一、銷售商品收入的確認(rèn)條件
企業(yè)銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下5個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，需視不同情況而定：
（1）大多數(shù)情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移是伴隨著商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移的，例如大多數(shù)零售交易即屬于此種情況。
（2）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購(gòu)貨方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常
的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
例如，某企業(yè)A于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由A企業(yè)開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否則買方可能會(huì)退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，A企業(yè)仍未采取任何彌措施。此項(xiàng)銷售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在A企業(yè)，A企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)順延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售其商品的收入是否
能夠取得。在代銷情況下，委托方通常應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重
要組成部分。在這種情況下，企業(yè)只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。
例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負(fù)責(zé)安裝，賣方在安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，買方立即支付余款。 在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)仍需對(duì)電梯進(jìn)行安裝，安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項(xiàng)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。
④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因購(gòu)貨方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入。
例如，某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的 ，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品，無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買方正式接受商品時(shí)或退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，且符合銷售商品收入確認(rèn)的其他4個(gè)條件，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。
（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，但實(shí)物尚
未交付。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。
2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品可以實(shí)施控制，則說(shuō)明此項(xiàng)銷售商品交易沒(méi)有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。但是，如果企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。
例，某房地產(chǎn)企業(yè)A將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，合同同時(shí)規(guī)定由A企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由A、B兩企業(yè)按一定比例分配。這意味著A企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是A、B企業(yè)共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。A企業(yè)在銷售土地時(shí)，不能確認(rèn)收入。再如，某制造商將商品銷售給中間商后，如仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對(duì)售出的商品仍在實(shí)施控制，不能確認(rèn)此項(xiàng)銷售。
3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
收入能否可靠計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷售過(guò)程中由于某種不確定因素，也可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前也不應(yīng)確認(rèn)收入。
4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。
5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入確認(rèn)。
例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造或通過(guò)第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過(guò)程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此只有在商品交付時(shí)才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理。
企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述5個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。
二、商品銷售收入的計(jì)量
（一）銷售商品收入的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）賬務(wù)處理
商品銷售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目 。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅、“其他應(yīng)交款”等科目。
例題：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)尚未收到。假定消費(fèi)稅率為5％，則應(yīng)交消費(fèi)稅10000元。
如該項(xiàng)銷售已符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收賬款 234000
貸：營(yíng)業(yè)收入 200000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的5個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。“發(fā)出商品”科目核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“委托代銷商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
例題：某工業(yè)企業(yè)A于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元， 增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入"發(fā)出商品"科目，應(yīng)作分錄：
借：發(fā)出商品 60000
貸：庫(kù)存商品 60000
同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：
借：應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
假定11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 100000
貸：營(yíng)業(yè)收入 100000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：營(yíng)業(yè)成本 60000
貸：發(fā)出商品 60000
12月28日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 100000
—應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
例題：某房地產(chǎn)企業(yè)A于1996年4月20日將一幢已建造完成的別墅銷售給某中間商B，售價(jià)5000000元，該別墅成本為2000000元。雙方在合同中訂明，B企業(yè)先預(yù)付1000000元，如在二年內(nèi)該別墅銷售情況不好，B企業(yè)有權(quán)將該房退回A企業(yè)，但A企業(yè)按每月10000元收取租金。
該項(xiàng)交易表明A企業(yè)未將房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，不符合商品銷售收入確認(rèn)的條件（1），A企業(yè)在該住宅售出時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)只將其成本轉(zhuǎn)入"開(kāi)發(fā)產(chǎn)品--已售"科目：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—已售 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—庫(kù)存 2000000
收到B企業(yè)支付的1000000元款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 1000000
貸：預(yù)收賬款 1000000
①假定B企業(yè)于1997年2月10日將該別墅售出，A企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 5000000
貸：營(yíng)業(yè)收入 5000000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：營(yíng)業(yè)成本 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—已售 2000000
收回余款時(shí)：
借：銀行存款 4000000
貸：預(yù)收賬款 4000000
②假定直到1998年2月，該別墅尚未售出，B企業(yè)決定退貨。A企業(yè)將按規(guī)定收取的22個(gè)月的租金220000元扣除后，余款780000元退回B企業(yè)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。A企業(yè)應(yīng)作分錄：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—庫(kù)存 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—已售 2000000
借：預(yù)收賬款 1000000
貸：營(yíng)業(yè)收入 220000
銀行存款 780000
三、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1．現(xiàn)金折扣的處理
（1）現(xiàn)金折扣的概念
現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)"折扣/付款期限"表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給買方2％的折扣，用符號(hào)"2/10"表示，在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣，用符號(hào)"1/20"表示，在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào)"n/30"表示等。
（2）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理
應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。購(gòu)買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
例題：某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。
借：應(yīng)收賬款 11，700
貸：營(yíng)業(yè)收入 10，000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1，700
如10天內(nèi)收到貨款，則
借：銀行存款 11，466
財(cái)務(wù)費(fèi)用 234
貸：應(yīng)收賬款 11700
如超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則
借：銀行存款 11，700
貸：應(yīng)收賬款 11，700
2．銷售折讓的賬務(wù)處理
（1）銷售折讓的概念
銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給與的減讓。
（2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理
發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時(shí)直接給與
客戶價(jià)格上的減讓，銷售收入按實(shí)際銷售價(jià)格（原銷售價(jià)格減去商業(yè)折扣）確認(rèn)。
發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。
例題：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為6萬(wàn)元，增值稅102000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。
借：應(yīng)收賬款 70 200
貸：營(yíng)業(yè)收入 60 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510
貸：應(yīng)收賬款 3 510
借：銀行存款 66 690
貸：應(yīng)收賬款 66 690
3．銷售退回
（1）銷售退回的概念
銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的推貨。
（2）銷售退回的賬務(wù)處理
如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，應(yīng)當(dāng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果企業(yè)確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。
但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入，以及相關(guān)的成本、稅金。如果該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。
例題：某企業(yè)19X1年12月份銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本10元。該批產(chǎn)品于19X2年5月因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨10件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)19X2年5月份銷售甲產(chǎn)品150件，每件成本11元。
（1）沖減銷售收入
借：營(yíng)業(yè)收入 140
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23.80
貸：銀行存款 163.80
（2）沖減銷售成本
借：營(yíng)業(yè)成本 1，540 {（150 - 10）*11}
貸：庫(kù)存商品 1，540
企業(yè)銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下5個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，需視不同情況而定：
（1）大多數(shù)情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移是伴隨著商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移的，例如大多數(shù)零售交易即屬于此種情況。
（2）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購(gòu)貨方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常
的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
例如，某企業(yè)A于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由A企業(yè)開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否則買方可能會(huì)退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，A企業(yè)仍未采取任何彌措施。此項(xiàng)銷售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在A企業(yè)，A企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)順延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。
②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售其商品的收入是否
能夠取得。在代銷情況下，委托方通常應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重
要組成部分。在這種情況下，企業(yè)只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。
例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負(fù)責(zé)安裝，賣方在安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，買方立即支付余款。 在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)仍需對(duì)電梯進(jìn)行安裝，安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項(xiàng)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。
④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因購(gòu)貨方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入。
例如，某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的 ，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品，無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買方正式接受商品時(shí)或退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，且符合銷售商品收入確認(rèn)的其他4個(gè)條件，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。
（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，但實(shí)物尚
未交付。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。
2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品可以實(shí)施控制，則說(shuō)明此項(xiàng)銷售商品交易沒(méi)有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。但是，如果企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。
例，某房地產(chǎn)企業(yè)A將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，合同同時(shí)規(guī)定由A企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由A、B兩企業(yè)按一定比例分配。這意味著A企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是A、B企業(yè)共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。A企業(yè)在銷售土地時(shí)，不能確認(rèn)收入。再如，某制造商將商品銷售給中間商后，如仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對(duì)售出的商品仍在實(shí)施控制，不能確認(rèn)此項(xiàng)銷售。
3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
收入能否可靠計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷售過(guò)程中由于某種不確定因素，也可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前也不應(yīng)確認(rèn)收入。
4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。
5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入確認(rèn)。
例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造或通過(guò)第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過(guò)程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此只有在商品交付時(shí)才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理。
企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述5個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。
二、商品銷售收入的計(jì)量
（一）銷售商品收入的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）賬務(wù)處理
商品銷售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目 。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅、“其他應(yīng)交款”等科目。
例題：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)尚未收到。假定消費(fèi)稅率為5％，則應(yīng)交消費(fèi)稅10000元。
如該項(xiàng)銷售已符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收賬款 234000
貸：營(yíng)業(yè)收入 200000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的5個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。“發(fā)出商品”科目核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“委托代銷商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
例題：某工業(yè)企業(yè)A于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元， 增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入"發(fā)出商品"科目，應(yīng)作分錄：
借：發(fā)出商品 60000
貸：庫(kù)存商品 60000
同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：
借：應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
假定11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 100000
貸：營(yíng)業(yè)收入 100000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：營(yíng)業(yè)成本 60000
貸：發(fā)出商品 60000
12月28日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 100000
—應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
例題：某房地產(chǎn)企業(yè)A于1996年4月20日將一幢已建造完成的別墅銷售給某中間商B，售價(jià)5000000元，該別墅成本為2000000元。雙方在合同中訂明，B企業(yè)先預(yù)付1000000元，如在二年內(nèi)該別墅銷售情況不好，B企業(yè)有權(quán)將該房退回A企業(yè)，但A企業(yè)按每月10000元收取租金。
該項(xiàng)交易表明A企業(yè)未將房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，不符合商品銷售收入確認(rèn)的條件（1），A企業(yè)在該住宅售出時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)只將其成本轉(zhuǎn)入"開(kāi)發(fā)產(chǎn)品--已售"科目：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—已售 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—庫(kù)存 2000000
收到B企業(yè)支付的1000000元款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 1000000
貸：預(yù)收賬款 1000000
①假定B企業(yè)于1997年2月10日將該別墅售出，A企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 5000000
貸：營(yíng)業(yè)收入 5000000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：營(yíng)業(yè)成本 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—已售 2000000
收回余款時(shí)：
借：銀行存款 4000000
貸：預(yù)收賬款 4000000
②假定直到1998年2月，該別墅尚未售出，B企業(yè)決定退貨。A企業(yè)將按規(guī)定收取的22個(gè)月的租金220000元扣除后，余款780000元退回B企業(yè)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。A企業(yè)應(yīng)作分錄：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—庫(kù)存 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—已售 2000000
借：預(yù)收賬款 1000000
貸：營(yíng)業(yè)收入 220000
銀行存款 780000
三、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1．現(xiàn)金折扣的處理
（1）現(xiàn)金折扣的概念
現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)"折扣/付款期限"表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給買方2％的折扣，用符號(hào)"2/10"表示，在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣，用符號(hào)"1/20"表示，在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào)"n/30"表示等。
（2）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理
應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。購(gòu)買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
例題：某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。
借：應(yīng)收賬款 11，700
貸：營(yíng)業(yè)收入 10，000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1，700
如10天內(nèi)收到貨款，則
借：銀行存款 11，466
財(cái)務(wù)費(fèi)用 234
貸：應(yīng)收賬款 11700
如超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則
借：銀行存款 11，700
貸：應(yīng)收賬款 11，700
2．銷售折讓的賬務(wù)處理
（1）銷售折讓的概念
銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給與的減讓。
（2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理
發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時(shí)直接給與
客戶價(jià)格上的減讓，銷售收入按實(shí)際銷售價(jià)格（原銷售價(jià)格減去商業(yè)折扣）確認(rèn)。
發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。
例題：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為6萬(wàn)元，增值稅102000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。
借：應(yīng)收賬款 70 200
貸：營(yíng)業(yè)收入 60 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510
貸：應(yīng)收賬款 3 510
借：銀行存款 66 690
貸：應(yīng)收賬款 66 690
3．銷售退回
（1）銷售退回的概念
銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的推貨。
（2）銷售退回的賬務(wù)處理
如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，應(yīng)當(dāng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。如果企業(yè)確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。
但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入，以及相關(guān)的成本、稅金。如果該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。
例題：某企業(yè)19X1年12月份銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本10元。該批產(chǎn)品于19X2年5月因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨10件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)19X2年5月份銷售甲產(chǎn)品150件，每件成本11元。
（1）沖減銷售收入
借：營(yíng)業(yè)收入 140
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23.80
貸：銀行存款 163.80
（2）沖減銷售成本
借：營(yíng)業(yè)成本 1，540 {（150 - 10）*11}
貸：庫(kù)存商品 1，540