一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。
由于提供勞務(wù)的種類很多，如旅游、運(yùn)輸（包括交通運(yùn)輸、民航運(yùn)輸?shù)龋?、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不等，有的勞務(wù)就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花較長一段時(shí)間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?。對于就能完成的勞?wù)收入，其確認(rèn)方法比較簡單，在勞務(wù)完成時(shí)即確認(rèn)收入。而對于需要較長的時(shí)間才能完成的勞務(wù)，可能會存在跨越一個(gè)會計(jì)年度的情況，為了準(zhǔn)確確定每一會計(jì)年度的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。但如一項(xiàng)勞務(wù)的開始和結(jié)束均在同一會計(jì)年度，則應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。這樣可能會出現(xiàn)同一項(xiàng)勞務(wù)由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項(xiàng)產(chǎn)品安裝工程，工期均為4個(gè)月，但一項(xiàng)從2月至5月，一項(xiàng)從11月至次年2月，前者在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，后者采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果提供該項(xiàng)勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
（一）在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)
在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。
（二）提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報(bào)告期間勞務(wù)收入的確認(rèn)
1、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)才確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。
（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：
①已完工作的測量；
②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；
③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。
2、如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能按完工百分比法確認(rèn)收入。
此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理：
（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；
（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)當(dāng)期損失；
（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失，不確認(rèn)收入。
例題：A企業(yè)于1993年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次支付，第在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在培訓(xùn)期中間，即1994年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。
1993年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
①1993年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 20000
貸：預(yù)收賬款 20000
②A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)，
借：勞務(wù)成本 30000
貸：銀行存款（等） 30000
③1993年12月31日，確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 20000
貸：營業(yè)收入 20000
借：營業(yè)成本 30 000
貸：勞務(wù)成本 30 000
二、完工百分比法的運(yùn)用
完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供的勞務(wù)的特點(diǎn)，在下列三種方法中選擇一種。
1、已完工作的測量
這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。
2、按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定。
這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。
3、按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定
例題：某企業(yè)于1997年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生成本140000元（假定均為安裝人員工資），估計(jì)還會發(fā)生60000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％
1997年確認(rèn)收入＝300000×70％－0＝210000元
1997年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝200000×70％－0＝140000元
應(yīng)作分錄：
①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：勞務(wù)成本 140000
貸：應(yīng)付工資 140000
②預(yù)收賬款時(shí)：
借：銀行存款 220000
貸：預(yù)收賬款 220000
③12月31日確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 210000
貸：營業(yè)收入 210000
④結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：營業(yè)成本 140000
貸： 勞務(wù)成本 140000
提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。
由于提供勞務(wù)的種類很多，如旅游、運(yùn)輸（包括交通運(yùn)輸、民航運(yùn)輸?shù)龋?、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不等，有的勞務(wù)就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花較長一段時(shí)間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?。對于就能完成的勞?wù)收入，其確認(rèn)方法比較簡單，在勞務(wù)完成時(shí)即確認(rèn)收入。而對于需要較長的時(shí)間才能完成的勞務(wù)，可能會存在跨越一個(gè)會計(jì)年度的情況，為了準(zhǔn)確確定每一會計(jì)年度的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。但如一項(xiàng)勞務(wù)的開始和結(jié)束均在同一會計(jì)年度，則應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。這樣可能會出現(xiàn)同一項(xiàng)勞務(wù)由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項(xiàng)產(chǎn)品安裝工程，工期均為4個(gè)月，但一項(xiàng)從2月至5月，一項(xiàng)從11月至次年2月，前者在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，后者采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果提供該項(xiàng)勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
（一）在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)
在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。
（二）提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報(bào)告期間勞務(wù)收入的確認(rèn)
1、如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)才確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。
（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：
①已完工作的測量；
②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；
③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。
2、如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能按完工百分比法確認(rèn)收入。
此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理：
（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；
（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)當(dāng)期損失；
（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失，不確認(rèn)收入。
例題：A企業(yè)于1993年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次支付，第在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在培訓(xùn)期中間，即1994年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。
1993年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
①1993年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 20000
貸：預(yù)收賬款 20000
②A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)，
借：勞務(wù)成本 30000
貸：銀行存款（等） 30000
③1993年12月31日，確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 20000
貸：營業(yè)收入 20000
借：營業(yè)成本 30 000
貸：勞務(wù)成本 30 000
二、完工百分比法的運(yùn)用
完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供的勞務(wù)的特點(diǎn)，在下列三種方法中選擇一種。
1、已完工作的測量
這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。
2、按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定。
這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。
3、按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定
例題：某企業(yè)于1997年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生成本140000元（假定均為安裝人員工資），估計(jì)還會發(fā)生60000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％
1997年確認(rèn)收入＝300000×70％－0＝210000元
1997年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝200000×70％－0＝140000元
應(yīng)作分錄：
①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：勞務(wù)成本 140000
貸：應(yīng)付工資 140000
②預(yù)收賬款時(shí)：
借：銀行存款 220000
貸：預(yù)收賬款 220000
③12月31日確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 210000
貸：營業(yè)收入 210000
④結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：營業(yè)成本 140000
貸： 勞務(wù)成本 140000