《企業(yè)會計制度》規(guī)定了企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，并規(guī)定資本公積包括接受捐贈資產(chǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)將固定資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。舉例說明如下。
例1：2003年9月，A公司向B公司捐贈一座辦公樓，原價1000000元，已使用10年，計提折舊250000元，支付清理費用5000元，公允價值900000元，營業(yè)稅稅率為5%（城建稅和教育費附加略），企業(yè)所得稅稅率為33%.A公司的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 750000
累計折舊 250000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 5000
借：固定資產(chǎn)清理 45000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅45000
借：營業(yè)外支出 800000
貸：固定資產(chǎn)清理 800000
按照《通知》規(guī)定，A公司對外捐贈辦公樓，應(yīng)分解為按公允價值對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，則按公允價值對外銷售確認所得=900000-（1000000-250000）-5000-45000=100000（元），因捐贈辦公樓產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=100000+800000=900000（元）。A公司在辦理9月份納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額900000元。
B公司的會計處理為：
借：固定資產(chǎn) 900000
貸：資本公積 603000
遞延稅款 297000
B公司按《通知》規(guī)定進行了賬務(wù)調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 900000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值900000
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值900000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅297000
資本公積———其他資本公積603000
從上看出，會計上不確認當期應(yīng)繳所得稅，而稅法上確認當期應(yīng)繳所得稅297000元，因此，B公司在辦理9月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)多申報企業(yè)所得稅297000元。
需要指出的是，企業(yè)捐贈的固定資產(chǎn)公允價值較低時，可按對外銷售確認損失。
例2：假設(shè)例1中辦公樓原價1200000元，其他條件不變。
B公司會計處理及賬務(wù)調(diào)整同例1.
A公司的會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理 950000
累計折舊 250000
貸：固定資產(chǎn) 1200000
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 5000
借：固定資產(chǎn)清理 45000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅45000
借：營業(yè)外支出 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理1000000
按照《通知》規(guī)定，A公司確認所得=900000-（1200000-250000）-5000-45000=-100000（元），因捐贈辦公樓產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=-100000+1000000=900000（元）。A公司在辦理9月份納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額900000元。
另外，《通知》規(guī)定，企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
例1：2003年9月，A公司向B公司捐贈一座辦公樓，原價1000000元，已使用10年，計提折舊250000元，支付清理費用5000元，公允價值900000元，營業(yè)稅稅率為5%（城建稅和教育費附加略），企業(yè)所得稅稅率為33%.A公司的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 750000
累計折舊 250000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 5000
借：固定資產(chǎn)清理 45000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅45000
借：營業(yè)外支出 800000
貸：固定資產(chǎn)清理 800000
按照《通知》規(guī)定，A公司對外捐贈辦公樓，應(yīng)分解為按公允價值對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，則按公允價值對外銷售確認所得=900000-（1000000-250000）-5000-45000=100000（元），因捐贈辦公樓產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=100000+800000=900000（元）。A公司在辦理9月份納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額900000元。
B公司的會計處理為：
借：固定資產(chǎn) 900000
貸：資本公積 603000
遞延稅款 297000
B公司按《通知》規(guī)定進行了賬務(wù)調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 900000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值900000
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值900000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅297000
資本公積———其他資本公積603000
從上看出，會計上不確認當期應(yīng)繳所得稅，而稅法上確認當期應(yīng)繳所得稅297000元，因此，B公司在辦理9月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)多申報企業(yè)所得稅297000元。
需要指出的是，企業(yè)捐贈的固定資產(chǎn)公允價值較低時，可按對外銷售確認損失。
例2：假設(shè)例1中辦公樓原價1200000元，其他條件不變。
B公司會計處理及賬務(wù)調(diào)整同例1.
A公司的會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理 950000
累計折舊 250000
貸：固定資產(chǎn) 1200000
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 5000
借：固定資產(chǎn)清理 45000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅45000
借：營業(yè)外支出 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理1000000
按照《通知》規(guī)定，A公司確認所得=900000-（1200000-250000）-5000-45000=-100000（元），因捐贈辦公樓產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=-100000+1000000=900000（元）。A公司在辦理9月份納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額900000元。
另外，《通知》規(guī)定，企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。