yè)計劃自2003年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系1999年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經減值測試，該設備2002年末預計的可收回金額為610萬元。
根據本案例，首先市場需求發(fā)生了變化，致使甲企業(yè)擬購入新設備代替目前的設備，由此可初步判斷，原購入的固定資產有發(fā)生減值的跡象；然后計算該固定資產的賬面凈值：
每年應提折舊額=（1250-50）÷10=120（萬元）
至2002年年末已計提折舊額=120×（2002-1999）=360（萬元）
固定資產的賬面凈值=1250-360=890（萬元）
顯然，固定資產的賬面凈值大于其可收回金額610萬元，該項固定資產發(fā)生資產減值，應計提減值準備為890-610=280（萬元）
計提資產減值準備后，固定資產賬面價值為890-280=610（萬元）
計提減值后每年折舊額＝（610－50）／7＝80萬
三、資產組的認定及減值處理
有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組，是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。
1、資產組的認定
資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。
資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，在附注中作相應說明。
例題：某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產，該鐵路只能以報廢價值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產而產生現金流入。
估計該鐵路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報廢價值。因此，企業(yè)估計資產組（即整個礦山）的可收回價值。
2、資產組可收回金額和賬面價值的確定
資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。
資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值。
資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。
3、涉及總部資產的資產組減值損失的處理
企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。
有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
企業(yè)對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理。
（1）對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。
資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。
因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
（2）對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：
①在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照上述規(guī)定處理。
②認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
③比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照上述規(guī)定處理。
4、資產組減值處理步驟
（1）資產組或資產組組合中含有商譽價值的，沖減商譽的賬面價值；
（2）沒有商譽或商譽不足抵減的，將資產損失按照各項資產賬面價值的比重分攤；
（3）抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。
例題：A企業(yè)在2007年1月1日收購了B企業(yè)80%的權益，B企業(yè)可辨認資產的公允價值為1500萬元。A企業(yè)在其合并財務報表中確認：1）商譽400萬元（1600-80%×1500）；2）B企業(yè)的公允價值為1500萬元的可辨認凈資產；3）少數股東權益300萬元。
假定B企業(yè)的全部資產是產生現金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000萬元，B企業(yè)可辨認資產采用直線法按10年計提折舊，預計凈殘值為0。 如何對B企業(yè)進行減值測試？如發(fā)生減值損失，應如何分攤？
表1 2007年末對B企業(yè)進行資產減值測試
項 目 商譽 可辨認凈資產 合計
賬面原值 400 1500 1900
累計折舊 - （150） （150）
賬面價值總額 400 1350 1750
未確認少數股東權益 100 - 100
賬面價值調整 500 1350 1850
可收回金額 1000
減值損失 850
如表中計算得，資產組賬面價值調整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產減值損失850萬元（整個損失，含少數股東權益），但確認的商譽僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權益的80%部分，因此實際確認商譽的80%進行減值，先沖減商譽400萬元，再沖減可辨認凈資產350萬元。結果如下：
表2 2007年末資產減值的分攤
項 目 商譽 可辨認凈資產 合計
賬面原值 400 1500 1900
累計折舊 - （150） （150）
賬面價值總額 400 1350 1750
減值損失分攤 （400） （350） （750）
減值后的賬面價值 0 1000 1000
會計處理：
①沖減商譽賬面價值
借：管理費用 400
貸：商譽 400
②資產減值處理
借：營業(yè)外支出 350
貸：相關資產減值準備科目 350
四、商譽減值的處理
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于相關準則所確定的報告分部。
商譽減值按如下程序處理：
1、首先將商譽賬面價值的分攤到資產組或資產組組合
企業(yè)進行資產減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。
企業(yè)因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組或者資產組組合構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組或者資產組組合。
2、比較不含商譽的資產組和含商譽的資產組的減值損失，確定商譽減值
首先在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。
其次再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。
例題：某企業(yè)商譽的賬面價值為1000萬，按照公允價值分攤到A資產組的比例為100萬。資產負債表日，有跡象表明A資產組發(fā)生減值，經測算A資產組減值為20萬。將商譽價值合并到資產組中，重新測定A資產組賬面價值和可收回金額，得到減值數為30萬，因此，商譽減值為10萬。
3、商譽減值首先減少分攤至資產組或資產組組合中的商譽賬面價值，賬面價值不足沖銷的，按賬面價值比例將不足部分分攤到資產組的其他單項資產中。
1、固定資產
2、無形資產
3、長期股權投資權益法、對子公司的長期股權投資
4、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產
5、資產組
6、商譽
二、固定資產、無形資產等資產減值的會計處理步驟
（一）減值因素分析
存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：
（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（6）企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
（7）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
（二）資產可收回金額的計量
資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
1、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定
（1）存在資產銷售協(xié)議的
應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。
處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
（2）不存在資產銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的
不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
（3）在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下
在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
2、資產預計未來現金流量的現值的確定
資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
（1）預計資產未來現金流量
預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：
①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。
②為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）。
該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。
③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括
①與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量。
②與將來可能會發(fā)生的資產改良有關的預計未來現金流量。
③籌資活動產生的現金流入或者流出
④以及與所得稅收付有關的現金流量。
預計資產的未來現金流量應當建立在以下基礎上：
①預計資產未來現金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行估計。
②預計資產的未來現金流量，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。
建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5 年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
③在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。
（2）折現率
折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。
（三）資產減值損失的處理
可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
例題：由于市場需求的變化，甲企業(yè)計劃自2003年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系1999年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經減值測試，該設備2002年末預計的可收回金額為610萬元。
根據本案例，首先市場需求發(fā)生了變化，致使甲企業(yè)擬購入新設備代替目前的設備，由此可初步判斷，原購入的固定資產有發(fā)生減值的跡象；然后計算該固定資產的賬面凈值：
每年應提折舊額=（1250-50）÷10=120（萬元）
至2002年年末已計提折舊額=120×（2002-1999）=360（萬元）
固定資產的賬面凈值=1250-360=890（萬元）
顯然，固定資產的賬面凈值大于其可收回金額610萬元，該項固定資產發(fā)生資產減值，應計提減值準備為890-610=280（萬元）
計提資產減值準備后，固定資產賬面價值為890-280=610（萬元）
計提減值后每年折舊額＝（610－50）／7＝80萬
三、資產組的認定及減值處理
有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組，是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。
1、資產組的認定
資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。
資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，在附注中作相應說明。
例題：某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產，該鐵路只能以報廢價值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產而產生現金流入。
估計該鐵路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報廢價值。因此，企業(yè)估計資產組（即整個礦山）的可收回價值。
2、資產組可收回金額和賬面價值的確定
資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。
資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值。
資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。
3、涉及總部資產的資產組減值損失的處理
企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。
有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
企業(yè)對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理。
（1）對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。
資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。
因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
（2）對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：
①在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照上述規(guī)定處理。
②認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
③比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照上述規(guī)定處理。
4、資產組減值處理步驟
（1）資產組或資產組組合中含有商譽價值的，沖減商譽的賬面價值；
（2）沒有商譽或商譽不足抵減的，將資產損失按照各項資產賬面價值的比重分攤；
（3）抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。
例題：A企業(yè)在2007年1月1日收購了B企業(yè)80%的權益，B企業(yè)可辨認資產的公允價值為1500萬元。A企業(yè)在其合并財務報表中確認：1）商譽400萬元（1600-80%×1500）；2）B企業(yè)的公允價值為1500萬元的可辨認凈資產；3）少數股東權益300萬元。
假定B企業(yè)的全部資產是產生現金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000萬元，B企業(yè)可辨認資產采用直線法按10年計提折舊，預計凈殘值為0。 如何對B企業(yè)進行減值測試？如發(fā)生減值損失，應如何分攤？
表1 2007年末對B企業(yè)進行資產減值測試
項 目 商譽 可辨認凈資產 合計
賬面原值 400 1500 1900
累計折舊 - （150） （150）
賬面價值總額 400 1350 1750
未確認少數股東權益 100 - 100
賬面價值調整 500 1350 1850
可收回金額 1000
減值損失 850
如表中計算得，資產組賬面價值調整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產減值損失850萬元（整個損失，含少數股東權益），但確認的商譽僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權益的80%部分，因此實際確認商譽的80%進行減值，先沖減商譽400萬元，再沖減可辨認凈資產350萬元。結果如下：
表2 2007年末資產減值的分攤
項 目 商譽 可辨認凈資產 合計
賬面原值 400 1500 1900
累計折舊 - （150） （150）
賬面價值總額 400 1350 1750
減值損失分攤 （400） （350） （750）
減值后的賬面價值 0 1000 1000
會計處理：
①沖減商譽賬面價值
借：管理費用 400
貸：商譽 400
②資產減值處理
借：營業(yè)外支出 350
貸：相關資產減值準備科目 350
四、商譽減值的處理
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于相關準則所確定的報告分部。
商譽減值按如下程序處理：
1、首先將商譽賬面價值的分攤到資產組或資產組組合
企業(yè)進行資產減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。
企業(yè)因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組或者資產組組合構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組或者資產組組合。
2、比較不含商譽的資產組和含商譽的資產組的減值損失，確定商譽減值
首先在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。
其次再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。
例題：某企業(yè)商譽的賬面價值為1000萬，按照公允價值分攤到A資產組的比例為100萬。資產負債表日，有跡象表明A資產組發(fā)生減值，經測算A資產組減值為20萬。將商譽價值合并到資產組中，重新測定A資產組賬面價值和可收回金額，得到減值數為30萬，因此，商譽減值為10萬。
3、商譽減值首先減少分攤至資產組或資產組組合中的商譽賬面價值，賬面價值不足沖銷的，按賬面價值比例將不足部分分攤到資產組的其他單項資產中。