與投資有關(guān)的三筆抵消分錄
一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
合并價(jià)差 ------形成的股權(quán)投資差額－已計(jì)提的
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-------如果計(jì)算它很麻煩，可以先計(jì)算合并價(jià)差，然后倒擠。
少數(shù)股東權(quán)益
解釋?zhuān)?、里面的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的：
長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例（A）+股權(quán)投資差額借差余額(這里要么沒(méi)有但絕對(duì)不可能出現(xiàn)貸差)(存在減值情況下，應(yīng)該怎么做還沒(méi)有考慮，我想一般不會(huì)涉及，不再深究)
2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的：
少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*(1-A) （因?yàn)槭巧贁?shù)）
3、1和2聯(lián)立得出：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額
4、又因?yàn)槔锩娴?被投資單位所有者權(quán)益=實(shí)收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤(rùn)
所以有上面的分析可知：合并價(jià)差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價(jià)差一定在借方
二、利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的抵消（這是最難最容易出錯(cuò)的分錄）
大家必須知道利潤(rùn)分配表的平衡公式：
（利潤(rùn)分配來(lái)源）期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤(rùn)+未分配利潤(rùn)（去向）
注意：
1、其中的凈利潤(rùn)可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益
2、“應(yīng)付利潤(rùn)”是報(bào)表中的項(xiàng)目，是利潤(rùn)分配表中的“應(yīng)付利潤(rùn)”。不是“負(fù)債表”中的“應(yīng)付股利”。
利潤(rùn)分配表的抵消分錄就是由此而來(lái)：
借：投資收益 -------借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會(huì)涉及股權(quán)投資差額地?cái)備N(xiāo)中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤(rùn)
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤(rùn)------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點(diǎn)）
未分配利潤(rùn)
“應(yīng)付利潤(rùn)”是關(guān)鍵（今年的重點(diǎn)）：注意應(yīng)付利潤(rùn)結(jié)合405頁(yè)（八）(這里存在爭(zhēng)議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開(kāi)股東大會(huì)分配2002年的利潤(rùn)，提取盈余公積100萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)，2003年的凈利潤(rùn)800萬(wàn)，2004年2月1日召開(kāi)董事會(huì)，分配2003年凈利潤(rùn)，提取盈余公積80萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)，
子公司：
期初未分配利潤(rùn) + 凈利潤(rùn) =提取盈余公積 + 提取應(yīng)付利潤(rùn) + 未分配利潤(rùn)
800萬(wàn) 80萬(wàn) 50萬(wàn)（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會(huì)決定提取應(yīng)付利潤(rùn)80萬(wàn)，則提取的應(yīng)付利潤(rùn)為80萬(wàn)（摘自張?bào)惚v義）
三、盈余公積的恢復(fù)
借：年初為分配利潤(rùn)---------以前年度
貸：盈余公積
借：提取盈余公積-----------本年度
貸：盈余公積
注意：盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第1筆抵銷(xiāo)分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷(xiāo)，因此，必須將被抵銷(xiāo)的盈余公積再抵銷(xiāo)，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷(xiāo)分錄與其說(shuō)是抵銷(xiāo)，不如說(shuō)是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。
同樣要注意，提取盈余公積不能寫(xiě)成“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”，因?yàn)榈咒N(xiāo)分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目
一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
合并價(jià)差 ------形成的股權(quán)投資差額－已計(jì)提的
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-------如果計(jì)算它很麻煩，可以先計(jì)算合并價(jià)差，然后倒擠。
少數(shù)股東權(quán)益
解釋?zhuān)?、里面的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的：
長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例（A）+股權(quán)投資差額借差余額(這里要么沒(méi)有但絕對(duì)不可能出現(xiàn)貸差)(存在減值情況下，應(yīng)該怎么做還沒(méi)有考慮，我想一般不會(huì)涉及，不再深究)
2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的：
少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*(1-A) （因?yàn)槭巧贁?shù)）
3、1和2聯(lián)立得出：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額
4、又因?yàn)槔锩娴?被投資單位所有者權(quán)益=實(shí)收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤(rùn)
所以有上面的分析可知：合并價(jià)差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價(jià)差一定在借方
二、利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的抵消（這是最難最容易出錯(cuò)的分錄）
大家必須知道利潤(rùn)分配表的平衡公式：
（利潤(rùn)分配來(lái)源）期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤(rùn)+未分配利潤(rùn)（去向）
注意：
1、其中的凈利潤(rùn)可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益
2、“應(yīng)付利潤(rùn)”是報(bào)表中的項(xiàng)目，是利潤(rùn)分配表中的“應(yīng)付利潤(rùn)”。不是“負(fù)債表”中的“應(yīng)付股利”。
利潤(rùn)分配表的抵消分錄就是由此而來(lái)：
借：投資收益 -------借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會(huì)涉及股權(quán)投資差額地?cái)備N(xiāo)中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤(rùn)
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤(rùn)------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點(diǎn)）
未分配利潤(rùn)
“應(yīng)付利潤(rùn)”是關(guān)鍵（今年的重點(diǎn)）：注意應(yīng)付利潤(rùn)結(jié)合405頁(yè)（八）(這里存在爭(zhēng)議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開(kāi)股東大會(huì)分配2002年的利潤(rùn)，提取盈余公積100萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)，2003年的凈利潤(rùn)800萬(wàn)，2004年2月1日召開(kāi)董事會(huì)，分配2003年凈利潤(rùn)，提取盈余公積80萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)，
子公司：
期初未分配利潤(rùn) + 凈利潤(rùn) =提取盈余公積 + 提取應(yīng)付利潤(rùn) + 未分配利潤(rùn)
800萬(wàn) 80萬(wàn) 50萬(wàn)（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會(huì)決定提取應(yīng)付利潤(rùn)80萬(wàn)，則提取的應(yīng)付利潤(rùn)為80萬(wàn)（摘自張?bào)惚v義）
三、盈余公積的恢復(fù)
借：年初為分配利潤(rùn)---------以前年度
貸：盈余公積
借：提取盈余公積-----------本年度
貸：盈余公積
注意：盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第1筆抵銷(xiāo)分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷(xiāo)，因此，必須將被抵銷(xiāo)的盈余公積再抵銷(xiāo)，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷(xiāo)分錄與其說(shuō)是抵銷(xiāo)，不如說(shuō)是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。
同樣要注意，提取盈余公積不能寫(xiě)成“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”，因?yàn)榈咒N(xiāo)分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目