【例題1】ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2006年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2006年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2006年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
要求：請根據(jù)上述情況判斷會計師事務(wù)所及鑒證小組成員獨立性是否受到影響并說明理由。
【答案】
（1）影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。
（2）影響。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。
（3）不影響。B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計獨立性。
（4）影響。李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害其獨立性。
三、防范措施
會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有責(zé)任考慮執(zhí)業(yè)環(huán)境、對獨立性的威脅和能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降姆婪洞胧?。這一決策過程應(yīng)當(dāng)做出書面文件記錄。所采取防范措施的性質(zhì)因環(huán)境不同而不同。通常應(yīng)當(dāng)考慮哪些是掌握所有相關(guān)信息（包括所采取的防范措施）的、理性的、有知識的第三方可以合理推定為不能接受的。這種考慮將受到諸如威脅的重要性、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、鑒證報告的預(yù)期使用者及會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)等因素的影響。
防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除那些對獨立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括：
1.進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；
2.繼續(xù)教育要求；
3.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；
4.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；
5.有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。
（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：
1.在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；
2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
3.強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的的政策和程序；
4.能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時做出客觀選擇的內(nèi)部程序；
5.為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。
（三）會計師事務(wù)所防范措施 會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護獨立性的總體防范措施主要包括：
1.會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；
2.制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；
3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
4.及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；
5.制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。
在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其獨立性。維護獨立性的具體防范措施主要包括：
1.安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；
2.定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；
3.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
4.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；
5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；
6.將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
四、業(yè)務(wù)期間
會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。
注意：
第一，在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：
1.在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系；
2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。
類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。
第二，如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要（可能是重要的），就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：
1.與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題；
2.獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的；
3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；
4.聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所的獨立性，只要符合下列要求：
1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的；
2.如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務(wù)；
3.會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> 【例題2】ABC會計師事務(wù)所與X股份有限公司于2006年12月1日簽約，首次對其2006年度財務(wù)報表進行審計，會計師事務(wù)所及其鑒證小組成員遇到下列有關(guān)職業(yè)道德的問題，請根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范的要求，代為作出正確的判斷。
（1）會計師事務(wù)所確定該鑒證業(yè)務(wù)期間的始點為2006年12月1日（?。?。
【答案】×
【解析】在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。
（2）ABC會計師事務(wù)所在2006年6月受托為X股份有限公司代編了中期現(xiàn)金流量表和合并財務(wù)報表。為此，ABC會計師事務(wù)所聘請了DEF會計師事務(wù)所對2006年中期現(xiàn)金流量表和合并財務(wù)報表進行了復(fù)核（?。！ ?【答案】√
（1）V商業(yè)銀行以2006年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
要求：請根據(jù)上述情況判斷會計師事務(wù)所及鑒證小組成員獨立性是否受到影響并說明理由。
【答案】
（1）影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。
（2）影響。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。
（3）不影響。B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計獨立性。
（4）影響。李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害其獨立性。
三、防范措施
會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有責(zé)任考慮執(zhí)業(yè)環(huán)境、對獨立性的威脅和能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降姆婪洞胧?。這一決策過程應(yīng)當(dāng)做出書面文件記錄。所采取防范措施的性質(zhì)因環(huán)境不同而不同。通常應(yīng)當(dāng)考慮哪些是掌握所有相關(guān)信息（包括所采取的防范措施）的、理性的、有知識的第三方可以合理推定為不能接受的。這種考慮將受到諸如威脅的重要性、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、鑒證報告的預(yù)期使用者及會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)等因素的影響。
防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除那些對獨立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括：
1.進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；
2.繼續(xù)教育要求；
3.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；
4.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；
5.有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。
（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：
1.在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；
2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
3.強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的的政策和程序；
4.能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時做出客觀選擇的內(nèi)部程序；
5.為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。
（三）會計師事務(wù)所防范措施 會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護獨立性的總體防范措施主要包括：
1.會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；
2.制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；
3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
4.及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；
5.制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。
在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其獨立性。維護獨立性的具體防范措施主要包括：
1.安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；
2.定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；
3.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
4.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；
5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；
6.將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
四、業(yè)務(wù)期間
會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。
注意：
第一，在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：
1.在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系；
2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。
類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。
第二，如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要（可能是重要的），就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：
1.與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題；
2.獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的；
3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；
4.聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所的獨立性，只要符合下列要求：
1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的；
2.如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務(wù)；
3.會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> 【例題2】ABC會計師事務(wù)所與X股份有限公司于2006年12月1日簽約，首次對其2006年度財務(wù)報表進行審計，會計師事務(wù)所及其鑒證小組成員遇到下列有關(guān)職業(yè)道德的問題，請根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范的要求，代為作出正確的判斷。
（1）會計師事務(wù)所確定該鑒證業(yè)務(wù)期間的始點為2006年12月1日（?。?。
【答案】×
【解析】在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。
（2）ABC會計師事務(wù)所在2006年6月受托為X股份有限公司代編了中期現(xiàn)金流量表和合并財務(wù)報表。為此，ABC會計師事務(wù)所聘請了DEF會計師事務(wù)所對2006年中期現(xiàn)金流量表和合并財務(wù)報表進行了復(fù)核（?。！ ?【答案】√