一、或有事項的相關概念
（一）或有事項的概念及其特點
或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。如：商業(yè)票據(jù)背書轉讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。
或有事項具有以下基本特征：
1．或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況
如產(chǎn)品質量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務的質量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務質量提供的保證?；蛴惺马検乾F(xiàn)存的狀況，說明或有事項是資產(chǎn)負債表日的一種客觀存在。
2．或有事項具有不確定性
或有事項內(nèi)含不確定性，指的是或有事項的結果具有不確定性。
（1）或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。
（2）或有事項的結果即使預料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金極具有不確定性。
或有事項的這種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特征。
比如，為其他單位提供債務擔保，如果被擔保方到期無力還款，那么，擔保方將負連帶責任。對于擔保方而言，擔保事項構成其或有事項，但后它是否應履行連帶責任，在擔保協(xié)議達成時是不確定的。或有事項的結果即使預料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)時排污治理不力，對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的。
3．或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定
或有事項的結果在或有事項發(fā)生時，是難以證實的。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來發(fā)生的事項證實的特征，說明或有事項具有時效性。也就是說，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項終會轉化為確定事項。比如，未決訴訟其結果只能隨案情的發(fā)展由判決結果來確定。
4．影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制
以債務擔保為例，擔保企業(yè)將來是否會因為提供擔保而履行連帶責任，企業(yè)無法控制，要看被擔保單位到期能否如期償還債務。
（二）或有負債的概念及其特點
或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。
或有負債具有以下特征：
1．或有負債由過去的交易或事項產(chǎn)生
2．或有負債的結果具有不確定性
或有負債包括兩類義務，一類是潛在義務；另一類是特殊的現(xiàn)時義務。
（1）或有負債作為一項潛在義務，其結果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。
（2）或有負債作為特殊的現(xiàn)時義務，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。
（三）或有資產(chǎn)的概念及其特點
或有資產(chǎn)指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
或有資產(chǎn)具有以下特點：
1．或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生
2．或有資產(chǎn)的結果具有不確定性
二、或有事項的確認和計量
（一）或有事項的確認
根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債：
1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
“該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務”，指與或有事項有關的義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務。
2、該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
或有事項發(fā)生的可能性P
“可能性”的層次
對或有負債的會計處理
95% 基本確定
確認為負債
50% 很可能
確認為負債
5% 可 能
在資產(chǎn)負債表附注中披露
0 極小可能
一般不予披露
3、該義務的金額能夠可靠地計量
“該義務的金額能夠可靠地計量”指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性需要估計。要對或有事項確認一項負債，相關現(xiàn)時義務的金額應能夠可靠估計。
（二）或有事項的計量
A、預計負債的初始計量
預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的佳估計數(shù)進行初始計量。
或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?BR> 1．佳估計數(shù)的確定
（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
比如，2002年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，終的判決很可能對甲企業(yè)不利。 2002年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，甲企業(yè)應在2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元[（80＋100）/2]＝90（萬元）的負債。
（2）當清償因或有事項而確認的負債所需支出不存在一個金額范圍，則佳估計數(shù)應按如下方法確定：
①或有事項涉及單個項目時，佳估計數(shù)按可能發(fā)生金額確定
“涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟，一項未決仲裁或一項債務擔保等。
②或有事項涉及多個項目時，佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定
“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個。
比如， 2003年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為 12億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質量問題、有15％將發(fā)生較小質量問題，有5％將發(fā)生較大質量問題。據(jù)此2003年年末乙企業(yè)應確認的負債余額（佳估計數(shù)）為（1.2×l％）×15％+（1.2×2）×5％=0.003（億元）
2．預期可獲得的補償?shù)奶幚?BR> 或有事項準則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認預計負債的賬面價值。
可能獲得補償?shù)那闆r通常有：
①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；
②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；
③在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求。
這里有兩點需要注意：
第一，補償金額應單獨確認為資產(chǎn)。
第二，確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。
比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償,且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應分別確認一項負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元，而不能只確認一項金額為15萬元的負債。
例：2001年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款（無擔保、無抵押）申請，同意向其貸款2 000萬元。期限一年，年利率7.2％。2002年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與D公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。2002年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止2002年12月31日，法院尚未對 A銀行提起的訴訟進行審理。
分析：如無特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。為此，B公司應在2002年12月31日確認一項負債22萬元[（20＋24）/2＝22]。
B、企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前佳估計數(shù)的，應當按照當前佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。
3、待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量
（1）待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。
虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。
例:A公司2007年1月5日簽訂5年的房屋租賃合同，有效期內(nèi)不能取消 ,而且,該房屋不能轉租給其他公司，2008 年 10 月 ,A 公司經(jīng)營活動轉到另外一個城市。
解析 : 租賃合同是由于過去事項而產(chǎn)生的現(xiàn)實義務，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同 , 經(jīng)濟利益很可能流出 ,根據(jù)租賃合同 , 該義務的金額能夠可靠計量 , 故 A 公司應按所需支出的佳估計數(shù)在2008年確認預計負債。
（2）企業(yè)重組
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。
企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：
①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；
②該重組計劃已對外公告。
企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。
例: 2007年1月5日 ,A 公司董事會決定關閉一個分部。直到當年12月31日,該項決議還沒有與受影響的各方進行溝通 , 也沒有采取其他行動。
解析:A公司在12月31日尚沒有發(fā)生“重組義務”事項 ,不須確認一項預計負債。
例: 2007年2月5日,A公司董事會決定關閉制造某產(chǎn)品的一個分部。當年12月20日 , 相關詳細方案獲得董事會批準,并傳達到該分部所有員工。同時,A公司還致函相關客戶說明情況 , 提醒他們尋求可替代的供貨渠道。
解析 :A 公司在 2007 年 12 月 20 日己與客戶和員工溝通 , 對外部形成“將關閉某分部”的預期 ,已發(fā)生“重組義務”事項 ,履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) , 該義務的金額能夠可靠計量 , 因而應確認為一項預計負債。
三、或有事項的披露
（一）因或有事項而確認的負債的披露
1．在資產(chǎn)負債表中：對或有事項確認的負債（“預計負債”）應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映，一般只須通過“預計負債” 項目進行總括反映；
2．在會計報表附注中：對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露；
3．在利潤表中：在將或有事項確認為負債的同時，應確認一項支出或費用，不單列項目反映，而應與其他費用或支出項目（如“營業(yè)費用”?！肮芾碣M用”、“營業(yè)外支出” 等）合并反映。
4．在利潤表中：對于企業(yè)基本確定能獲得的補償，企業(yè)反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。
比如，甲企業(yè)因提供債務擔保而確認了金額為30 000元的一項負債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為23 000元的補償。在這種情況下，甲企業(yè)應在利潤表中反映損失7 000元。該項損失應在利潤表中并入“營業(yè)外支出”項目。
例：2002年11月2日，甲公司因與乙公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關訴訟的第二被告。截止2002年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于乙公司經(jīng)營困難，甲公司很可能需要承擔還款連帶責任。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，甲公司很可能需要承擔2 000 000元的還款連帶責任。
本例中，甲股份有限公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量，所以，2002年12月31日，甲公司應確認一項金額為2 000 000元的負債，同時在會計報表附注中作相關披露。
或有事項：
乙公司因借款逾期未還被某銀行起訴。由于乙公司與本公司簽訂有互相擔保協(xié)議，本公司因此負有還款連帶責任。2001年12月31日，本公司為此確認了一筆負債，金額為2 000 000元。目前，相關訴訟正在審理當中。在利潤表中，所確認的2 000 000元的“營業(yè)外支出” 應與公司發(fā)生的其他營業(yè)外支出合并反映。
（二）或有負債的披露
或有負債無論作為潛在義務，還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。
或有負債披露的基本原則：
1．極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。
2．對某些經(jīng)常發(fā)生或對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。
主要包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。
對于應予披露的或有負債，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：
1．或有負債形成的原因；
2．或有負債預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；
3．獲得補償?shù)目赡苄浴?BR> 有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關的信息。此時，企業(yè)至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
例：甲公司因銷售商品取得一張金額為20 000 000元、到期日為2003年4月3日的商業(yè)承兌匯票。2002年11月3日，因急需資金，甲股份有限公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了甲公司的申請，并辦理了有關手續(xù)。
本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時，甲公司負有全額償付的責任，從而甲公司因應收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。甲股份有限公司應作如下披露：
或有事項：
2002年11月3 日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為20 000 000元，到期日為2003年4月3日。開戶銀行到時不能獲得付款時，本公司負有代為付款的義務。
（三）或有資產(chǎn)的披露
或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。
一般情況下，或有資產(chǎn)不應在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露。
對或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預期對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響等。
（一）或有事項的概念及其特點
或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。如：商業(yè)票據(jù)背書轉讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。
或有事項具有以下基本特征：
1．或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況
如產(chǎn)品質量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務的質量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務質量提供的保證?；蛴惺马検乾F(xiàn)存的狀況，說明或有事項是資產(chǎn)負債表日的一種客觀存在。
2．或有事項具有不確定性
或有事項內(nèi)含不確定性，指的是或有事項的結果具有不確定性。
（1）或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。
（2）或有事項的結果即使預料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金極具有不確定性。
或有事項的這種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特征。
比如，為其他單位提供債務擔保，如果被擔保方到期無力還款，那么，擔保方將負連帶責任。對于擔保方而言，擔保事項構成其或有事項，但后它是否應履行連帶責任，在擔保協(xié)議達成時是不確定的。或有事項的結果即使預料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)時排污治理不力，對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的。
3．或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定
或有事項的結果在或有事項發(fā)生時，是難以證實的。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來發(fā)生的事項證實的特征，說明或有事項具有時效性。也就是說，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項終會轉化為確定事項。比如，未決訴訟其結果只能隨案情的發(fā)展由判決結果來確定。
4．影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制
以債務擔保為例，擔保企業(yè)將來是否會因為提供擔保而履行連帶責任，企業(yè)無法控制，要看被擔保單位到期能否如期償還債務。
（二）或有負債的概念及其特點
或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。
或有負債具有以下特征：
1．或有負債由過去的交易或事項產(chǎn)生
2．或有負債的結果具有不確定性
或有負債包括兩類義務，一類是潛在義務；另一類是特殊的現(xiàn)時義務。
（1）或有負債作為一項潛在義務，其結果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。
（2）或有負債作為特殊的現(xiàn)時義務，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。
（三）或有資產(chǎn)的概念及其特點
或有資產(chǎn)指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
或有資產(chǎn)具有以下特點：
1．或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生
2．或有資產(chǎn)的結果具有不確定性
二、或有事項的確認和計量
（一）或有事項的確認
根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債：
1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務
“該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務”，指與或有事項有關的義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務。
2、該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
或有事項發(fā)生的可能性P
“可能性”的層次
對或有負債的會計處理
95%
確認為負債
50%
確認為負債
5%
在資產(chǎn)負債表附注中披露
0
一般不予披露
3、該義務的金額能夠可靠地計量
“該義務的金額能夠可靠地計量”指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性需要估計。要對或有事項確認一項負債，相關現(xiàn)時義務的金額應能夠可靠估計。
（二）或有事項的計量
A、預計負債的初始計量
預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的佳估計數(shù)進行初始計量。
或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?BR> 1．佳估計數(shù)的確定
（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
比如，2002年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，終的判決很可能對甲企業(yè)不利。 2002年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，甲企業(yè)應在2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元[（80＋100）/2]＝90（萬元）的負債。
（2）當清償因或有事項而確認的負債所需支出不存在一個金額范圍，則佳估計數(shù)應按如下方法確定：
①或有事項涉及單個項目時，佳估計數(shù)按可能發(fā)生金額確定
“涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟，一項未決仲裁或一項債務擔保等。
②或有事項涉及多個項目時，佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定
“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個。
比如， 2003年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為 12億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質量問題、有15％將發(fā)生較小質量問題，有5％將發(fā)生較大質量問題。據(jù)此2003年年末乙企業(yè)應確認的負債余額（佳估計數(shù)）為（1.2×l％）×15％+（1.2×2）×5％=0.003（億元）
2．預期可獲得的補償?shù)奶幚?BR> 或有事項準則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認預計負債的賬面價值。
可能獲得補償?shù)那闆r通常有：
①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；
②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；
③在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求。
這里有兩點需要注意：
第一，補償金額應單獨確認為資產(chǎn)。
第二，確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。
比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償,且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應分別確認一項負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元，而不能只確認一項金額為15萬元的負債。
例：2001年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款（無擔保、無抵押）申請，同意向其貸款2 000萬元。期限一年，年利率7.2％。2002年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與D公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。2002年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止2002年12月31日，法院尚未對 A銀行提起的訴訟進行審理。
分析：如無特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。為此，B公司應在2002年12月31日確認一項負債22萬元[（20＋24）/2＝22]。
B、企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前佳估計數(shù)的，應當按照當前佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。
3、待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量
（1）待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。
虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。
例:A公司2007年1月5日簽訂5年的房屋租賃合同，有效期內(nèi)不能取消 ,而且,該房屋不能轉租給其他公司，2008 年 10 月 ,A 公司經(jīng)營活動轉到另外一個城市。
解析 : 租賃合同是由于過去事項而產(chǎn)生的現(xiàn)實義務，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同 , 經(jīng)濟利益很可能流出 ,根據(jù)租賃合同 , 該義務的金額能夠可靠計量 , 故 A 公司應按所需支出的佳估計數(shù)在2008年確認預計負債。
（2）企業(yè)重組
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。
企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：
①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；
②該重組計劃已對外公告。
企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。
例: 2007年1月5日 ,A 公司董事會決定關閉一個分部。直到當年12月31日,該項決議還沒有與受影響的各方進行溝通 , 也沒有采取其他行動。
解析:A公司在12月31日尚沒有發(fā)生“重組義務”事項 ,不須確認一項預計負債。
例: 2007年2月5日,A公司董事會決定關閉制造某產(chǎn)品的一個分部。當年12月20日 , 相關詳細方案獲得董事會批準,并傳達到該分部所有員工。同時,A公司還致函相關客戶說明情況 , 提醒他們尋求可替代的供貨渠道。
解析 :A 公司在 2007 年 12 月 20 日己與客戶和員工溝通 , 對外部形成“將關閉某分部”的預期 ,已發(fā)生“重組義務”事項 ,履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) , 該義務的金額能夠可靠計量 , 因而應確認為一項預計負債。
三、或有事項的披露
（一）因或有事項而確認的負債的披露
1．在資產(chǎn)負債表中：對或有事項確認的負債（“預計負債”）應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映，一般只須通過“預計負債” 項目進行總括反映；
2．在會計報表附注中：對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露；
3．在利潤表中：在將或有事項確認為負債的同時，應確認一項支出或費用，不單列項目反映，而應與其他費用或支出項目（如“營業(yè)費用”?！肮芾碣M用”、“營業(yè)外支出” 等）合并反映。
4．在利潤表中：對于企業(yè)基本確定能獲得的補償，企業(yè)反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。
比如，甲企業(yè)因提供債務擔保而確認了金額為30 000元的一項負債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為23 000元的補償。在這種情況下，甲企業(yè)應在利潤表中反映損失7 000元。該項損失應在利潤表中并入“營業(yè)外支出”項目。
例：2002年11月2日，甲公司因與乙公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關訴訟的第二被告。截止2002年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于乙公司經(jīng)營困難，甲公司很可能需要承擔還款連帶責任。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，甲公司很可能需要承擔2 000 000元的還款連帶責任。
本例中，甲股份有限公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量，所以，2002年12月31日，甲公司應確認一項金額為2 000 000元的負債，同時在會計報表附注中作相關披露。
或有事項：
乙公司因借款逾期未還被某銀行起訴。由于乙公司與本公司簽訂有互相擔保協(xié)議，本公司因此負有還款連帶責任。2001年12月31日，本公司為此確認了一筆負債，金額為2 000 000元。目前，相關訴訟正在審理當中。在利潤表中，所確認的2 000 000元的“營業(yè)外支出” 應與公司發(fā)生的其他營業(yè)外支出合并反映。
（二）或有負債的披露
或有負債無論作為潛在義務，還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。
或有負債披露的基本原則：
1．極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。
2．對某些經(jīng)常發(fā)生或對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。
主要包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。
對于應予披露的或有負債，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：
1．或有負債形成的原因；
2．或有負債預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；
3．獲得補償?shù)目赡苄浴?BR> 有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關的信息。此時，企業(yè)至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
例：甲公司因銷售商品取得一張金額為20 000 000元、到期日為2003年4月3日的商業(yè)承兌匯票。2002年11月3日，因急需資金，甲股份有限公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了甲公司的申請，并辦理了有關手續(xù)。
本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時，甲公司負有全額償付的責任，從而甲公司因應收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。甲股份有限公司應作如下披露：
或有事項：
2002年11月3 日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為20 000 000元，到期日為2003年4月3日。開戶銀行到時不能獲得付款時，本公司負有代為付款的義務。
（三）或有資產(chǎn)的披露
或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。
一般情況下，或有資產(chǎn)不應在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露。
對或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預期對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響等。