（1）2006年初購買該債券時；
（2）2006年末計提利息收益時；
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；
（4）2007年末計提利息收益時；
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。
（6）2008年末計提利息收益時
（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
（8）2009年末計提利息收益時；
（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。
【答案與解析】
（1）2006年初購買該債券時；
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
②2006年購入該債券時：
借：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整110.2
貸：銀行存款1110.2
（2）2006年末計提利息收益時；
年份 年初攤余成本① 當年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07
投資收益 80.93
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 81.13
貸：持有至到期投資減值準備81.13
（4）2007年末計提利息收益時；
年份 年初可收回價值① 當年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37
投資收益73.63
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
――利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
資本公積――其他資本公積83.63
持有至到期投資減值準備81.13
貸：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整64.76
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動164.76
（6）2008年末計提利息收益時
年份 年初公允價值① 當年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2008年 900.00 65.61 100.00 865.61
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39
投資收益65.61
（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積165.61
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動165.61
（8）2009年末計提利息收益時；
年份 年初攤余成本① 當年利息收益② 票面利息③ 調(diào)整攤余成本④ 年末攤余成本
2009年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97
投資收益51.03
（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認定為正式損失，具體處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）
貸：資本公積――其他資本公積249.24
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動151.03
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。
借：銀行存款450
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6
――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
4.長期股權(quán)投資專題。以成本法、權(quán)益法的會計核算及成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算為主要測試內(nèi)容。
【計算題】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計150萬股，每股買價為12元，發(fā)生交易費用3萬元，甲公司無法達到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資；
2。乙公司2008年初可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假設(shè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。
3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實際發(fā)放日為4月10日；
4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元；
5.2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1～3月實現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同；
6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費。至此，甲公司對乙公司的持股比例達到40%，具備對乙公司的重大影響能力。
7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.8元，實際發(fā)放日為6月2日；
8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元；
9.2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元；
10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發(fā)生交易費用；
11.2011年末乙公司決策失誤致使當年發(fā)生嚴重虧損，額度高達4000萬元，經(jīng)測算，該投資的可收回價值為5600萬元；
另，乙公司所得稅率為25%。
根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理：（金額單位以萬元為準）
1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時；
2.2008年4月10日收到股利時；
3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄；
4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時；
5。認定第二次投資時的商譽；
6.2009年分紅的會計處理；
7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時；
8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時；
9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時；
10。由于甲公司達到對乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄；
11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額； 考試大整理
12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準備。
【答案及解析】
1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）
應(yīng)收股利 75（＝0.5×150）
貸：銀行存款 1803
2.2008年4月10日收到股利時：
借：銀行存款 75
貸：應(yīng)收股利 75
3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：
（1）追溯初始投資時甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：
①2008年4月1日乙公司公允可辨認凈資產(chǎn)額＝8000＋100－0.5×1000＝7600（萬元）；
②甲公司持有的公允可辨認凈資產(chǎn)的份額＝7600×15%＝1140（萬元）；
③甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認凈資產(chǎn)份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽，在賬上一反映，因此對此無需追溯。
（2）追溯認定2008年乙公司盈余對投資的影響
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105［＝（800－100）×15%］
貸：盈余公積 10.5
利潤分配――未分配利潤94.5
（3）追溯認定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響
借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75［＝300×（1－25%）×15%］
貸：資本公積――其他資本公積 33.75
（4）將成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”
借：長期股權(quán)投資――投資成本 1728
貸：長期股權(quán)投資――乙公司 1728
4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：
借：長期股權(quán)投資――投資成本2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340
借：主營業(yè)務(wù)成本1600
貸：庫存商品 1600
5。認定第二次投資時的商譽
①第二次投資的初始投資成本為2340萬元；
②2009年初乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（萬元）；
③第二次投資對應(yīng)的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝8525×25%＝2131.25（萬元）；
④第二次投資購買的商譽價值＝2340－2131.25＝208.75（萬元）。
6.2009年分紅的會計處理如下：
（1）2009年5月3日宣告分紅時
借：應(yīng)收股利 320（＝0.8×400）
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320
（2）6月2日發(fā)放時
借：銀行存款320
貸：應(yīng)收股利320
7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時：
借：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24
8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800
貸：投資收益 800
9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司2600
貸：股本200
資本公積――股本溢價2400
10。由于甲公司達到對乙公司過半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：
（1）將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：
①反向追溯2008年乙公司盈余對投資的影響
借：盈余公積 10.5
利潤分配――未分配利潤94.5
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105
②反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響
借：資本公積――其他資本公積 33.75
貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75
③將當初由成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”
的分錄反調(diào)：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 1728
貸：長期股權(quán)投資――投資成本 1728
（2）對2009年的權(quán)益法會計核算追溯調(diào)整為成本法：
①將第二次追加投資的明細賬進行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資――乙公司2340
貸：長期股權(quán)投資――投資成本2340
②將權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320
貸：盈余公積32
利潤分配――未分配利潤288
③將當年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進行反調(diào)：
借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24
貸：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
④將當年乙公司盈余對投資的影響反調(diào)：
借：盈余公積 80
利潤分配――未分配利潤720
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800
11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額＝1728＋2340＋2600＝6668（萬元）；
12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準備1068萬元（＝6668－5600）。
5.借款費用專題。以專門借款、一般借款混合在一起計算利息費用資本化為主要測試角度。
【經(jīng)典例題】南海股份有限公司(以下簡稱“南海公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標準。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為16000萬元。
(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項如下：
1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。
7月1日，工程重新開工。
8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款6000萬元。
11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設(shè)南海公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計。
（2）2006年末計提利息收益時；
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；
（4）2007年末計提利息收益時；
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。
（6）2008年末計提利息收益時
（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
（8）2009年末計提利息收益時；
（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。
【答案與解析】
（1）2006年初購買該債券時；
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
②2006年購入該債券時：
借：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整110.2
貸：銀行存款1110.2
（2）2006年末計提利息收益時；
年份 年初攤余成本① 當年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07
投資收益 80.93
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 81.13
貸：持有至到期投資減值準備81.13
（4）2007年末計提利息收益時；
年份 年初可收回價值① 當年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37
投資收益73.63
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
――利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
資本公積――其他資本公積83.63
持有至到期投資減值準備81.13
貸：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整64.76
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動164.76
（6）2008年末計提利息收益時
年份 年初公允價值① 當年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2008年 900.00 65.61 100.00 865.61
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39
投資收益65.61
（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積165.61
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動165.61
（8）2009年末計提利息收益時；
年份 年初攤余成本① 當年利息收益② 票面利息③ 調(diào)整攤余成本④ 年末攤余成本
2009年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97
投資收益51.03
（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認定為正式損失，具體處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）
貸：資本公積――其他資本公積249.24
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動151.03
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。
借：銀行存款450
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6
――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
4.長期股權(quán)投資專題。以成本法、權(quán)益法的會計核算及成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算為主要測試內(nèi)容。
【計算題】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計150萬股，每股買價為12元，發(fā)生交易費用3萬元，甲公司無法達到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資；
2。乙公司2008年初可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假設(shè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。
3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實際發(fā)放日為4月10日；
4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元；
5.2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1～3月實現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同；
6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費。至此，甲公司對乙公司的持股比例達到40%，具備對乙公司的重大影響能力。
7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.8元，實際發(fā)放日為6月2日；
8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元；
9.2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元；
10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發(fā)生交易費用；
11.2011年末乙公司決策失誤致使當年發(fā)生嚴重虧損，額度高達4000萬元，經(jīng)測算，該投資的可收回價值為5600萬元；
另，乙公司所得稅率為25%。
根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理：（金額單位以萬元為準）
1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時；
2.2008年4月10日收到股利時；
3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄；
4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時；
5。認定第二次投資時的商譽；
6.2009年分紅的會計處理；
7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時；
8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時；
9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時；
10。由于甲公司達到對乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄；
11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額； 考試大整理
12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準備。
【答案及解析】
1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）
應(yīng)收股利 75（＝0.5×150）
貸：銀行存款 1803
2.2008年4月10日收到股利時：
借：銀行存款 75
貸：應(yīng)收股利 75
3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：
（1）追溯初始投資時甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：
①2008年4月1日乙公司公允可辨認凈資產(chǎn)額＝8000＋100－0.5×1000＝7600（萬元）；
②甲公司持有的公允可辨認凈資產(chǎn)的份額＝7600×15%＝1140（萬元）；
③甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認凈資產(chǎn)份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽，在賬上一反映，因此對此無需追溯。
（2）追溯認定2008年乙公司盈余對投資的影響
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105［＝（800－100）×15%］
貸：盈余公積 10.5
利潤分配――未分配利潤94.5
（3）追溯認定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響
借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75［＝300×（1－25%）×15%］
貸：資本公積――其他資本公積 33.75
（4）將成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”
借：長期股權(quán)投資――投資成本 1728
貸：長期股權(quán)投資――乙公司 1728
4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：
借：長期股權(quán)投資――投資成本2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340
借：主營業(yè)務(wù)成本1600
貸：庫存商品 1600
5。認定第二次投資時的商譽
①第二次投資的初始投資成本為2340萬元；
②2009年初乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（萬元）；
③第二次投資對應(yīng)的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝8525×25%＝2131.25（萬元）；
④第二次投資購買的商譽價值＝2340－2131.25＝208.75（萬元）。
6.2009年分紅的會計處理如下：
（1）2009年5月3日宣告分紅時
借：應(yīng)收股利 320（＝0.8×400）
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320
（2）6月2日發(fā)放時
借：銀行存款320
貸：應(yīng)收股利320
7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時：
借：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24
8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800
貸：投資收益 800
9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時：
借：長期股權(quán)投資――乙公司2600
貸：股本200
資本公積――股本溢價2400
10。由于甲公司達到對乙公司過半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：
（1）將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：
①反向追溯2008年乙公司盈余對投資的影響
借：盈余公積 10.5
利潤分配――未分配利潤94.5
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105
②反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響
借：資本公積――其他資本公積 33.75
貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75
③將當初由成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”
的分錄反調(diào)：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 1728
貸：長期股權(quán)投資――投資成本 1728
（2）對2009年的權(quán)益法會計核算追溯調(diào)整為成本法：
①將第二次追加投資的明細賬進行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資――乙公司2340
貸：長期股權(quán)投資――投資成本2340
②將權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320
貸：盈余公積32
利潤分配――未分配利潤288
③將當年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進行反調(diào)：
借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24
貸：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
④將當年乙公司盈余對投資的影響反調(diào)：
借：盈余公積 80
利潤分配――未分配利潤720
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800
11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額＝1728＋2340＋2600＝6668（萬元）；
12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準備1068萬元（＝6668－5600）。
5.借款費用專題。以專門借款、一般借款混合在一起計算利息費用資本化為主要測試角度。
【經(jīng)典例題】南海股份有限公司(以下簡稱“南海公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標準。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為16000萬元。
(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項如下：
1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。
7月1日，工程重新開工。
8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款6000萬元。
11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設(shè)南海公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計。