第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)也業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額上升的原因有：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解；
2.政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強(qiáng)，處罰力度增大；
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大；
4.“深口袋”理論的盛行；
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往作為待宰羊；
6.許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿通過庭外和解來(lái)解決問題；
7.法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
1、訴訟爆炸
2、保險(xiǎn)危機(jī)
三、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、經(jīng)營(yíng)失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化,如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等,而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。
2、審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
4、經(jīng)營(yíng)失敗,可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要知道風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來(lái)說(shuō)，有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，且沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)造成審計(jì)失敗。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定
（一）違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。
（二）過失
理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：
1、普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。
2、重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
（三）欺詐
欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
五、 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
責(zé)任種類
承擔(dān)責(zé)
任的主體
行政責(zé)任（因違約、過失）民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任
（因欺詐）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師
警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書-五年以下有期徒刑或者拘役
會(huì)計(jì)師事務(wù)所
警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消
賠償受害人損失
六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施
1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
2、保持職業(yè)謹(jǐn)慎
3、強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督
七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施：
1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；
2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；
3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；
4.審慎選擇被審計(jì)單位；
5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；
6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn) ；
7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因
法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)也業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額上升的原因有：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解；
2.政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強(qiáng)，處罰力度增大；
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大；
4.“深口袋”理論的盛行；
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往作為待宰羊；
6.許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿通過庭外和解來(lái)解決問題；
7.法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
1、訴訟爆炸
2、保險(xiǎn)危機(jī)
三、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、經(jīng)營(yíng)失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化,如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等,而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。
2、審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。
3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
4、經(jīng)營(yíng)失敗,可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要知道風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來(lái)說(shuō)，有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，且沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)造成審計(jì)失敗。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定
（一）違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。
（二）過失
理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：
1、普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。
2、重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
（三）欺詐
欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
五、 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
責(zé)任種類
承擔(dān)責(zé)
任的主體
行政責(zé)任（因違約、過失）民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任
（因欺詐）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師
警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書-五年以下有期徒刑或者拘役
會(huì)計(jì)師事務(wù)所
警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消
賠償受害人損失
六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施
1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
2、保持職業(yè)謹(jǐn)慎
3、強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督
七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施：
1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；
2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；
3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；
4.審慎選擇被審計(jì)單位；
5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；
6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn) ；
7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。