第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
【案例2】A公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。
問：甲公司在2007年底應(yīng)如何確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本？
【答疑編號(hào)11020201】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計(jì)算：
手寫板圖示0202－01
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝280 000÷（280 000＋120 000）＝70%
20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝600 000×70%-0＝420 000（元）
20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（280 000＋120 000）×70%-0＝280 000（元）
（2）賬務(wù)處理：
①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：
借：勞務(wù)成本 280 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000
②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：
借：銀行存款 440 000
貸：預(yù)收賬款 440 000
③20×7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：
借：預(yù)收賬款 420 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000
貸：勞務(wù)成本 280 000
【案例3】甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。
2008年1月1日，乙公司預(yù)付第培訓(xùn)費(fèi)。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了收入20000元。
問：甲公司在2008年3月1日的處理對(duì)不對(duì)？
【答疑編號(hào)11020202】
【答案】甲公司的處理不正確，3月1日不能確認(rèn)收入。
正確的賬務(wù)處理如下：
（1）20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 20 000
貸：預(yù)收賬款 20 000
（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元時(shí)：
借：勞務(wù)成本 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
（3）20×8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：
借：預(yù)收賬款 20 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000
貸：勞務(wù)成本 30 000
（二）提供勞務(wù)收入的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
（三）提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。
6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
【案例4】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為l80 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元（其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為支付的廣告費(fèi)用）；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)l00 000元，發(fā)生成本50 000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司性付清所有款項(xiàng)。問：處理是否正確，如果不正確，正確的處理是怎樣的。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）收到款項(xiàng)時(shí)：
【答疑編號(hào)11020203】
借：銀行存款 600 000
貸：預(yù)收賬款 600 000
（2）確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
【答疑編號(hào)11020204】
借：預(yù)收賬款 200 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 l80 000
貸：庫存商品 l80 000
（3）提供初始服務(wù)時(shí)：
【答疑編號(hào)11020205】
借：勞務(wù)成本 200 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000
銀行存款 60 000
借：預(yù)收賬款 300 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000
貸：勞務(wù)成本 200 000
（4）提供后續(xù)服務(wù)時(shí)：
【答疑編號(hào)11020206】
借：勞務(wù)成本 50 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000
借：預(yù)收賬款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000
貸：勞務(wù)成本 50 000
8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
【案例2】A公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。
問：甲公司在2007年底應(yīng)如何確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本？
【答疑編號(hào)11020201】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計(jì)算：
手寫板圖示0202－01
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝280 000÷（280 000＋120 000）＝70%
20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝600 000×70%-0＝420 000（元）
20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（280 000＋120 000）×70%-0＝280 000（元）
（2）賬務(wù)處理：
①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：
借：勞務(wù)成本 280 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000
②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：
借：銀行存款 440 000
貸：預(yù)收賬款 440 000
③20×7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：
借：預(yù)收賬款 420 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000
貸：勞務(wù)成本 280 000
【案例3】甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。
2008年1月1日，乙公司預(yù)付第培訓(xùn)費(fèi)。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了收入20000元。
問：甲公司在2008年3月1日的處理對(duì)不對(duì)？
【答疑編號(hào)11020202】
【答案】甲公司的處理不正確，3月1日不能確認(rèn)收入。
正確的賬務(wù)處理如下：
（1）20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 20 000
貸：預(yù)收賬款 20 000
（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元時(shí)：
借：勞務(wù)成本 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
（3）20×8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：
借：預(yù)收賬款 20 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000
貸：勞務(wù)成本 30 000
（二）提供勞務(wù)收入的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
（三）提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。
6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
【案例4】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為l80 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元（其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為支付的廣告費(fèi)用）；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)l00 000元，發(fā)生成本50 000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司性付清所有款項(xiàng)。問：處理是否正確，如果不正確，正確的處理是怎樣的。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）收到款項(xiàng)時(shí)：
【答疑編號(hào)11020203】
借：銀行存款 600 000
貸：預(yù)收賬款 600 000
（2）確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
【答疑編號(hào)11020204】
借：預(yù)收賬款 200 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 l80 000
貸：庫存商品 l80 000
（3）提供初始服務(wù)時(shí)：
【答疑編號(hào)11020205】
借：勞務(wù)成本 200 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000
銀行存款 60 000
借：預(yù)收賬款 300 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000
貸：勞務(wù)成本 200 000
（4）提供后續(xù)服務(wù)時(shí)：
【答疑編號(hào)11020206】
借：勞務(wù)成本 50 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000
借：預(yù)收賬款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000
貸：勞務(wù)成本 50 000
8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。