第十二章 審計抽樣
一、選取測試項目方法的適用范圍
1．選取全部項目(適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試)
（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成；
（2）存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；
（3）信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。
2．選取特定項目（適用于針對性測試）
（1）大額或關(guān)鍵項目；
（2）超過某一金額的全部項目；
（3）被用于獲取某些信息的項目；
（4）被用于測試控制活動的項目。
3．審計抽樣
（1）概念：審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。
（2）特征：審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：
① 對某類交易或賬戶余額中低于的項目實施審計程序
② 所有抽樣單元都有被選取的機會；
③ 審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。
（3）取證過程中運用
①風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣；
②當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；
③在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。
二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險
1． 抽樣風(fēng)險對審計工作的影響
抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性
注冊會計師在進行控制測試時，主要面臨信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。
信賴不足風(fēng)險：指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。
信賴過度風(fēng)險：指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。
注冊會計師在進行細節(jié)測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。
誤拒風(fēng)險：指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。
誤受風(fēng)險：指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險。
抽樣風(fēng)險對審計工作的影響
測試種類
影響審計效率的風(fēng)險
影響審計效果的風(fēng)險
控制測試
信賴不足風(fēng)險
信賴過度風(fēng)險
細節(jié)測試
誤拒風(fēng)險
誤受風(fēng)險
2.非抽樣風(fēng)險
（1）非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。
（2）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因
①注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標；
②注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；
③注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；
④注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。
（3）非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。
三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣
1統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計的方法與審計工作結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計方法。注冊會計師通過統(tǒng)計抽樣能夠量化和控制抽樣風(fēng)險，使審計報告質(zhì)量更高。
2非統(tǒng)計抽樣是利用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷，選取樣本的一種方法。
3統(tǒng)計抽樣離不開專業(yè)判斷。在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求注冊會計在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。
4對選取的樣本項目實施的審計程序通常與抽樣方法無關(guān)
四、樣本設(shè)計
1．總體要求：在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。
（1）定義總體
總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。
注冊會計師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征：
①適當(dāng)性。注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向；
②完整性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性；
③注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。
（2）分層
①分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；
②如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；
③分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
（3）影響樣本規(guī)模的因素
影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的
關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動
可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動
預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動
總體變異性
總體變異性同向變動
總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小
五、樣本選取
1．總體要求：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。
2．選取方法
（1）使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）；
（2）系統(tǒng)選樣（隨機規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）；
（3）隨意選樣（非隨機規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用）。
六、樣本結(jié)果評價
1．分析樣本誤差
（1）控制測試時偏差率；
（2）細節(jié)測試時錯報金額；
2．推斷總體誤差
（1）在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需推斷總體誤差率；
（2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。
3．形成審計結(jié)論
（1）控制測試中的樣本結(jié)果評價
在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。
A、統(tǒng)計抽樣
總體偏差率上限與可容忍偏差率關(guān)系
①低于，可以接受；
②大于或等于，不能接受；（修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平）
③低于但接近，考慮是否接受總體，考慮是否擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平）
B、非統(tǒng)計抽樣
樣本偏差率與可容忍偏差率
①大于，不能接受；（同上）
②低于但接近，可以接受；
③大大低于，可以接受；
④不大不小，是否，考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步證據(jù)收集。
（2）細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價
在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。
總體錯報上限=推斷的總體錯報+抽樣風(fēng)險允許度
A、統(tǒng)計抽樣
①低于，不存在重大錯報，可以接受；
②大于或等于，存在重大錯報，不可以接受。
B、非統(tǒng)計抽樣
①大于，存在重大錯報，不能接受；
②低于但很接近，存在重大錯報，不能接受；
②遠遠小于，不存在重大錯報，可以接受；
③不大不小，考慮能否接受，考慮是否擴大細節(jié)測試范圍。
七、控制測試中抽樣風(fēng)險概念
1．可接受的信賴過度風(fēng)險
控制測試中選取的樣本旨在提供關(guān)于控制運行有效性的證據(jù)。
由于控制測試是控制是否有效運行的主要證據(jù)來源，因此，可接受的信賴過度風(fēng)險應(yīng)確定在相對較低的水平上．
2．可容忍偏差率
可容忍誤差在控制測試中表現(xiàn)為可容忍偏差率，可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的偏差率。
3．計劃估計的控制有效性
在確定可容忍偏差率時，注冊會計師應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。一個很高的可容忍偏差率通常意味著，控制的運行不會大大降低相關(guān)實質(zhì)性程序的程度，特定的控制測試可能不需進行。
4．預(yù)計總體誤差
預(yù)計總體誤差在控制測試中是指預(yù)計總體偏差率。
八、控制測試中運用的常用抽樣方法
1．固定樣本量抽樣
在固定樣本量抽樣中，注冊會計師對一個確定規(guī)模樣本實施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計結(jié)論。
（1）確定樣本規(guī)模
樣本量的計算公式如下：
樣本量(n)
=
可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)（R）
可容忍偏差率（TR）
公式中有三個關(guān)鍵因素：
①預(yù)期偏差率
②信賴過度風(fēng)險系數(shù)
③可容忍偏差率
（2）選取樣本
（3）審查樣本
（4）分析樣本誤差（考慮控制運行是否有效）；
（5）推斷總體誤差
①計算總體偏差率
③分析偏差的性質(zhì)和原因
（6）形成審計結(jié)論
注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?BR> 2．停一走抽樣
?！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。
采用固定樣本量抽樣時，如果預(yù)計總體偏差率大大高于實際偏差率，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率。
停一走抽樣從預(yù)計總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。注冊會計師先抽取一定量的樣本進行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。
3．發(fā)現(xiàn)抽樣
發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計總體偏差率直接定為 0%，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險和可容忍偏差率一起確定樣本量，如教材P268表12-4。在對選出的樣本進行審查時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。
九、變量抽樣
變量抽樣主要包括：均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣。、
1．均值估計抽樣
（1）定義
均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
（2）步驟：
①計算樣本中所有項目審定金額的平均值；
②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值；
③總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。
（3）重要性原則的運用；
2．差額估計抽樣
（1）定義
差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。
（2）步驟
①計算樣本平均錯報；
②總體錯報金額估計數(shù)據(jù)；
③將總體錯報估計數(shù)與可容忍錯報比較。
（3）重要性原則的運用；
3．比率估計抽樣
（1）定義
比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。
（2）步驟
①計算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；
②估計的總體實際金額=總體賬面金額x比率；
推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額。
（3）重要性原則的運用；
（4）考慮抽樣風(fēng)險允許限度
概率比例規(guī)模抽樣法
1．PPS抽樣含義
PPS抽樣是以貨幣單作為抽樣單元進行選樣的一種方法。
實務(wù)中CPA不是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單位的余額或交易實施檢查，CPA檢查的余額或交易被稱為“邏輯單元”
PPS抽樣是屬性抽樣的變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進而推斷總體錯報金額的方法。
PPS抽樣中，注冊會計師關(guān)注的是差錯的金額，而不是差錯率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計算差錯上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯金額進行比較來推斷總體價值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；
PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣” ；
PPS抽樣因其要求計算各個總體項目的累計金額，又稱為“累計貨幣金額抽樣” ；
PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣”。
2．優(yōu)點：
（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
（2）PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性。
(3)PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。
(4)PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目。
(5)如果注冊會計師預(yù)計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
3．缺點：
(1)使用PPS抽樣時通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。
(2)如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。
(3)對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。
(4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PIS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕—個可接受的總體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。
(6)當(dāng)預(yù)計總體錯報金額增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。
一、選取測試項目方法的適用范圍
1．選取全部項目(適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試)
（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成；
（2）存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；
（3）信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。
2．選取特定項目（適用于針對性測試）
（1）大額或關(guān)鍵項目；
（2）超過某一金額的全部項目；
（3）被用于獲取某些信息的項目；
（4）被用于測試控制活動的項目。
3．審計抽樣
（1）概念：審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。
（2）特征：審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：
① 對某類交易或賬戶余額中低于的項目實施審計程序
② 所有抽樣單元都有被選取的機會；
③ 審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。
（3）取證過程中運用
①風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣；
②當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；
③在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。
二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險
1． 抽樣風(fēng)險對審計工作的影響
抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性
注冊會計師在進行控制測試時，主要面臨信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。
信賴不足風(fēng)險：指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。
信賴過度風(fēng)險：指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。
注冊會計師在進行細節(jié)測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。
誤拒風(fēng)險：指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。
誤受風(fēng)險：指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險。
抽樣風(fēng)險對審計工作的影響
測試種類
影響審計效率的風(fēng)險
影響審計效果的風(fēng)險
控制測試
信賴不足風(fēng)險
信賴過度風(fēng)險
細節(jié)測試
誤拒風(fēng)險
誤受風(fēng)險
2.非抽樣風(fēng)險
（1）非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。
（2）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因
①注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標；
②注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；
③注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；
④注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。
（3）非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。
三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣
1統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計的方法與審計工作結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計方法。注冊會計師通過統(tǒng)計抽樣能夠量化和控制抽樣風(fēng)險，使審計報告質(zhì)量更高。
2非統(tǒng)計抽樣是利用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷，選取樣本的一種方法。
3統(tǒng)計抽樣離不開專業(yè)判斷。在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求注冊會計在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。
4對選取的樣本項目實施的審計程序通常與抽樣方法無關(guān)
四、樣本設(shè)計
1．總體要求：在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。
（1）定義總體
總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。
注冊會計師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征：
①適當(dāng)性。注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向；
②完整性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性；
③注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。
（2）分層
①分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；
②如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；
③分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
（3）影響樣本規(guī)模的因素
影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的
關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動
可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動
預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動
總體變異性
總體變異性同向變動
總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小
五、樣本選取
1．總體要求：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。
2．選取方法
（1）使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）；
（2）系統(tǒng)選樣（隨機規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）；
（3）隨意選樣（非隨機規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用）。
六、樣本結(jié)果評價
1．分析樣本誤差
（1）控制測試時偏差率；
（2）細節(jié)測試時錯報金額；
2．推斷總體誤差
（1）在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需推斷總體誤差率；
（2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。
3．形成審計結(jié)論
（1）控制測試中的樣本結(jié)果評價
在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。
A、統(tǒng)計抽樣
總體偏差率上限與可容忍偏差率關(guān)系
①低于，可以接受；
②大于或等于，不能接受；（修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平）
③低于但接近，考慮是否接受總體，考慮是否擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平）
B、非統(tǒng)計抽樣
樣本偏差率與可容忍偏差率
①大于，不能接受；（同上）
②低于但接近，可以接受；
③大大低于，可以接受；
④不大不小，是否，考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步證據(jù)收集。
（2）細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價
在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。
總體錯報上限=推斷的總體錯報+抽樣風(fēng)險允許度
A、統(tǒng)計抽樣
①低于，不存在重大錯報，可以接受；
②大于或等于，存在重大錯報，不可以接受。
B、非統(tǒng)計抽樣
①大于，存在重大錯報，不能接受；
②低于但很接近，存在重大錯報，不能接受；
②遠遠小于，不存在重大錯報，可以接受；
③不大不小，考慮能否接受，考慮是否擴大細節(jié)測試范圍。
七、控制測試中抽樣風(fēng)險概念
1．可接受的信賴過度風(fēng)險
控制測試中選取的樣本旨在提供關(guān)于控制運行有效性的證據(jù)。
由于控制測試是控制是否有效運行的主要證據(jù)來源，因此，可接受的信賴過度風(fēng)險應(yīng)確定在相對較低的水平上．
2．可容忍偏差率
可容忍誤差在控制測試中表現(xiàn)為可容忍偏差率，可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的偏差率。
3．計劃估計的控制有效性
在確定可容忍偏差率時，注冊會計師應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。一個很高的可容忍偏差率通常意味著，控制的運行不會大大降低相關(guān)實質(zhì)性程序的程度，特定的控制測試可能不需進行。
4．預(yù)計總體誤差
預(yù)計總體誤差在控制測試中是指預(yù)計總體偏差率。
八、控制測試中運用的常用抽樣方法
1．固定樣本量抽樣
在固定樣本量抽樣中，注冊會計師對一個確定規(guī)模樣本實施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計結(jié)論。
（1）確定樣本規(guī)模
樣本量的計算公式如下：
樣本量(n)
=
可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)（R）
可容忍偏差率（TR）
公式中有三個關(guān)鍵因素：
①預(yù)期偏差率
②信賴過度風(fēng)險系數(shù)
③可容忍偏差率
（2）選取樣本
（3）審查樣本
（4）分析樣本誤差（考慮控制運行是否有效）；
（5）推斷總體誤差
①計算總體偏差率
③分析偏差的性質(zhì)和原因
（6）形成審計結(jié)論
注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?BR> 2．停一走抽樣
?！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。
采用固定樣本量抽樣時，如果預(yù)計總體偏差率大大高于實際偏差率，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率。
停一走抽樣從預(yù)計總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。注冊會計師先抽取一定量的樣本進行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。
3．發(fā)現(xiàn)抽樣
發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計總體偏差率直接定為 0%，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險和可容忍偏差率一起確定樣本量，如教材P268表12-4。在對選出的樣本進行審查時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。
九、變量抽樣
變量抽樣主要包括：均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣。、
1．均值估計抽樣
（1）定義
均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
（2）步驟：
①計算樣本中所有項目審定金額的平均值；
②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值；
③總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。
（3）重要性原則的運用；
2．差額估計抽樣
（1）定義
差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。
（2）步驟
①計算樣本平均錯報；
②總體錯報金額估計數(shù)據(jù)；
③將總體錯報估計數(shù)與可容忍錯報比較。
（3）重要性原則的運用；
3．比率估計抽樣
（1）定義
比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。
（2）步驟
①計算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；
②估計的總體實際金額=總體賬面金額x比率；
推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額。
（3）重要性原則的運用；
（4）考慮抽樣風(fēng)險允許限度
概率比例規(guī)模抽樣法
1．PPS抽樣含義
PPS抽樣是以貨幣單作為抽樣單元進行選樣的一種方法。
實務(wù)中CPA不是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單位的余額或交易實施檢查，CPA檢查的余額或交易被稱為“邏輯單元”
PPS抽樣是屬性抽樣的變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進而推斷總體錯報金額的方法。
PPS抽樣中，注冊會計師關(guān)注的是差錯的金額，而不是差錯率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計算差錯上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯金額進行比較來推斷總體價值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；
PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣” ；
PPS抽樣因其要求計算各個總體項目的累計金額，又稱為“累計貨幣金額抽樣” ；
PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣”。
2．優(yōu)點：
（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
（2）PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性。
(3)PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。
(4)PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目。
(5)如果注冊會計師預(yù)計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
3．缺點：
(1)使用PPS抽樣時通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。
(2)如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。
(3)對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。
(4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PIS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕—個可接受的總體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。
(6)當(dāng)預(yù)計總體錯報金額增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。