三、判斷題
1.2006年A會計師事務(wù)所被甲公司辭聘，A會計師事務(wù)所在2007年時可以把在2006年審計中獲知的被審計單位信息告訴甲公司的客戶。?。ㄥe）
2.A注冊會計師在對K公司2004年度財務(wù)報表進行審計、出具審計報告后，決定立即向K公司投資，并在較短時間內(nèi)取得了可觀的投資收益。A的這一行為違反了職業(yè)道德規(guī)范中保密的規(guī)定。（對）
3.按照執(zhí)業(yè)道德的要求，不僅承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和審計小組成員應(yīng)與審計客戶獨立，而且關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所也與審計客戶獨立。（對）
4.注冊會計師只要在審計過程中公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑，在發(fā)表審計意見時履行專業(yè)判斷、不受影響，就被認為恰當?shù)刈袷亓霜毩⑿栽瓌t。（錯）（這只是遵守了實質(zhì)上的獨立，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，缺乏對形式上獨立，也不能稱為遵守了獨立性原則）
5.注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助完成專業(yè)服務(wù)。但應(yīng)當提請、督促專家遵循職業(yè)道德，并對專家遵守執(zhí)業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。（對）
6.職業(yè)道德要求注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一規(guī)定同樣適用于助理人員，但不適用于鑒證小組所聘用的專家。（錯）
7.后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通，僅限于簽約之后。前后任在簽約之前的溝通不受審計客戶的限制。（錯）
（不經(jīng)審計客戶同意，前任注冊會計師不能告知后任有關(guān)情況，否則將違反保密的規(guī)定。另外接受委托前是必須與前任注冊會計師進行溝通的）？？？
8.后任注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表存在重大問題，需要查閱前任注冊會計師的工作底稿的，應(yīng)當征得審計客戶的同意?！ 。▽Γ?BR> 9.會計師事務(wù)所和注冊會計師可以宣傳或推薦他人產(chǎn)品，但不得因宣傳或推薦他人產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，否則將違反注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)范。（錯）（會計師事務(wù)所和注冊會計師宣傳他人特定產(chǎn)品可能影響形式上的獨立性）
10.會計師事務(wù)所可以在為某上市公司提供編制財務(wù)報表服務(wù)，又提供審計服務(wù)，只要執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師不是編制財務(wù)報表的注冊會計師，并不實質(zhì)性影響會計師事務(wù)所的獨立性。（錯）
（這種情況將會產(chǎn)生對獨立性的“自我評價”威脅）
11.會計師事務(wù)所不得在新聞媒體上發(fā)布本所或本所注冊會計師的名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)、遷址之類的公告?！ 。ㄥe）
12.經(jīng)所在會計師事務(wù)所同意后，注冊會計師可以為其他會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)?！。▽Γ?BR> 13.按照國際會計師聯(lián)合會有關(guān)廣告發(fā)布的規(guī)定，假設(shè)A國不允許本國的注冊會計師通過廣告對其能力進行廣告宣傳，但B國允許，則A國的注冊會計師可以在B國發(fā)布廣告。（錯）
四、簡答題
1.ABC會計師事務(wù)所接受XYZ公司委托，對其2006年度財務(wù)報表進行審計。ARC會計師事務(wù)所準備委派注冊會計師A和B執(zhí)行審計，若存在下列情況，判斷會計師事務(wù)所或注冊會計師A和B的獨立性是否可能會受到影響，逐一分析說明情況。
（1）ABC會計師事務(wù)所收費主要來源于XYZ公司。
（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。
（3）會計師事務(wù)所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。
（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務(wù)所的前高級管理人員。
（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。
（6）在某項重大會計問題上與XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任會計師事務(wù)所意見無法達成一致而變更委托的。
（7）ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔任XYZ公司的獨立董事。
（8）注冊會計師B的女兒自2004年度起一直擔任XYZ公司的統(tǒng)計員。
（9）注冊會計師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。
正確答案：
（1）由于ABC會計師事務(wù)所收費主要來源于XYZ公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性。
（2）不會影響注冊會計師的獨立性，原因是注冊會計師A的妻子僅為XYZ公司的普通職員，則不會影響其獨立性。
（3）ABC事務(wù)所與XYZ公司之間存在除業(yè)務(wù)費之外的其他經(jīng)濟利益，可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。
（4）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員，這樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。
（5）注冊會計師B的哥哥雖然與注冊會計師B屬于近親關(guān)系，但是在XYZ公司沒有重大經(jīng)濟利益，一般不會影響注冊會計師的獨立性。
（6）因前任由于在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到辭聘，ABC會計師事務(wù)所及注冊會計師會有一定的威脅，可能損害會計師事務(wù)所獨立性。
（7）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。A注冊會計師目前擔任的獨立董事必然影響會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。所以影響A注冊會計師的獨立性。
（8）由于其女兒不是被審單位的關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。
（9）注冊會計師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計師的獨立性。
2.2007年2月12日，ABC會計師事務(wù)所接受W有限責任公司的委托，對2006年度財務(wù)報表進行審計，委派A、B注冊會計師及助理人員進行外勤審計工作，A、B注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所的發(fā)起人，任審計部正副經(jīng)理。W公司屬于IT民營企業(yè)，其最主要的出資者為x，占有51％的股權(quán)，x擔任董事長。B注冊會計師與x共同出資設(shè)立BX公司，B注冊會計師只擁有30％份額。
要求：
（1）請根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的要求，判別ABC會計師事務(wù)所接受W有限責任公司的委托是否恰當，并說明理由。如果要接受委托，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)采取何種措施?
（2）如果ABC會計師事務(wù)所接受委托，是否可以委派B注冊會計師進行審計?
正確答案：（1）由于B注冊會計師與W有限責任公司的董事長x共同出資設(shè)立BX公司，且擁有30％份額，且B注冊會計師又是ABC會計師事務(wù)所的發(fā)起人，任審計部副經(jīng)理。會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系。或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，這一關(guān)系會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。不論會計師事務(wù)所還是注冊會計師的審計，獨立性均受到威脅，一般不應(yīng)接受委托。如果要接受委托．ABC會計師事務(wù)所應(yīng)要求B注冊會計師終止該經(jīng)營關(guān)系；或者降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要。
（2）如果ABC會計師事務(wù)所接受委托，B注冊會計師已將該經(jīng)營關(guān)系終止；或者降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，可以委派B注冊會計師進行審計。否則事務(wù)所不能接受委托。
1.2006年A會計師事務(wù)所被甲公司辭聘，A會計師事務(wù)所在2007年時可以把在2006年審計中獲知的被審計單位信息告訴甲公司的客戶。?。ㄥe）
2.A注冊會計師在對K公司2004年度財務(wù)報表進行審計、出具審計報告后，決定立即向K公司投資，并在較短時間內(nèi)取得了可觀的投資收益。A的這一行為違反了職業(yè)道德規(guī)范中保密的規(guī)定。（對）
3.按照執(zhí)業(yè)道德的要求，不僅承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和審計小組成員應(yīng)與審計客戶獨立，而且關(guān)聯(lián)會計師事務(wù)所也與審計客戶獨立。（對）
4.注冊會計師只要在審計過程中公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑，在發(fā)表審計意見時履行專業(yè)判斷、不受影響，就被認為恰當?shù)刈袷亓霜毩⑿栽瓌t。（錯）（這只是遵守了實質(zhì)上的獨立，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，缺乏對形式上獨立，也不能稱為遵守了獨立性原則）
5.注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助完成專業(yè)服務(wù)。但應(yīng)當提請、督促專家遵循職業(yè)道德，并對專家遵守執(zhí)業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。（對）
6.職業(yè)道德要求注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一規(guī)定同樣適用于助理人員，但不適用于鑒證小組所聘用的專家。（錯）
7.后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通，僅限于簽約之后。前后任在簽約之前的溝通不受審計客戶的限制。（錯）
（不經(jīng)審計客戶同意，前任注冊會計師不能告知后任有關(guān)情況，否則將違反保密的規(guī)定。另外接受委托前是必須與前任注冊會計師進行溝通的）？？？
8.后任注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程如發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表存在重大問題，需要查閱前任注冊會計師的工作底稿的，應(yīng)當征得審計客戶的同意?！ 。▽Γ?BR> 9.會計師事務(wù)所和注冊會計師可以宣傳或推薦他人產(chǎn)品，但不得因宣傳或推薦他人產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，否則將違反注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)范。（錯）（會計師事務(wù)所和注冊會計師宣傳他人特定產(chǎn)品可能影響形式上的獨立性）
10.會計師事務(wù)所可以在為某上市公司提供編制財務(wù)報表服務(wù)，又提供審計服務(wù)，只要執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師不是編制財務(wù)報表的注冊會計師，并不實質(zhì)性影響會計師事務(wù)所的獨立性。（錯）
（這種情況將會產(chǎn)生對獨立性的“自我評價”威脅）
11.會計師事務(wù)所不得在新聞媒體上發(fā)布本所或本所注冊會計師的名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)、遷址之類的公告?！ 。ㄥe）
12.經(jīng)所在會計師事務(wù)所同意后，注冊會計師可以為其他會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)?！。▽Γ?BR> 13.按照國際會計師聯(lián)合會有關(guān)廣告發(fā)布的規(guī)定，假設(shè)A國不允許本國的注冊會計師通過廣告對其能力進行廣告宣傳，但B國允許，則A國的注冊會計師可以在B國發(fā)布廣告。（錯）
四、簡答題
1.ABC會計師事務(wù)所接受XYZ公司委托，對其2006年度財務(wù)報表進行審計。ARC會計師事務(wù)所準備委派注冊會計師A和B執(zhí)行審計，若存在下列情況，判斷會計師事務(wù)所或注冊會計師A和B的獨立性是否可能會受到影響，逐一分析說明情況。
（1）ABC會計師事務(wù)所收費主要來源于XYZ公司。
（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。
（3）會計師事務(wù)所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。
（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務(wù)所的前高級管理人員。
（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。
（6）在某項重大會計問題上與XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任會計師事務(wù)所意見無法達成一致而變更委托的。
（7）ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔任XYZ公司的獨立董事。
（8）注冊會計師B的女兒自2004年度起一直擔任XYZ公司的統(tǒng)計員。
（9）注冊會計師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。
正確答案：
（1）由于ABC會計師事務(wù)所收費主要來源于XYZ公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性。
（2）不會影響注冊會計師的獨立性，原因是注冊會計師A的妻子僅為XYZ公司的普通職員，則不會影響其獨立性。
（3）ABC事務(wù)所與XYZ公司之間存在除業(yè)務(wù)費之外的其他經(jīng)濟利益，可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。
（4）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員，這樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。
（5）注冊會計師B的哥哥雖然與注冊會計師B屬于近親關(guān)系，但是在XYZ公司沒有重大經(jīng)濟利益，一般不會影響注冊會計師的獨立性。
（6）因前任由于在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到辭聘，ABC會計師事務(wù)所及注冊會計師會有一定的威脅，可能損害會計師事務(wù)所獨立性。
（7）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。A注冊會計師目前擔任的獨立董事必然影響會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。所以影響A注冊會計師的獨立性。
（8）由于其女兒不是被審單位的關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。
（9）注冊會計師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計師的獨立性。
2.2007年2月12日，ABC會計師事務(wù)所接受W有限責任公司的委托，對2006年度財務(wù)報表進行審計，委派A、B注冊會計師及助理人員進行外勤審計工作，A、B注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所的發(fā)起人，任審計部正副經(jīng)理。W公司屬于IT民營企業(yè)，其最主要的出資者為x，占有51％的股權(quán)，x擔任董事長。B注冊會計師與x共同出資設(shè)立BX公司，B注冊會計師只擁有30％份額。
要求：
（1）請根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的要求，判別ABC會計師事務(wù)所接受W有限責任公司的委托是否恰當，并說明理由。如果要接受委托，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)采取何種措施?
（2）如果ABC會計師事務(wù)所接受委托，是否可以委派B注冊會計師進行審計?
正確答案：（1）由于B注冊會計師與W有限責任公司的董事長x共同出資設(shè)立BX公司，且擁有30％份額，且B注冊會計師又是ABC會計師事務(wù)所的發(fā)起人，任審計部副經(jīng)理。會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系。或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，這一關(guān)系會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。不論會計師事務(wù)所還是注冊會計師的審計，獨立性均受到威脅，一般不應(yīng)接受委托。如果要接受委托．ABC會計師事務(wù)所應(yīng)要求B注冊會計師終止該經(jīng)營關(guān)系；或者降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要。
（2）如果ABC會計師事務(wù)所接受委托，B注冊會計師已將該經(jīng)營關(guān)系終止；或者降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，可以委派B注冊會計師進行審計。否則事務(wù)所不能接受委托。