五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用
特殊情況
對(duì)獨(dú)立性的影響
防范措施
1.經(jīng)濟(jì)利益
（直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益）
在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要性時(shí)，考慮對(duì)中間工具、擁有的經(jīng)濟(jì)利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當(dāng)存在控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是直接的，相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的擁有者不能實(shí)施這樣的控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是間接的。
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要。
（1）在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；（2）在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；（3）將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。
.貸款和擔(dān)保
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
（2）如果貸款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。
（3）鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。
請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作。
3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。以下是這類關(guān)系的例子：
（1）在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；
（2）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
在審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。
惟一可能采取的措施是：（1）終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
（2）降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；
（3）拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要，否則惟一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。
4.家庭和個(gè)人關(guān)系
（1）如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位；
（2）如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
①該近緣親屬在客戶中的職位；
②該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。
應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。
（1）只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動(dòng)是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
（2）這些防范措施可能包括：
①將該人員調(diào)離鑒證小組；
②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；
③制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。
5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
（1）如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素：
①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；
③該人員離開鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；
④該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。
（2）如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能在未來(lái)某一時(shí)間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。
這些防范措施可能包括：
（1）考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性；
（2）委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；
（3）請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
（4）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。
6.最近曾在鑒證客戶中工作
（1）如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （2）如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：
①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員離開鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；
③該人員在鑒證小組中的職責(zé)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。
（1）這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。
（2）這些防范措施可能包括：
①請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
②與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問(wèn)題。
7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事
（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平。
（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問(wèn)題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。
8.高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系
在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
（1）該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短；
（2）該人員在鑒證小組中的角色；
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)：
（4）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。
這些防范措施可能包括：
（1）輪換鑒證小組的高級(jí)職員；
（2）請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
（3）進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。
9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)
（1）提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。
如果非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象無(wú)關(guān)，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。
（2）以下活動(dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅，只有避免這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降至可接受水平：
①授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；
②確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議；
③以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。
（3）以下活動(dòng)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威脅：
①保管鑒證客戶的資產(chǎn)；
②監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng)；
③編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生（例如，采購(gòu)訂單、工時(shí)記錄或客戶訂單）。
總的說(shuō)來(lái)，只要對(duì)獨(dú)立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以提供鑒證業(yè)務(wù)以外的服務(wù)。
防范措施可能尤為重要：
（1）制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶做出管理決策，或承擔(dān)這種決策的責(zé)任；
（2）與負(fù)責(zé)公司治理的部門，討論與向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；
（3）鑒證客戶制定政策，對(duì)事務(wù)所提供非鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；（4）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；
（5）請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師為鑒證業(yè)務(wù)中一個(gè)單獨(dú)的部分提供鑒證；
（6）取得鑒證客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；
（7）向負(fù)責(zé)治理的部門，例如審計(jì)委員會(huì)，披露所收費(fèi)用的性質(zhì)和范圍；
（8）做出安排，使提供非鑒證業(yè)務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)。
【例題】請(qǐng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的下列情況及其處理作出正確的判斷。
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子擁有鑒證客戶的少量股票，在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為鑒證小組成員之前未進(jìn)行處置，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)利益由于金額較小，不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，故未將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離鑒證小組（?。?。
【答案】×
【解析】該經(jīng)濟(jì)利益屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接經(jīng)濟(jì)利益，在該情況下的防范措施一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該經(jīng)濟(jì)利益處置；二是調(diào)離鑒證小組。
（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在成為鑒證小組成員前，按正常程序、條件和要求在甲商業(yè)銀行取得了住房貸款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為B注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖在甲商業(yè)銀行有貸款，但并不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，故仍將B注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排為甲商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)鑒證小組的成員（?。?
【答案】√
特殊情況
對(duì)獨(dú)立性的影響
防范措施
1.經(jīng)濟(jì)利益
（直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益）
在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要性時(shí)，考慮對(duì)中間工具、擁有的經(jīng)濟(jì)利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當(dāng)存在控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是直接的，相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的擁有者不能實(shí)施這樣的控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是間接的。
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要。
（1）在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；（2）在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；（3）將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。
.貸款和擔(dān)保
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
（2）如果貸款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。
（3）鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。
請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作。
3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。以下是這類關(guān)系的例子：
（1）在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；
（2）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
在審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。
惟一可能采取的措施是：（1）終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
（2）降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；
（3）拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要，否則惟一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。
4.家庭和個(gè)人關(guān)系
（1）如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位；
（2）如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
①該近緣親屬在客戶中的職位；
②該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。
應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。
（1）只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動(dòng)是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
（2）這些防范措施可能包括：
①將該人員調(diào)離鑒證小組；
②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；
③制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。
5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
（1）如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素：
①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；
③該人員離開鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；
④該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。
（2）如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能在未來(lái)某一時(shí)間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。
這些防范措施可能包括：
（1）考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性；
（2）委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；
（3）請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
（4）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。
6.最近曾在鑒證客戶中工作
（1）如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （2）如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：
①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；
②該人員離開鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；
③該人員在鑒證小組中的職責(zé)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。
（1）這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。
（2）這些防范措施可能包括：
①請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
②與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問(wèn)題。
7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事
（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> （2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平。
（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問(wèn)題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。
8.高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系
在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
（1）該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短；
（2）該人員在鑒證小組中的角色；
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)：
（4）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。
這些防范措施可能包括：
（1）輪換鑒證小組的高級(jí)職員；
（2）請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；
（3）進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。
9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)
（1）提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。
如果非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象無(wú)關(guān)，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。
（2）以下活動(dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅，只有避免這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降至可接受水平：
①授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；
②確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議；
③以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。
（3）以下活動(dòng)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威脅：
①保管鑒證客戶的資產(chǎn)；
②監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng)；
③編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生（例如，采購(gòu)訂單、工時(shí)記錄或客戶訂單）。
總的說(shuō)來(lái)，只要對(duì)獨(dú)立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以提供鑒證業(yè)務(wù)以外的服務(wù)。
防范措施可能尤為重要：
（1）制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶做出管理決策，或承擔(dān)這種決策的責(zé)任；
（2）與負(fù)責(zé)公司治理的部門，討論與向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；
（3）鑒證客戶制定政策，對(duì)事務(wù)所提供非鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；（4）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)鑒證小組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議；
（5）請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師為鑒證業(yè)務(wù)中一個(gè)單獨(dú)的部分提供鑒證；
（6）取得鑒證客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；
（7）向負(fù)責(zé)治理的部門，例如審計(jì)委員會(huì)，披露所收費(fèi)用的性質(zhì)和范圍；
（8）做出安排，使提供非鑒證業(yè)務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)。
【例題】請(qǐng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的下列情況及其處理作出正確的判斷。
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子擁有鑒證客戶的少量股票，在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為鑒證小組成員之前未進(jìn)行處置，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)利益由于金額較小，不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，故未將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離鑒證小組（?。?。
【答案】×
【解析】該經(jīng)濟(jì)利益屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接經(jīng)濟(jì)利益，在該情況下的防范措施一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該經(jīng)濟(jì)利益處置；二是調(diào)離鑒證小組。
（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在成為鑒證小組成員前，按正常程序、條件和要求在甲商業(yè)銀行取得了住房貸款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為B注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖在甲商業(yè)銀行有貸款，但并不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，故仍將B注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排為甲商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)鑒證小組的成員（?。?
【答案】√