第六章 審計目標(biāo)
一、我國財務(wù)報表審計總目標(biāo)
財務(wù)報表審計目標(biāo)：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。其中，合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分
被審計單位管理層和治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任
管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任
注冊會計師的責(zé)任
在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。
1.選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；
2.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?BR> 3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。
按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。
注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。
財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。
三、確定具體審計目標(biāo)
被審計單位管理層的認(rèn)定
認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。
被審計單位管理層的認(rèn)定與注冊會計師的審計目標(biāo)
交易和事項的認(rèn)定
期末賬戶余額的認(rèn)定
列報的認(rèn)定
（1）發(fā)生
（2）完整性
（3）準(zhǔn)確性
（4）截止
（5）分類
（1）存在
（2）權(quán)利和義務(wù)
（3）完整性
（4）計價和分?jǐn)?BR> （1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)
（2）完整性
（3）分類和可理解性
（4）準(zhǔn)確性和計價
具體審計目標(biāo)：
（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)
1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實的。
2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。
3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。
4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。
5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺?BR> （二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)
1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實存在。
2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。
3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。
4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)
1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。
2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。
3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。
4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
四、審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)
過程
工作
1.接受業(yè)務(wù)委托
了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。
2.計劃審計工作
初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃。
3.風(fēng)險評估程序
了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風(fēng)險。
4.進(jìn)一步程序
實施控制測試和實質(zhì)性程序。
5.完成審計工作
匯總審計差異；提請調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。
五、審計業(yè)務(wù)約定書
（一）審計業(yè)務(wù)約定書的定義
審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。
（二）審計業(yè)務(wù)約定書的作用
1、可增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需提供的協(xié)助和合作；
2、可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；
3、出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。
（三）簽約前應(yīng)作的工作
工 作
具體內(nèi)容
1.明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍
雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)（是年度報表審計還是中期報表審計）、范圍（審查何時的或全公司還是部分）取得一致看法。
2.初步了解被審計單位的基本情況
（不是具體情況）
包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項（如被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及品行、委托人聘用審計人員的意向）。
3.評價會計師事務(wù)所的勝任能力
①評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；
②評價獨立性；
③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果審計組織不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。
4.商定審計收費
包括收費金額和付費方式（在審計前或后一次性支付還是按審計進(jìn)度支付等，是計時收費還是計件收費）。
5.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作
提供全部審計資料并配合審計。
（四）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)；
(2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；
(3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；
(4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；
(5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；
(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；
(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；
(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；
(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；
(10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；
(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；
(12)審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；
(13)違約責(zé)任；
(14)解決爭議的方法；
(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
審計業(yè)務(wù)約定書范例
甲方：ABC股份有限公司
乙方：正保會計師事務(wù)所
茲由甲方委托乙方對2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標(biāo)
1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》編制的2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注（以下統(tǒng)稱財務(wù)報表）進(jìn)行審計。
2.乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：
（1）財務(wù)報表是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制；
（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。
（二）甲方的義務(wù)
1.及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料（在2007年1月20日之前提供審計所需的全部資料），并保證所提供資料的真實性和完整性。
2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。
3.甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。
4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
5.按本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其他相關(guān)費用。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
（一）乙方的責(zé)任
1.乙方的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，乙方考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
3.乙方需要合理計劃和實施審計工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，為甲方財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
4.乙方有責(zé)任在審計報告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》編制財務(wù)報表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項。
5.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報在審計后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
6.在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。
7.乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。
（二）乙方的義務(wù)
1.按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應(yīng)于2007年3月20日前出具審計報告。
2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對此提起行政復(fù)議。
四、審計收費
1.本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費用總額為人民幣20萬元。
2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起5日內(nèi)支付50%的審計費用，剩余款項于審計報告草稿完成日結(jié)清。
3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項下所述的審計費用。
4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，
本約定書所涉及的審計服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費，該補(bǔ)償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。
5.與本次審計有關(guān)的其他費用（包括交通費、食宿費等）由甲方承擔(dān)。
五、審計報告和審計報告的使用
1.乙方按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》規(guī)定的格式和類型出具審計報告。
2.乙方向甲方出具審計報告一式××份。
3.甲方在提交或?qū)ν夤紝徲媹蟾鏁r，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計報告；不得修改或刪除重要的會計數(shù)據(jù)、重要的報表附注和所作的重要說明。
六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。
七、約定事項的變更
如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
八、終止條款
1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。
2.在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對約定的審計服務(wù)項目所做的工作收取合理的審計費用。
九、違約責(zé)任甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。
十、適用法律和爭議解決
本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇第種解決方式：
（1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；
（2）提交××仲裁委員會仲裁。
十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定
本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：正保會計師事務(wù)所（蓋章）
授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章）
二○○六年十二月十日 二○○六年十二月十日
各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)
發(fā)生
記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)
已記錄的交易是真實的
完整性
所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄
已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄
準(zhǔn)確性
與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄
已記錄的交易是按正確金額反映的
截止
交易和事項已記錄于正確的會計期間
接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g
分類
交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶
被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類
期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)
存在
記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的
記錄的金額確實存在
權(quán)利和義務(wù)
記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)
資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于 被審計單位的義務(wù)
完整性
所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄
已存在的金額均已記錄
計價和分?jǐn)?BR> 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄
資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄
列報相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)
發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)
披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)
發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包 括在財務(wù)報表中
完整性
所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括
應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中
分類和可理解性
財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚
財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚
準(zhǔn)確性和計價
財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)
財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)
一、我國財務(wù)報表審計總目標(biāo)
財務(wù)報表審計目標(biāo)：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。其中，合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分
被審計單位管理層和治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任
管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任
注冊會計師的責(zé)任
在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。
1.選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；
2.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?BR> 3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。
按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。
注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。
財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。
三、確定具體審計目標(biāo)
被審計單位管理層的認(rèn)定
認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。
被審計單位管理層的認(rèn)定與注冊會計師的審計目標(biāo)
交易和事項的認(rèn)定
期末賬戶余額的認(rèn)定
列報的認(rèn)定
（1）發(fā)生
（2）完整性
（3）準(zhǔn)確性
（4）截止
（5）分類
（1）存在
（2）權(quán)利和義務(wù)
（3）完整性
（4）計價和分?jǐn)?BR> （1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)
（2）完整性
（3）分類和可理解性
（4）準(zhǔn)確性和計價
具體審計目標(biāo)：
（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)
1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實的。
2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。
3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。
4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。
5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺?BR> （二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)
1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實存在。
2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。
3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。
4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)
1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。
2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。
3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。
4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
四、審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)
過程
工作
1.接受業(yè)務(wù)委托
了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。
2.計劃審計工作
初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃。
3.風(fēng)險評估程序
了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風(fēng)險。
4.進(jìn)一步程序
實施控制測試和實質(zhì)性程序。
5.完成審計工作
匯總審計差異；提請調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。
五、審計業(yè)務(wù)約定書
（一）審計業(yè)務(wù)約定書的定義
審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。
（二）審計業(yè)務(wù)約定書的作用
1、可增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需提供的協(xié)助和合作；
2、可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；
3、出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。
（三）簽約前應(yīng)作的工作
工 作
具體內(nèi)容
1.明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍
雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)（是年度報表審計還是中期報表審計）、范圍（審查何時的或全公司還是部分）取得一致看法。
2.初步了解被審計單位的基本情況
（不是具體情況）
包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項（如被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及品行、委托人聘用審計人員的意向）。
3.評價會計師事務(wù)所的勝任能力
①評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；
②評價獨立性；
③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果審計組織不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。
4.商定審計收費
包括收費金額和付費方式（在審計前或后一次性支付還是按審計進(jìn)度支付等，是計時收費還是計件收費）。
5.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作
提供全部審計資料并配合審計。
（四）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)；
(2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；
(3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；
(4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；
(5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；
(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；
(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；
(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；
(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；
(10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；
(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；
(12)審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；
(13)違約責(zé)任；
(14)解決爭議的方法；
(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
審計業(yè)務(wù)約定書范例
甲方：ABC股份有限公司
乙方：正保會計師事務(wù)所
茲由甲方委托乙方對2006年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標(biāo)
1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》編制的2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注（以下統(tǒng)稱財務(wù)報表）進(jìn)行審計。
2.乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：
（1）財務(wù)報表是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制；
（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。
（二）甲方的義務(wù)
1.及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料（在2007年1月20日之前提供審計所需的全部資料），并保證所提供資料的真實性和完整性。
2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。
3.甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。
4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
5.按本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其他相關(guān)費用。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
（一）乙方的責(zé)任
1.乙方的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，乙方考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
3.乙方需要合理計劃和實施審計工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，為甲方財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
4.乙方有責(zé)任在審計報告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》編制財務(wù)報表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項。
5.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報在審計后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
6.在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。
7.乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。
（二）乙方的義務(wù)
1.按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應(yīng)于2007年3月20日前出具審計報告。
2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對此提起行政復(fù)議。
四、審計收費
1.本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費用總額為人民幣20萬元。
2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起5日內(nèi)支付50%的審計費用，剩余款項于審計報告草稿完成日結(jié)清。
3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項下所述的審計費用。
4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，
本約定書所涉及的審計服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費，該補(bǔ)償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。
5.與本次審計有關(guān)的其他費用（包括交通費、食宿費等）由甲方承擔(dān)。
五、審計報告和審計報告的使用
1.乙方按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》規(guī)定的格式和類型出具審計報告。
2.乙方向甲方出具審計報告一式××份。
3.甲方在提交或?qū)ν夤紝徲媹蟾鏁r，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計報告；不得修改或刪除重要的會計數(shù)據(jù)、重要的報表附注和所作的重要說明。
六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。
七、約定事項的變更
如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
八、終止條款
1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。
2.在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對約定的審計服務(wù)項目所做的工作收取合理的審計費用。
九、違約責(zé)任甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。
十、適用法律和爭議解決
本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇第種解決方式：
（1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；
（2）提交××仲裁委員會仲裁。
十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定
本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：正保會計師事務(wù)所（蓋章）
授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章）
二○○六年十二月十日 二○○六年十二月十日
各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)
發(fā)生
記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)
已記錄的交易是真實的
完整性
所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄
已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄
準(zhǔn)確性
與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄
已記錄的交易是按正確金額反映的
截止
交易和事項已記錄于正確的會計期間
接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g
分類
交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶
被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類
期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)
存在
記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的
記錄的金額確實存在
權(quán)利和義務(wù)
記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)
資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于 被審計單位的義務(wù)
完整性
所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄
已存在的金額均已記錄
計價和分?jǐn)?BR> 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄
資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄
列報相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)
發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)
披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)
發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包 括在財務(wù)報表中
完整性
所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括
應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中
分類和可理解性
財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚
財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚
準(zhǔn)確性和計價
財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)
財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)