五、樣本選取
1．總體要求：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。
2．選取方法
（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（2）系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（3）隨意選樣（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。
六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
1．分析樣本誤差
（1）控制測(cè)試時(shí)偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)錯(cuò)報(bào)金額；
2．推斷總體誤差
（1）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率；
（2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。
3．形成審計(jì)結(jié)論
（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
A、統(tǒng)計(jì)抽樣
總體偏差率上限與可容忍偏差率關(guān)系
①低于，可以接受；
②大于或等于，不能接受；（修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平）
③低于但接近，考慮是否接受總體，考慮是否擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平）
B、非統(tǒng)計(jì)抽樣
樣本偏差率與可容忍偏差率
①大于，不能接受；（同上）
②低于但接近，可以接受；
③大大低于，可以接受；
④不大不小，是否，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步證據(jù)收集。
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
總體錯(cuò)報(bào)上限=推斷的總體錯(cuò)報(bào)+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許度
A、統(tǒng)計(jì)抽樣
①低于，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；
②大于或等于，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。
B、非統(tǒng)計(jì)抽樣
①
大于，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；
②
低于但很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；
②遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；
③不大不小，考慮能否接受，考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。
七、控制測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)概念
1．可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
控制測(cè)試中選取的樣本旨在提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。
由于控制測(cè)試是控制是否有效運(yùn)行的主要證據(jù)來(lái)源，因此，可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在相對(duì)較低的水平上．
2．可容忍偏差率
可容忍誤差在控制測(cè)試中表現(xiàn)為可容忍偏差率，可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的偏差率。
3．計(jì)劃估計(jì)的控制有效性
在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。一個(gè)很高的可容忍偏差率通常意味著，控制的運(yùn)行不會(huì)大大降低相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的程度，特定的控制測(cè)試可能不需進(jìn)行。
4．預(yù)計(jì)總體誤差
預(yù)計(jì)總體誤差在控制測(cè)試中是指預(yù)計(jì)總體偏差率。
八、控制測(cè)試中運(yùn)用的常用抽樣方法
1．
固定樣本量抽樣
在固定樣本量抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)確定規(guī)模樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計(jì)結(jié)論。
（1）確定樣本規(guī)模
樣本量的計(jì)算公式如下：
樣本量(n) =
可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）
可容忍偏差率（TR）
公式中有三個(gè)關(guān)鍵因素：
①預(yù)期偏差率
②信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)
③可容忍偏差率
（2）選取樣本
（3）審查樣本
（4）分析樣本誤差（考慮控制運(yùn)行是否有效）；
（5）推斷總體誤差
①
計(jì)算總體偏差率
③分析偏差的性質(zhì)和原因
（6）形成審計(jì)結(jié)論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?BR> 2．停一走抽樣
?！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。
采用固定樣本量抽樣時(shí)，如果預(yù)計(jì)總體偏差率大大高于實(shí)際偏差率，其結(jié)果將是選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)工作效率。
停一走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)估來(lái)完成審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。
3．發(fā)現(xiàn)抽樣
發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為 0%，并根據(jù)可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量，如教材P268表12-4。在對(duì)選出的樣本進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。
九、變量抽樣
變量抽樣主要包括：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣。、
1．均值估計(jì)抽樣
（1）定義
均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
（2）步驟：
①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；
②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；
③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。
（3）重要性原則的運(yùn)用；
2．差額估計(jì)抽樣
（1）定義
差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；
②總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)；
③將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。
（3）重要性原則的運(yùn)用；
3．比率估計(jì)抽樣
（1）定義
比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；
②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率；
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額。
（3）重要性原則的運(yùn)用；
（4）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度
概率比例規(guī)模抽樣法
1．PPS抽樣含義
PPS抽樣是以貨幣單作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。
實(shí)務(wù)中CPA不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查，CPA檢查的余額或交易被稱為“邏輯單元”
PPS抽樣是屬性抽樣的變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法。
PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是差錯(cuò)的金額，而不是差錯(cuò)率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯(cuò)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯(cuò)金額進(jìn)行比較來(lái)推斷總體價(jià)值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；
PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣” ；
PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體項(xiàng)目的累計(jì)金額，又稱為“累計(jì)貨幣金額抽樣” ；
PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣”。
2．優(yōu)點(diǎn)：
（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
（2）PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。
(3)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。
(4)PPS抽樣中如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。
(5)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。
3．缺點(diǎn)：
(1)
使用PPS抽樣時(shí)通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。
(3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。
(4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PIS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影 響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕—個(gè)可接受的總體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。
(6)當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。 第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)
1．總體要求：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。
2．選取方法
（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（2）系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（3）隨意選樣（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。
六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
1．分析樣本誤差
（1）控制測(cè)試時(shí)偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)錯(cuò)報(bào)金額；
2．推斷總體誤差
（1）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率；
（2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。
3．形成審計(jì)結(jié)論
（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
A、統(tǒng)計(jì)抽樣
總體偏差率上限與可容忍偏差率關(guān)系
①低于，可以接受；
②大于或等于，不能接受；（修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平）
③低于但接近，考慮是否接受總體，考慮是否擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平）
B、非統(tǒng)計(jì)抽樣
樣本偏差率與可容忍偏差率
①大于，不能接受；（同上）
②低于但接近，可以接受；
③大大低于，可以接受；
④不大不小，是否，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步證據(jù)收集。
（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
總體錯(cuò)報(bào)上限=推斷的總體錯(cuò)報(bào)+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許度
A、統(tǒng)計(jì)抽樣
①低于，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；
②大于或等于，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。
B、非統(tǒng)計(jì)抽樣
①
大于，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；
②
低于但很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；
②遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；
③不大不小，考慮能否接受，考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。
七、控制測(cè)試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)概念
1．可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
控制測(cè)試中選取的樣本旨在提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。
由于控制測(cè)試是控制是否有效運(yùn)行的主要證據(jù)來(lái)源，因此，可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在相對(duì)較低的水平上．
2．可容忍偏差率
可容忍誤差在控制測(cè)試中表現(xiàn)為可容忍偏差率，可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的偏差率。
3．計(jì)劃估計(jì)的控制有效性
在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。一個(gè)很高的可容忍偏差率通常意味著，控制的運(yùn)行不會(huì)大大降低相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的程度，特定的控制測(cè)試可能不需進(jìn)行。
4．預(yù)計(jì)總體誤差
預(yù)計(jì)總體誤差在控制測(cè)試中是指預(yù)計(jì)總體偏差率。
八、控制測(cè)試中運(yùn)用的常用抽樣方法
1．
固定樣本量抽樣
在固定樣本量抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)確定規(guī)模樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計(jì)結(jié)論。
（1）確定樣本規(guī)模
樣本量的計(jì)算公式如下：
樣本量(n) =
可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）
可容忍偏差率（TR）
公式中有三個(gè)關(guān)鍵因素：
①預(yù)期偏差率
②信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)
③可容忍偏差率
（2）選取樣本
（3）審查樣本
（4）分析樣本誤差（考慮控制運(yùn)行是否有效）；
（5）推斷總體誤差
①
計(jì)算總體偏差率
③分析偏差的性質(zhì)和原因
（6）形成審計(jì)結(jié)論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?BR> 2．停一走抽樣
?！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。
采用固定樣本量抽樣時(shí)，如果預(yù)計(jì)總體偏差率大大高于實(shí)際偏差率，其結(jié)果將是選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)工作效率。
停一走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)估來(lái)完成審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。
3．發(fā)現(xiàn)抽樣
發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為 0%，并根據(jù)可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量，如教材P268表12-4。在對(duì)選出的樣本進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。
九、變量抽樣
變量抽樣主要包括：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣。、
1．均值估計(jì)抽樣
（1）定義
均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
（2）步驟：
①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；
②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；
③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。
（3）重要性原則的運(yùn)用；
2．差額估計(jì)抽樣
（1）定義
差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；
②總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)；
③將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。
（3）重要性原則的運(yùn)用；
3．比率估計(jì)抽樣
（1）定義
比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；
②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率；
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額。
（3）重要性原則的運(yùn)用；
（4）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度
概率比例規(guī)模抽樣法
1．PPS抽樣含義
PPS抽樣是以貨幣單作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。
實(shí)務(wù)中CPA不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查，CPA檢查的余額或交易被稱為“邏輯單元”
PPS抽樣是屬性抽樣的變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法。
PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是差錯(cuò)的金額，而不是差錯(cuò)率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯(cuò)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯(cuò)金額進(jìn)行比較來(lái)推斷總體價(jià)值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；
PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣” ；
PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體項(xiàng)目的累計(jì)金額，又稱為“累計(jì)貨幣金額抽樣” ；
PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣”。
2．優(yōu)點(diǎn)：
（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
（2）PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。
(3)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。
(4)PPS抽樣中如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。
(5)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。
3．缺點(diǎn)：
(1)
使用PPS抽樣時(shí)通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。
(3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。
(4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PIS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影 響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕—個(gè)可接受的總體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。
(6)當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。 第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)