第九節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
這里所說的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。
在許多國家，尚不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。
二、廣告
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。
三、業(yè)務(wù)招攬
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：
1.暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；
2.做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；
3.與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；
4.不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；
5.做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
四、宣傳
在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（2）具有高品位；（3）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師的姓名。
（一）委托和獎(jiǎng)勵(lì)
國家或地方政府有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的任何委托或其他活動(dòng)，或者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的特別獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會(huì)員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊會(huì)計(jì)師不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)牟取不正當(dāng)利益。
（二）尋求業(yè)務(wù)合作
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。
（三）名錄
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會(huì)合理地被認(rèn)為是對(duì)名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號(hào)碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。
（四）書籍、文章、演講、廣播和電視
注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會(huì)計(jì)師所說所寫，不應(yīng)抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任盡大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。
（五）培訓(xùn)課程、研討會(huì)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可能邀請客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會(huì)。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動(dòng)要求參加。這一要求并不禁止注冊會(huì)計(jì)師在協(xié)會(huì)或教育機(jī)構(gòu)為會(huì)員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴?huì)計(jì)師的姓名。
（六）含有技術(shù)信息的手冊和文件
為幫助員工和客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以將含有技術(shù)信息并標(biāo)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動(dòng)索取。
（七）員工招聘
會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進(jìn)行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)?；蚱渌騼?yōu)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（八）手冊和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介
會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。
（九）信紙和名片
當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。
注冊會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。
【例題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：要求：請分別下述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。（根據(jù)2003年考題改編）
（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。
違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。
違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。
（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面按照中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
不違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面。
（4）V公司ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
不違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見與報(bào)表審計(jì)兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。
（5）前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后對(duì)V公司的情況相當(dāng)了解，所以決定不再提請V公司與前任注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系。
不違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)榻邮芪泻蟮臏贤ú皇潜仨毜模詴?huì)計(jì)師根據(jù)需要自行決定。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。
違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。
課后練習(xí)：
一、單項(xiàng)選擇題
1.在以下各種情形中，（ A?。┛赡懿粚儆谧詴?huì)計(jì)師為保持鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而必須回避的事項(xiàng)。P27
A．在客戶中有非直接經(jīng)濟(jì)利益（非直接經(jīng)濟(jì)利益僅在“重大”時(shí)才必須回避。）
B．向客戶的主要股東借入大額款項(xiàng)
C．從客戶收取的非審計(jì)費(fèi)用，其收入的比例較大
D．按審定金額的百分比收取審計(jì)費(fèi)用
2.下列情形中，（ D）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響大。P27-28
A．注冊會(huì)計(jì)師的母親退休前擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的文藝干事
B．注冊會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干
C．注冊會(huì)計(jì)師的子女按就近原則在被審汁單位的子弟小學(xué)讀書
D．注冊會(huì)計(jì)師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納（A、B、C中的人員都是注冊會(huì)計(jì)師的直系親屬，但他們的職務(wù)均不會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生重大、直接影響。）
3.下列各項(xiàng)中，屬于“對(duì)同行的責(zé)任”職業(yè)道德的要求是（C）。P25-26
A．不以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)
B．不允許他人借用本人、本所的名義承接業(yè)務(wù)
C．注冊會(huì)計(jì)師不以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)
D．不承接不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)（A、B屬于“其他責(zé)任”的要求，D屬于“專業(yè)勝任能力”的要求。）
4.我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。按照這一規(guī)定，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工可以（A）。p28
A．于審計(jì)業(yè)務(wù)完成后在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作
B．是與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員
C．向注冊會(huì)計(jì)師提供超過社會(huì)禮儀的款待
D．是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任高級(jí)管理人員（審計(jì)業(yè)務(wù)完成后前往會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，如果不是在審計(jì)時(shí)就已計(jì)劃好的，并不影響當(dāng)時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。）
5.出現(xiàn)以下（A）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會(huì)受到“自我評(píng)價(jià)威脅”。P28
A．鑒證人員現(xiàn)在是或近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理
B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工
C．在訴訟中作為鑒證客戶的辯護(hù)人
D．從鑒證客戶處接受禮品或招待（所列情形均可能會(huì)影響鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。但所影響的角度是不同的。）
6.王明是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的J公司的2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。在審計(jì)期間，王明要求其妻動(dòng)用大額銀行存款購買了該公司的股票。在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人知悉了王明之妻大量購買J公司股票的情況，意識(shí)到該情況嚴(yán)重違背了審計(jì)的獨(dú)立性要求。為此，A事務(wù)所立即作出了如下決定，以消除對(duì)獨(dú)立性造成的損害。在這些措施中，你認(rèn)為恰當(dāng)、關(guān)鍵的是（B）。P29
A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)
B．派其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)J公司的財(cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行審計(jì)
C．將王明調(diào)離審計(jì)小組，另派其他注冊會(huì)計(jì)師接替其工作
D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對(duì)王明登記的審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，并監(jiān)督王明的剩余工作
（A有過之而無不及；C中沒有要求對(duì)王明已有的工作進(jìn)行復(fù)核，不足以消除影響；D王明擔(dān)任的是外勤負(fù)責(zé)人，僅復(fù)核王明的工作底稿不足以消除影響。）？？？
7.職業(yè)道德不僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取措施從整體上維護(hù)獨(dú)立性，而且在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)采取具體措施維護(hù)獨(dú)守性。當(dāng)采取的措施不足以消除損害獨(dú)立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（A）。
A．拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定
B．安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核
C．輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師
D．將獨(dú)立性受到損害的鑒證人員調(diào)離（BCD均屬于“承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，為維護(hù)獨(dú)立性而采取的具體措施”）
8.職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中的重要組成部分。在以下有關(guān)職業(yè)道德的表述中，你不認(rèn)可的是（D）。
A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承接客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，除非當(dāng)年未接受其評(píng)估業(yè)務(wù)
B．注冊會(huì)計(jì)師可以在鑒證客戶兼職，只要兼職的業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)無關(guān)
C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證業(yè)務(wù)，除非法院或有關(guān)公共機(jī)構(gòu)允許
D．注冊會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行其子女所在企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)，除非其子女為客戶的關(guān)鍵管理人物
（D不嚴(yán)謹(jǐn)：注冊會(huì)計(jì)師的子女雖不是客戶的關(guān)鍵管理人物，但若子女的工作內(nèi)容對(duì)審計(jì)的對(duì)象有重大、直接影響，則不能承接這一企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。）
9.下列各情況中，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性且導(dǎo)致事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)是（A）。P27
A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦公房系向某委托單位租用的
B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某委托單位代理記賬，同時(shí)承攬其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
C．注冊會(huì)計(jì)師的姐姐是委托單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)
D．注冊會(huì)計(jì)師的父親擁有委托單位1000股股票
（BCD雖然影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但如果事務(wù)所采取措施可以把對(duì)事務(wù)所的影 響降低到可接受的水平，仍可以承接業(yè)務(wù)。A直接影響事務(wù)所的獨(dú)立性。）
10.下列有關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員和其他專業(yè)人員責(zé)任的說法中，你認(rèn)可的是（D）。
A．注冊會(huì)計(jì)師所從事的大部分業(yè)務(wù)都離不開業(yè)務(wù)助理人員，助理人員應(yīng)對(duì)自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)
B．如果在某些特殊的業(yè)務(wù)中必須聘用其他專業(yè)人員，則注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)這些專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)（專家應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，注冊會(huì)計(jì)師僅對(duì)專家工作結(jié)果的利用負(fù)責(zé)）
C．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員進(jìn)行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核，但不必對(duì)他們的工作結(jié)果負(fù)責(zé)
D．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所聘用的業(yè)務(wù)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)
一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
這里所說的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。
在許多國家，尚不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。
二、廣告
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。
在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。
三、業(yè)務(wù)招攬
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：
1.暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；
2.做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；
3.與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；
4.不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；
5.做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
四、宣傳
在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（2）具有高品位；（3）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；（4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師的姓名。
（一）委托和獎(jiǎng)勵(lì)
國家或地方政府有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的任何委托或其他活動(dòng)，或者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的特別獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會(huì)員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊會(huì)計(jì)師不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)牟取不正當(dāng)利益。
（二）尋求業(yè)務(wù)合作
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。
（三）名錄
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會(huì)合理地被認(rèn)為是對(duì)名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號(hào)碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。
（四）書籍、文章、演講、廣播和電視
注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會(huì)計(jì)師所說所寫，不應(yīng)抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任盡大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。
（五）培訓(xùn)課程、研討會(huì)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可能邀請客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會(huì)。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動(dòng)要求參加。這一要求并不禁止注冊會(huì)計(jì)師在協(xié)會(huì)或教育機(jī)構(gòu)為會(huì)員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴?huì)計(jì)師的姓名。
（六）含有技術(shù)信息的手冊和文件
為幫助員工和客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師可以將含有技術(shù)信息并標(biāo)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動(dòng)索取。
（七）員工招聘
會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進(jìn)行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)?；蚱渌騼?yōu)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（八）手冊和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介
會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。
（九）信紙和名片
當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。
注冊會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。
【例題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：要求：請分別下述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。（根據(jù)2003年考題改編）
（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。
違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。
違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。
（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面按照中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
不違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面。
（4）V公司ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
不違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見與報(bào)表審計(jì)兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。
（5）前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后對(duì)V公司的情況相當(dāng)了解，所以決定不再提請V公司與前任注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系。
不違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)榻邮芪泻蟮臏贤ú皇潜仨毜模詴?huì)計(jì)師根據(jù)需要自行決定。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。
違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。
課后練習(xí)：
一、單項(xiàng)選擇題
1.在以下各種情形中，（ A?。┛赡懿粚儆谧詴?huì)計(jì)師為保持鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而必須回避的事項(xiàng)。P27
A．在客戶中有非直接經(jīng)濟(jì)利益（非直接經(jīng)濟(jì)利益僅在“重大”時(shí)才必須回避。）
B．向客戶的主要股東借入大額款項(xiàng)
C．從客戶收取的非審計(jì)費(fèi)用，其收入的比例較大
D．按審定金額的百分比收取審計(jì)費(fèi)用
2.下列情形中，（ D）對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響大。P27-28
A．注冊會(huì)計(jì)師的母親退休前擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的文藝干事
B．注冊會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干
C．注冊會(huì)計(jì)師的子女按就近原則在被審汁單位的子弟小學(xué)讀書
D．注冊會(huì)計(jì)師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納（A、B、C中的人員都是注冊會(huì)計(jì)師的直系親屬，但他們的職務(wù)均不會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生重大、直接影響。）
3.下列各項(xiàng)中，屬于“對(duì)同行的責(zé)任”職業(yè)道德的要求是（C）。P25-26
A．不以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)
B．不允許他人借用本人、本所的名義承接業(yè)務(wù)
C．注冊會(huì)計(jì)師不以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)
D．不承接不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)（A、B屬于“其他責(zé)任”的要求，D屬于“專業(yè)勝任能力”的要求。）
4.我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。按照這一規(guī)定，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工可以（A）。p28
A．于審計(jì)業(yè)務(wù)完成后在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作
B．是與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員
C．向注冊會(huì)計(jì)師提供超過社會(huì)禮儀的款待
D．是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任高級(jí)管理人員（審計(jì)業(yè)務(wù)完成后前往會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，如果不是在審計(jì)時(shí)就已計(jì)劃好的，并不影響當(dāng)時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。）
5.出現(xiàn)以下（A）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會(huì)受到“自我評(píng)價(jià)威脅”。P28
A．鑒證人員現(xiàn)在是或近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理
B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工
C．在訴訟中作為鑒證客戶的辯護(hù)人
D．從鑒證客戶處接受禮品或招待（所列情形均可能會(huì)影響鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。但所影響的角度是不同的。）
6.王明是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的J公司的2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。在審計(jì)期間，王明要求其妻動(dòng)用大額銀行存款購買了該公司的股票。在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人知悉了王明之妻大量購買J公司股票的情況，意識(shí)到該情況嚴(yán)重違背了審計(jì)的獨(dú)立性要求。為此，A事務(wù)所立即作出了如下決定，以消除對(duì)獨(dú)立性造成的損害。在這些措施中，你認(rèn)為恰當(dāng)、關(guān)鍵的是（B）。P29
A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)
B．派其他注冊會(huì)計(jì)師對(duì)J公司的財(cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行審計(jì)
C．將王明調(diào)離審計(jì)小組，另派其他注冊會(huì)計(jì)師接替其工作
D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對(duì)王明登記的審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，并監(jiān)督王明的剩余工作
（A有過之而無不及；C中沒有要求對(duì)王明已有的工作進(jìn)行復(fù)核，不足以消除影響；D王明擔(dān)任的是外勤負(fù)責(zé)人，僅復(fù)核王明的工作底稿不足以消除影響。）？？？
7.職業(yè)道德不僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取措施從整體上維護(hù)獨(dú)立性，而且在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)采取具體措施維護(hù)獨(dú)守性。當(dāng)采取的措施不足以消除損害獨(dú)立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（A）。
A．拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定
B．安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核
C．輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師
D．將獨(dú)立性受到損害的鑒證人員調(diào)離（BCD均屬于“承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，為維護(hù)獨(dú)立性而采取的具體措施”）
8.職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中的重要組成部分。在以下有關(guān)職業(yè)道德的表述中，你不認(rèn)可的是（D）。
A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承接客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，除非當(dāng)年未接受其評(píng)估業(yè)務(wù)
B．注冊會(huì)計(jì)師可以在鑒證客戶兼職，只要兼職的業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)無關(guān)
C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證業(yè)務(wù)，除非法院或有關(guān)公共機(jī)構(gòu)允許
D．注冊會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行其子女所在企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)，除非其子女為客戶的關(guān)鍵管理人物
（D不嚴(yán)謹(jǐn)：注冊會(huì)計(jì)師的子女雖不是客戶的關(guān)鍵管理人物，但若子女的工作內(nèi)容對(duì)審計(jì)的對(duì)象有重大、直接影響，則不能承接這一企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。）
9.下列各情況中，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性且導(dǎo)致事務(wù)所不能承接業(yè)務(wù)是（A）。P27
A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦公房系向某委托單位租用的
B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某委托單位代理記賬，同時(shí)承攬其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
C．注冊會(huì)計(jì)師的姐姐是委托單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)
D．注冊會(huì)計(jì)師的父親擁有委托單位1000股股票
（BCD雖然影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但如果事務(wù)所采取措施可以把對(duì)事務(wù)所的影 響降低到可接受的水平，仍可以承接業(yè)務(wù)。A直接影響事務(wù)所的獨(dú)立性。）
10.下列有關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員和其他專業(yè)人員責(zé)任的說法中，你認(rèn)可的是（D）。
A．注冊會(huì)計(jì)師所從事的大部分業(yè)務(wù)都離不開業(yè)務(wù)助理人員，助理人員應(yīng)對(duì)自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)
B．如果在某些特殊的業(yè)務(wù)中必須聘用其他專業(yè)人員，則注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)這些專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)（專家應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，注冊會(huì)計(jì)師僅對(duì)專家工作結(jié)果的利用負(fù)責(zé)）
C．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員進(jìn)行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核，但不必對(duì)他們的工作結(jié)果負(fù)責(zé)
D．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所聘用的業(yè)務(wù)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)