一、或有事項(xiàng)的相關(guān)概念
（一）或有事項(xiàng)的概念及其特點(diǎn)
或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。如：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。
或有事項(xiàng)具有以下基本特征：
1．或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況
如產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)質(zhì)量提供的保證。或有事項(xiàng)是現(xiàn)存的狀況，說(shuō)明或有事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。
2．或有事項(xiàng)具有不確定性
或有事項(xiàng)內(nèi)含不確定性，指的是或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。
（1）或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。
（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金極具有不確定性。
或有事項(xiàng)的這種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要特征。
比如，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無(wú)力還款，那么，擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對(duì)于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有事項(xiàng)，但后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)是不確定的?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)時(shí)排污治理不力，對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無(wú)特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時(shí)，是難以確知的。
3．或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定
或有事項(xiàng)的結(jié)果在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，是難以證實(shí)的。這種不確定性的消失，需要由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特征，說(shuō)明或有事項(xiàng)具有時(shí)效性。也就是說(shuō)，隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。比如，未決訴訟其結(jié)果只能隨案情的發(fā)展由判決結(jié)果來(lái)確定。
4．影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制
以債務(wù)擔(dān)保為例，擔(dān)保企業(yè)將來(lái)是否會(huì)因?yàn)樘峁?dān)保而履行連帶責(zé)任，企業(yè)無(wú)法控制，要看被擔(dān)保單位到期能否如期償還債務(wù)。
（二）或有負(fù)債的概念及其特點(diǎn)
或有負(fù)債指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
或有負(fù)債具有以下特征：
1．或有負(fù)債由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生
2．或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性
或有負(fù)債包括兩類義務(wù)，一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
（1）或有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。
（2）或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
（三）或有資產(chǎn)的概念及其特點(diǎn)
或有資產(chǎn)指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
或有資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：
1．或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生
2．或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性
二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)
根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
“該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。
2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性P
“可能性”的層次
對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
95% 基本確定
確認(rèn)為負(fù)債
50% 很可能
確認(rèn)為負(fù)債
5% 可 能
在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露
0 極小可能
一般不予披露
3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量
“該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量”指的是，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。
（二）或有事項(xiàng)的計(jì)量
A、預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?BR> 1．佳估計(jì)數(shù)的確定
（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
比如，2002年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。 2002年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為90萬(wàn)元[（80＋100）/2]＝90（萬(wàn)元）的負(fù)債。
（2）當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，佳估計(jì)數(shù)按可能發(fā)生金額確定
“涉及單個(gè)項(xiàng)目”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，比如一項(xiàng)未決訴訟，一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。
②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定
“涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)。
比如， 2003年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬(wàn)件，銷售額為 12億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題、有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此2003年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額（佳估計(jì)數(shù)）為（1.2×l％）×15％+（1.2×2）×5％=0.003（億元）
2．預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?BR> 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：
①發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通常可以從保險(xiǎn)公司獲得合理的賠償；
②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；
③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通常可以向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。
這里有兩點(diǎn)需要注意：
第一，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。
第二，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。
比如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬(wàn)元的賠償,且這項(xiàng)金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元和一項(xiàng)資產(chǎn)35萬(wàn)元，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為15萬(wàn)元的負(fù)債。
例：2001年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款（無(wú)擔(dān)保、無(wú)抵押）申請(qǐng)，同意向其貸款2 000萬(wàn)元。期限一年，年利率7.2％。2002年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與D公司協(xié)商，但沒(méi)有達(dá)成協(xié)議。2002年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止2002年12月31日，法院尚未對(duì) A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。
分析：如無(wú)特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬(wàn)元至24萬(wàn)元之間。為此，B公司應(yīng)在2002年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債22萬(wàn)元[（20＋24）/2＝22]。
B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
3、待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
（1）待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
例:A公司2007年1月5日簽訂5年的房屋租賃合同，有效期內(nèi)不能取消 ,而且,該房屋不能轉(zhuǎn)租給其他公司，2008 年 10 月 ,A 公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)到另外一個(gè)城市。
解析 : 租賃合同是由于過(guò)去事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同 , 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出 ,根據(jù)租賃合同 , 該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量 , 故 A 公司應(yīng)按所需支出的佳估計(jì)數(shù)在2008年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
（2）企業(yè)重組
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；
②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
例: 2007年1月5日 ,A 公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)分部。直到當(dāng)年12月31日,該項(xiàng)決議還沒(méi)有與受影響的各方進(jìn)行溝通 , 也沒(méi)有采取其他行動(dòng)。
解析:A公司在12月31日尚沒(méi)有發(fā)生“重組義務(wù)”事項(xiàng) ,不須確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
例: 2007年2月5日,A公司董事會(huì)決定關(guān)閉制造某產(chǎn)品的一個(gè)分部。當(dāng)年12月20日 , 相關(guān)詳細(xì)方案獲得董事會(huì)批準(zhǔn),并傳達(dá)到該分部所有員工。同時(shí),A公司還致函相關(guān)客戶說(shuō)明情況 , 提醒他們尋求可替代的供貨渠道。
解析 :A 公司在 2007 年 12 月 20 日己與客戶和員工溝通 , 對(duì)外部形成“將關(guān)閉某分部”的預(yù)期 ,已發(fā)生“重組義務(wù)”事項(xiàng) ,履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) , 該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量 , 因而應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
三、或有事項(xiàng)的披露
（一）因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的披露
1．在資產(chǎn)負(fù)債表中：對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（“預(yù)計(jì)負(fù)債”）應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映，一般只須通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債” 項(xiàng)目進(jìn)行總括反映；
2．在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中：對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露；
3．在利潤(rùn)表中：在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用，不單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”?！肮芾碣M(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出” 等）合并反映。
4．在利潤(rùn)表中：對(duì)于企業(yè)基本確定能獲得的補(bǔ)償，企業(yè)反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。
比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為30 000元的一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)支出，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為23 000元的補(bǔ)償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映損失7 000元。該項(xiàng)損失應(yīng)在利潤(rùn)表中并入“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。
例：2002年11月2日，甲公司因與乙公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2002年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，甲公司很可能需要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。根據(jù)公司法律顧問(wèn)的職業(yè)判斷，甲公司很可能需要承擔(dān)2 000 000元的還款連帶責(zé)任。
本例中，甲股份有限公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，所以，2002年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金額為2 000 000元的負(fù)債，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
或有事項(xiàng)：
乙公司因借款逾期未還被某銀行起訴。由于乙公司與本公司簽訂有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負(fù)有還款連帶責(zé)任。2001年12月31日，本公司為此確認(rèn)了一筆負(fù)債，金額為2 000 000元。目前，相關(guān)訴訟正在審理當(dāng)中。在利潤(rùn)表中，所確認(rèn)的2 000 000元的“營(yíng)業(yè)外支出” 應(yīng)與公司發(fā)生的其他營(yíng)業(yè)外支出合并反映。
（二）或有負(fù)債的披露
或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。
或有負(fù)債披露的基本原則：
1．極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。
2．對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。
主要包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。
對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容：
1．或有負(fù)債形成的原因；
2．或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；
3．獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?BR> 有時(shí)，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響。為此，在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。此時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
例：甲公司因銷售商品取得一張金額為20 000 000元、到期日為2003年4月3日的商業(yè)承兌匯票。2002年11月3日，因急需資金，甲股份有限公司將所持未到期票據(jù)向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了甲公司的申請(qǐng)，并辦理了有關(guān)手續(xù)。
本例中，因?yàn)橘N現(xiàn)銀行到時(shí)不能獲得付款時(shí)，甲公司負(fù)有全額償付的責(zé)任，從而甲公司因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。甲股份有限公司應(yīng)作如下披露：
或有事項(xiàng)：
2002年11月3 日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開(kāi)戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為20 000 000元，到期日為2003年4月3日。開(kāi)戶銀行到時(shí)不能獲得付款時(shí)，本公司負(fù)有代為付款的義務(wù)。
（三）或有資產(chǎn)的披露
或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。
一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
對(duì)或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。
（一）或有事項(xiàng)的概念及其特點(diǎn)
或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。如：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。
或有事項(xiàng)具有以下基本特征：
1．或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況
如產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)質(zhì)量提供的保證。或有事項(xiàng)是現(xiàn)存的狀況，說(shuō)明或有事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。
2．或有事項(xiàng)具有不確定性
或有事項(xiàng)內(nèi)含不確定性，指的是或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。
（1）或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。
（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金極具有不確定性。
或有事項(xiàng)的這種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要特征。
比如，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無(wú)力還款，那么，擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對(duì)于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有事項(xiàng)，但后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)是不確定的?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)時(shí)排污治理不力，對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無(wú)特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時(shí)，是難以確知的。
3．或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定
或有事項(xiàng)的結(jié)果在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，是難以證實(shí)的。這種不確定性的消失，需要由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特征，說(shuō)明或有事項(xiàng)具有時(shí)效性。也就是說(shuō)，隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。比如，未決訴訟其結(jié)果只能隨案情的發(fā)展由判決結(jié)果來(lái)確定。
4．影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制
以債務(wù)擔(dān)保為例，擔(dān)保企業(yè)將來(lái)是否會(huì)因?yàn)樘峁?dān)保而履行連帶責(zé)任，企業(yè)無(wú)法控制，要看被擔(dān)保單位到期能否如期償還債務(wù)。
（二）或有負(fù)債的概念及其特點(diǎn)
或有負(fù)債指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
或有負(fù)債具有以下特征：
1．或有負(fù)債由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生
2．或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性
或有負(fù)債包括兩類義務(wù)，一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
（1）或有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。
（2）或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
（三）或有資產(chǎn)的概念及其特點(diǎn)
或有資產(chǎn)指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
或有資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：
1．或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生
2．或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性
二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)
根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
“該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。
2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性P
“可能性”的層次
對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
95%
確認(rèn)為負(fù)債
50%
確認(rèn)為負(fù)債
5%
在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露
0
一般不予披露
3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量
“該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量”指的是，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。
（二）或有事項(xiàng)的計(jì)量
A、預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?BR> 1．佳估計(jì)數(shù)的確定
（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
比如，2002年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。 2002年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為90萬(wàn)元[（80＋100）/2]＝90（萬(wàn)元）的負(fù)債。
（2）當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，佳估計(jì)數(shù)按可能發(fā)生金額確定
“涉及單個(gè)項(xiàng)目”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，比如一項(xiàng)未決訴訟，一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。
②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定
“涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)。
比如， 2003年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬(wàn)件，銷售額為 12億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題、有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此2003年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額（佳估計(jì)數(shù)）為（1.2×l％）×15％+（1.2×2）×5％=0.003（億元）
2．預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?BR> 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：
①發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通常可以從保險(xiǎn)公司獲得合理的賠償；
②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；
③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通常可以向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。
這里有兩點(diǎn)需要注意：
第一，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。
第二，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。
比如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬(wàn)元的賠償,且這項(xiàng)金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元和一項(xiàng)資產(chǎn)35萬(wàn)元，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為15萬(wàn)元的負(fù)債。
例：2001年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款（無(wú)擔(dān)保、無(wú)抵押）申請(qǐng)，同意向其貸款2 000萬(wàn)元。期限一年，年利率7.2％。2002年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與D公司協(xié)商，但沒(méi)有達(dá)成協(xié)議。2002年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止2002年12月31日，法院尚未對(duì) A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。
分析：如無(wú)特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬(wàn)元至24萬(wàn)元之間。為此，B公司應(yīng)在2002年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債22萬(wàn)元[（20＋24）/2＝22]。
B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
3、待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
（1）待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
例:A公司2007年1月5日簽訂5年的房屋租賃合同，有效期內(nèi)不能取消 ,而且,該房屋不能轉(zhuǎn)租給其他公司，2008 年 10 月 ,A 公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)到另外一個(gè)城市。
解析 : 租賃合同是由于過(guò)去事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同 , 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出 ,根據(jù)租賃合同 , 該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量 , 故 A 公司應(yīng)按所需支出的佳估計(jì)數(shù)在2008年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
（2）企業(yè)重組
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；
②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
例: 2007年1月5日 ,A 公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)分部。直到當(dāng)年12月31日,該項(xiàng)決議還沒(méi)有與受影響的各方進(jìn)行溝通 , 也沒(méi)有采取其他行動(dòng)。
解析:A公司在12月31日尚沒(méi)有發(fā)生“重組義務(wù)”事項(xiàng) ,不須確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
例: 2007年2月5日,A公司董事會(huì)決定關(guān)閉制造某產(chǎn)品的一個(gè)分部。當(dāng)年12月20日 , 相關(guān)詳細(xì)方案獲得董事會(huì)批準(zhǔn),并傳達(dá)到該分部所有員工。同時(shí),A公司還致函相關(guān)客戶說(shuō)明情況 , 提醒他們尋求可替代的供貨渠道。
解析 :A 公司在 2007 年 12 月 20 日己與客戶和員工溝通 , 對(duì)外部形成“將關(guān)閉某分部”的預(yù)期 ,已發(fā)生“重組義務(wù)”事項(xiàng) ,履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) , 該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量 , 因而應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
三、或有事項(xiàng)的披露
（一）因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的披露
1．在資產(chǎn)負(fù)債表中：對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（“預(yù)計(jì)負(fù)債”）應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映，一般只須通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債” 項(xiàng)目進(jìn)行總括反映；
2．在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中：對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露；
3．在利潤(rùn)表中：在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用，不單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”?！肮芾碣M(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出” 等）合并反映。
4．在利潤(rùn)表中：對(duì)于企業(yè)基本確定能獲得的補(bǔ)償，企業(yè)反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。
比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為30 000元的一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)支出，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為23 000元的補(bǔ)償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映損失7 000元。該項(xiàng)損失應(yīng)在利潤(rùn)表中并入“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。
例：2002年11月2日，甲公司因與乙公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2002年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，甲公司很可能需要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。根據(jù)公司法律顧問(wèn)的職業(yè)判斷，甲公司很可能需要承擔(dān)2 000 000元的還款連帶責(zé)任。
本例中，甲股份有限公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，所以，2002年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金額為2 000 000元的負(fù)債，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
或有事項(xiàng)：
乙公司因借款逾期未還被某銀行起訴。由于乙公司與本公司簽訂有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負(fù)有還款連帶責(zé)任。2001年12月31日，本公司為此確認(rèn)了一筆負(fù)債，金額為2 000 000元。目前，相關(guān)訴訟正在審理當(dāng)中。在利潤(rùn)表中，所確認(rèn)的2 000 000元的“營(yíng)業(yè)外支出” 應(yīng)與公司發(fā)生的其他營(yíng)業(yè)外支出合并反映。
（二）或有負(fù)債的披露
或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。
或有負(fù)債披露的基本原則：
1．極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。
2．對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。
主要包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。
對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容：
1．或有負(fù)債形成的原因；
2．或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；
3．獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?BR> 有時(shí)，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響。為此，在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。此時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
例：甲公司因銷售商品取得一張金額為20 000 000元、到期日為2003年4月3日的商業(yè)承兌匯票。2002年11月3日，因急需資金，甲股份有限公司將所持未到期票據(jù)向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了甲公司的申請(qǐng)，并辦理了有關(guān)手續(xù)。
本例中，因?yàn)橘N現(xiàn)銀行到時(shí)不能獲得付款時(shí)，甲公司負(fù)有全額償付的責(zé)任，從而甲公司因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。甲股份有限公司應(yīng)作如下披露：
或有事項(xiàng)：
2002年11月3 日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開(kāi)戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為20 000 000元，到期日為2003年4月3日。開(kāi)戶銀行到時(shí)不能獲得付款時(shí)，本公司負(fù)有代為付款的義務(wù)。
（三）或有資產(chǎn)的披露
或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。
一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
對(duì)或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。