第六章 固定資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量
[經(jīng)典例題]
甲公司為增值稅一般納稅人，2008年簽訂合同以11700萬元購入需安裝化工設備。該化工設備含主反應器和反應平臺兩部分，主反應器的使用壽命為8年，反應平臺的使用壽命為15年。2009年1月1日反應平臺如期運抵并開始安裝。安裝時領用材料成本2500萬元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費30萬元，安裝支付有關人員工資薪酬300萬元，2009年12月31日反應平臺安裝完畢，當日反應器運抵并裝入反應平臺，至此該化工設備達到預定可使用狀態(tài)。收到供應商開來增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設備買價和增值稅額。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔有環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，反應器棄置時將發(fā)生棄置費50萬元，且金額較大。
根據(jù)甲公司的購貨合同，甲公司采用分期付款方式支付價款，在2008年至2011年的4年內(nèi)每年支付2925萬元，每年的付款日期為12月31日。
已知甲公司在取得該設備時，反應器及反應平臺的公允價值分別為6600萬元和4400萬元。
假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%。
要求：編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關的會計分錄。
提示：新的增值稅暫行條例自2009年1月1日起實施，固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。
[例題答案]
注：數(shù)字后面括號中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。
1．2008年末付款。
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2.09安裝反應平臺
1）安裝費用等
借：在建工程-反應平臺 3255[2830]
貸：原材料 2500[2500]
應交稅費-應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 425 [0] (如果考慮新的增值稅條例，此項不需要做轉(zhuǎn)出）
銀行存款 30[30]
應付職工薪酬 300[300]
2）年末
購買價款現(xiàn)值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/(1+5%)^3=10890
按公允價值分配比例分配給反應平臺和反應器（因其折舊年限不同，故而分別確認固定資產(chǎn)）為10890×4400/（4400+6600）=4356（萬元）和10890-4356=6534（萬元）
未確認融資費用 11700-10890=810（如果考慮增值稅可以抵扣，則2925/（1+17%）*17%=425萬元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/(1+5%)^3=9308萬元，分配給反應平臺和反應器為3723萬元和5585萬元，未確認融資費用為2500*4-9308=692）
借：在建工程-反應平臺 4356 [3723]
-反應器 6534 [5585] (如果考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進項稅后再按公允價值分配）
未確認融資費用 810 [692]
貸：長期應付款 11700 [10000]
3）反應器的棄置費用
借：在建工程-反應器 34[34]（棄置費用的現(xiàn)值=50/（1+5%）^8=34萬元）
貸：預計負債 34[34]
3．2009年末
1）付款
確認融資費用，因為設備尚在安裝階段，故而融資費用計入在建工程。
確認的融資費用（11700-2925-810）*5%=398，分配給反應平臺和反應器為159萬元和239萬元（如果增值稅可以抵扣，則確認的融資費用為（10000-2500-692）*5%=340萬元，分配給反應平臺和反應器為136萬元和204萬元）
借：在建工程-反應平臺 159 [136]
-反應器 239 [204]
貸：未確認融資費用 398 [340]
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）安裝結束
借：固定資產(chǎn)-反應平臺 7770 [6689]
-反應器 6807 [5823]
貸：在建工程 14577[12512]
3．2010年末
1）付款
借：財務費用 (（11700-2925－2925）-（810-398）)*5%=272 [（（10000-2500-2500）-(692-340)）*5%=232]
貸：未確認融資費用 272[232]
借：長期應付款 2925[2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認棄置費用財務費用
借：財務費用 34×5%=1.7[1.7]
貸：預計負債 1.7[1.7]
4．2011年末：
1）付款
借：財務費用 （（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））*5%=140 [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））*5%=120]
貸：未確認融資費用 140 [120]
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0 [425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認棄置費用財務費用
借：財務費用 （34+1.7）*5%=1.8[1.8]
貸：預計負債 1.8[1.8]
[相關知識點總結]
1．固定資產(chǎn)的確認條件
- 與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
- 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量
2．固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
3．企業(yè)可能一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項單獨認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
4．企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。其差額計入未確認融資費用，符合借款費用準則中規(guī)定的資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分計入財務費用。
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量
[經(jīng)典例題]
甲公司為增值稅一般納稅人，2008年簽訂合同以11700萬元購入需安裝化工設備。該化工設備含主反應器和反應平臺兩部分，主反應器的使用壽命為8年，反應平臺的使用壽命為15年。2009年1月1日反應平臺如期運抵并開始安裝。安裝時領用材料成本2500萬元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費30萬元，安裝支付有關人員工資薪酬300萬元，2009年12月31日反應平臺安裝完畢，當日反應器運抵并裝入反應平臺，至此該化工設備達到預定可使用狀態(tài)。收到供應商開來增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設備買價和增值稅額。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔有環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務，反應器棄置時將發(fā)生棄置費50萬元，且金額較大。
根據(jù)甲公司的購貨合同，甲公司采用分期付款方式支付價款，在2008年至2011年的4年內(nèi)每年支付2925萬元，每年的付款日期為12月31日。
已知甲公司在取得該設備時，反應器及反應平臺的公允價值分別為6600萬元和4400萬元。
假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%。
要求：編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關的會計分錄。
提示：新的增值稅暫行條例自2009年1月1日起實施，固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。
[例題答案]
注：數(shù)字后面括號中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。
1．2008年末付款。
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2.09安裝反應平臺
1）安裝費用等
借：在建工程-反應平臺 3255[2830]
貸：原材料 2500[2500]
應交稅費-應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 425 [0] (如果考慮新的增值稅條例，此項不需要做轉(zhuǎn)出）
銀行存款 30[30]
應付職工薪酬 300[300]
2）年末
購買價款現(xiàn)值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/(1+5%)^3=10890
按公允價值分配比例分配給反應平臺和反應器（因其折舊年限不同，故而分別確認固定資產(chǎn)）為10890×4400/（4400+6600）=4356（萬元）和10890-4356=6534（萬元）
未確認融資費用 11700-10890=810（如果考慮增值稅可以抵扣，則2925/（1+17%）*17%=425萬元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/(1+5%)^3=9308萬元，分配給反應平臺和反應器為3723萬元和5585萬元，未確認融資費用為2500*4-9308=692）
借：在建工程-反應平臺 4356 [3723]
-反應器 6534 [5585] (如果考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進項稅后再按公允價值分配）
未確認融資費用 810 [692]
貸：長期應付款 11700 [10000]
3）反應器的棄置費用
借：在建工程-反應器 34[34]（棄置費用的現(xiàn)值=50/（1+5%）^8=34萬元）
貸：預計負債 34[34]
3．2009年末
1）付款
確認融資費用，因為設備尚在安裝階段，故而融資費用計入在建工程。
確認的融資費用（11700-2925-810）*5%=398，分配給反應平臺和反應器為159萬元和239萬元（如果增值稅可以抵扣，則確認的融資費用為（10000-2500-692）*5%=340萬元，分配給反應平臺和反應器為136萬元和204萬元）
借：在建工程-反應平臺 159 [136]
-反應器 239 [204]
貸：未確認融資費用 398 [340]
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）安裝結束
借：固定資產(chǎn)-反應平臺 7770 [6689]
-反應器 6807 [5823]
貸：在建工程 14577[12512]
3．2010年末
1）付款
借：財務費用 (（11700-2925－2925）-（810-398）)*5%=272 [（（10000-2500-2500）-(692-340)）*5%=232]
貸：未確認融資費用 272[232]
借：長期應付款 2925[2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認棄置費用財務費用
借：財務費用 34×5%=1.7[1.7]
貸：預計負債 1.7[1.7]
4．2011年末：
1）付款
借：財務費用 （（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））*5%=140 [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））*5%=120]
貸：未確認融資費用 140 [120]
借：長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0 [425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認棄置費用財務費用
借：財務費用 （34+1.7）*5%=1.8[1.8]
貸：預計負債 1.8[1.8]
[相關知識點總結]
1．固定資產(chǎn)的確認條件
- 與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
- 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量
2．固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
3．企業(yè)可能一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項單獨認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
4．企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。其差額計入未確認融資費用，符合借款費用準則中規(guī)定的資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分計入財務費用。