【經(jīng)典例題3】甲公司為上市公司，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅的核算。甲公司2006年有關(guān)資料如下：
(1)2006年11月30日，該公司有關(guān)賬戶余額如下：
“應(yīng)收賬款”賬戶3800000元；“壞賬準備”賬戶106500元。“庫存商品”賬戶3 500 000元，其中：甲商品1000000元、乙商品500000元、丁商品(大型設(shè)備)2000000元；“存貨跌價準備”賬戶350000元，其中：甲商品200000元、乙商品150000元；無其他存貨。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶158460元，其中：股票A 23560元、股票B 56000元、股票C 78900元?！斑f延所得稅負債”賬戶余額為5000元?！伴L期股權(quán)投資——M公司(成本)”3000000元，無其他長期股權(quán)投資。
(2)當年1-11月份，該公司有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2560000元；“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶2100000元；“營業(yè)稅金及附加”賬戶135000元；“銷售費用”賬戶46000元；“管理費用”賬戶365600元；“財務(wù)費用”賬戶20000元；“營業(yè)外收入”賬戶5000元；“營業(yè)外支出”賬戶15600元(沒有非流動資產(chǎn)處置損失)。
(3)2006年12月份，該公司發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)如下：
①向S公司購進丙商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340 000元。商品已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。
②向T公司銷售一批丙商品，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅額為170000元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。銷售丙商品的成本800000元。
③向W公司銷售一批甲商品，其銷售量為上月末甲商品的50%，售價為600000元，增值稅為102 000元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項也已收存銀行。該公司本月沒有新購進的甲商品。
④向N公司采用分期收款方式銷售全部丁商品，協(xié)議約定的銷售總價為2400000萬元，從銷售當日起在4年內(nèi)于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，則丁商品的銷售總價為2300000萬元。假定此項業(yè)務(wù)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費。
(4)其他資料如下：
①該公司交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量。2006年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允價值分別為：22 000元、43 000元、75800元。該公司本月沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。
②該公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備。鑒于2006年應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性有所增加，決定自本年起將壞賬準備的計提比例由原來的3%提高到5%。
③該公司存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2006年12月31日，各項存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值分別為：甲商品500000元、乙商品400000元、丙商品1050000元。
④該公司對M公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2006年12月31日，得知M公司財務(wù)狀況嚴重惡化并已于12月25日進入清算程序，故本公司預(yù)計該項投資的可收回金額為2600000元。該公司本月沒有發(fā)生長期股權(quán)投資處置業(yè)務(wù)。
⑤2006年12月31日，該公司收到政府補助3800000元，其中與收益相關(guān)的政府補助為1800000元，按規(guī)定用于補償企業(yè)上年已發(fā)生的相關(guān)費用和損失；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助為2000000元，相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命為10年。
⑥該公司2006年末的應(yīng)納稅暫時性差異500000元，本年無其他暫時性差異。
⑦該公司2006年按稅法規(guī)定計算的納稅所得額為1271960元。
⑧除上述業(yè)務(wù)或事項外，該公司2004年12月份還發(fā)生管理費用20000元，財務(wù)費用3500元，銷售費用9000元，均已登記入賬。
要求：
(1)編制該公司2006年12月份與商品購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
(2)計算該公司2006年末應(yīng)計提的各項資產(chǎn)減值準備，并編制相應(yīng)會計分錄。
(3)編制2006年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。
(4)編制與政府補助有關(guān)的會計分錄。
(5)編制與所得稅有關(guān)的會計分錄。
(6)計算2006年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。
賬 戶 余 額 賬 戶 余額
應(yīng)收賬款 壞賬準備
庫存商品 存貨跌價準備
長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資減值準備
交易性金融資產(chǎn) 未實現(xiàn)融資收益
長期應(yīng)收款 遞延收益
遞延所得稅負債
(7)填列該公司2006年度利潤表(格式如下：)
利 潤 表
編制單位： 2006年 金額單位：元
項目 本年累計數(shù)
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價值變動收益
投資收益
二、營業(yè)利潤
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
其中：非流動資產(chǎn)處置損失
三、利潤總額
減：所得稅費用
四、凈利潤
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益
【答案及解析】
(1)編制該公司2006年12月份與商品購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
①購進丙商品時：
借：庫存商品——丙商品 2 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340 000
貸：應(yīng)付賬款——S公司 2 340 000
②銷售丙商品時：
借：應(yīng)收賬款——T公司 1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收 1 000 000
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000
貸：庫存商品——丙商品 800 000
③銷售甲商品時：
借：銀行存款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫存商品——甲商品 500 000
借：存貨跌價準備——甲商品 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 000
④分期收款銷售丁商品時：
借：長期應(yīng)收款——N公司 2400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2300000
未實現(xiàn)融資收益 100 000
同時
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：庫存商品——丁商品 2000000
(2)計算該公司2006年末應(yīng)計提的各項資產(chǎn)減值準備，并編制相應(yīng)會計分錄。
①應(yīng)計提的壞賬準備=(3 800 000+1 170 000)×5%－106 500=142 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 142 000
貸：壞賬準備 142 000
②2006年末計提存貨跌價準備之前，甲商品成本為1 000 000×(1-50%)=500 000(元)，
跌價準備為200000×(1-50%)=100000(元)，期末可變現(xiàn)凈值為500000元，由于其成本與 可變現(xiàn)凈值均為500000元，故甲商品本期期末不跌價，應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準備 100000元。乙商品本月沒有購銷，其成本與可變現(xiàn)凈值均沒有發(fā)生變動；故本期期末不必計提跌價準備。丙商品成本為2 000 000-800 000=1 200000(元)，可變現(xiàn)凈值為1 050 000元。由于期初無跌價準備，故本期末應(yīng)當計提跌價準備1 200 000-1 050 000=150 000(元)。丁商品期初無跌價準備，本期全部銷售，故期末不需計提跌價準備。
借：資產(chǎn)減值損失 50 000
存貨跌價準備——甲商品 100 000
貸：存貨跌價準備——丙商品 150 000
③2006年末應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備=3 000 000-900 000=2 100 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 400 000
貸：長期股權(quán)投資減值準備 400 000
(3)編制2006年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。
股票A公允價值22 000元低于其賬面余額23 560元的差額為1 560元；
股票B公允價值43 000元低于其賬面余額56 000元的差額為13 000元；
股票C公允價值79 800元高于其賬面余額78 900元的差額為900元。
借：交易性金融資產(chǎn)——股票C(公允價值變動) 900
公允價值變動損益 13 660
貸：交易性金融資產(chǎn)——股票A(公允價值變動) 1 560
——股票B(公允價值變動) 13 000
(4)編制與政府補助有關(guān)的會計分錄。
借：銀行存款 3 800 000
貸：營業(yè)外收入——政府補助 1 800 000
遞延收益 2 000 000
(5)編制與所得稅有關(guān)的會計分錄。
借：所得稅費用 437 990(120 000+317 990)
貸：遞延所得稅負債 120 000(500 000×25%-5 000)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 317 990(1 271 960×25%)
(6)計算2006年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。
賬 戶 余 額 賬 戶 余 額
應(yīng)收賬款 4970000 壞賬準備 248500
庫存商品 2200000 存貨跌價準備 300000
長期股權(quán)投資 3000000 長期股權(quán)投資減值準備 400000
交易性金融資產(chǎn) 144800 未實現(xiàn)融資收益 100000
長期應(yīng)收款 2400000 遞延收益 2000000
遞延所得稅負債 125000
(7)填列該公司2006年度利潤表。
利 潤 表
編制單位： 2006年 金額單位：元
項 目 本年累計數(shù)
一、營業(yè)收入 6 460 000
減：營業(yè)成本 5 300 000
營業(yè)稅金及附加 135 000
銷售費用 55 000
管理費用 385 600
財務(wù)費用 23 500
資產(chǎn)減值損失 592 000
加：公允價值變動收益 —13 660
投資收益
二、營業(yè)利潤 一17 440
加：營業(yè)外收入 1 805 000
減：營業(yè)外支出 15 600
其中：非流動資產(chǎn)處置損失
三、利潤總額 1 771 960
減：所得稅費用 437 990
四、凈利潤 1 333 970
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益
(1)2006年11月30日，該公司有關(guān)賬戶余額如下：
“應(yīng)收賬款”賬戶3800000元；“壞賬準備”賬戶106500元。“庫存商品”賬戶3 500 000元，其中：甲商品1000000元、乙商品500000元、丁商品(大型設(shè)備)2000000元；“存貨跌價準備”賬戶350000元，其中：甲商品200000元、乙商品150000元；無其他存貨。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶158460元，其中：股票A 23560元、股票B 56000元、股票C 78900元?！斑f延所得稅負債”賬戶余額為5000元?！伴L期股權(quán)投資——M公司(成本)”3000000元，無其他長期股權(quán)投資。
(2)當年1-11月份，該公司有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2560000元；“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶2100000元；“營業(yè)稅金及附加”賬戶135000元；“銷售費用”賬戶46000元；“管理費用”賬戶365600元；“財務(wù)費用”賬戶20000元；“營業(yè)外收入”賬戶5000元；“營業(yè)外支出”賬戶15600元(沒有非流動資產(chǎn)處置損失)。
(3)2006年12月份，該公司發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)如下：
①向S公司購進丙商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340 000元。商品已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。
②向T公司銷售一批丙商品，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅額為170000元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。銷售丙商品的成本800000元。
③向W公司銷售一批甲商品，其銷售量為上月末甲商品的50%，售價為600000元，增值稅為102 000元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項也已收存銀行。該公司本月沒有新購進的甲商品。
④向N公司采用分期收款方式銷售全部丁商品，協(xié)議約定的銷售總價為2400000萬元，從銷售當日起在4年內(nèi)于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，則丁商品的銷售總價為2300000萬元。假定此項業(yè)務(wù)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費。
(4)其他資料如下：
①該公司交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量。2006年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允價值分別為：22 000元、43 000元、75800元。該公司本月沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。
②該公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備。鑒于2006年應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性有所增加，決定自本年起將壞賬準備的計提比例由原來的3%提高到5%。
③該公司存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2006年12月31日，各項存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值分別為：甲商品500000元、乙商品400000元、丙商品1050000元。
④該公司對M公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2006年12月31日，得知M公司財務(wù)狀況嚴重惡化并已于12月25日進入清算程序，故本公司預(yù)計該項投資的可收回金額為2600000元。該公司本月沒有發(fā)生長期股權(quán)投資處置業(yè)務(wù)。
⑤2006年12月31日，該公司收到政府補助3800000元，其中與收益相關(guān)的政府補助為1800000元，按規(guī)定用于補償企業(yè)上年已發(fā)生的相關(guān)費用和損失；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助為2000000元，相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命為10年。
⑥該公司2006年末的應(yīng)納稅暫時性差異500000元，本年無其他暫時性差異。
⑦該公司2006年按稅法規(guī)定計算的納稅所得額為1271960元。
⑧除上述業(yè)務(wù)或事項外，該公司2004年12月份還發(fā)生管理費用20000元，財務(wù)費用3500元，銷售費用9000元，均已登記入賬。
要求：
(1)編制該公司2006年12月份與商品購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
(2)計算該公司2006年末應(yīng)計提的各項資產(chǎn)減值準備，并編制相應(yīng)會計分錄。
(3)編制2006年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。
(4)編制與政府補助有關(guān)的會計分錄。
(5)編制與所得稅有關(guān)的會計分錄。
(6)計算2006年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。
賬 戶 余 額 賬 戶 余額
應(yīng)收賬款 壞賬準備
庫存商品 存貨跌價準備
長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資減值準備
交易性金融資產(chǎn) 未實現(xiàn)融資收益
長期應(yīng)收款 遞延收益
遞延所得稅負債
(7)填列該公司2006年度利潤表(格式如下：)
利 潤 表
編制單位： 2006年 金額單位：元
項目 本年累計數(shù)
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價值變動收益
投資收益
二、營業(yè)利潤
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
其中：非流動資產(chǎn)處置損失
三、利潤總額
減：所得稅費用
四、凈利潤
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益
【答案及解析】
(1)編制該公司2006年12月份與商品購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
①購進丙商品時：
借：庫存商品——丙商品 2 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340 000
貸：應(yīng)付賬款——S公司 2 340 000
②銷售丙商品時：
借：應(yīng)收賬款——T公司 1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收 1 000 000
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000
貸：庫存商品——丙商品 800 000
③銷售甲商品時：
借：銀行存款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫存商品——甲商品 500 000
借：存貨跌價準備——甲商品 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 000
④分期收款銷售丁商品時：
借：長期應(yīng)收款——N公司 2400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2300000
未實現(xiàn)融資收益 100 000
同時
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：庫存商品——丁商品 2000000
(2)計算該公司2006年末應(yīng)計提的各項資產(chǎn)減值準備，并編制相應(yīng)會計分錄。
①應(yīng)計提的壞賬準備=(3 800 000+1 170 000)×5%－106 500=142 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 142 000
貸：壞賬準備 142 000
②2006年末計提存貨跌價準備之前，甲商品成本為1 000 000×(1-50%)=500 000(元)，
跌價準備為200000×(1-50%)=100000(元)，期末可變現(xiàn)凈值為500000元，由于其成本與 可變現(xiàn)凈值均為500000元，故甲商品本期期末不跌價，應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準備 100000元。乙商品本月沒有購銷，其成本與可變現(xiàn)凈值均沒有發(fā)生變動；故本期期末不必計提跌價準備。丙商品成本為2 000 000-800 000=1 200000(元)，可變現(xiàn)凈值為1 050 000元。由于期初無跌價準備，故本期末應(yīng)當計提跌價準備1 200 000-1 050 000=150 000(元)。丁商品期初無跌價準備，本期全部銷售，故期末不需計提跌價準備。
借：資產(chǎn)減值損失 50 000
存貨跌價準備——甲商品 100 000
貸：存貨跌價準備——丙商品 150 000
③2006年末應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準備=3 000 000-900 000=2 100 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 400 000
貸：長期股權(quán)投資減值準備 400 000
(3)編制2006年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。
股票A公允價值22 000元低于其賬面余額23 560元的差額為1 560元；
股票B公允價值43 000元低于其賬面余額56 000元的差額為13 000元；
股票C公允價值79 800元高于其賬面余額78 900元的差額為900元。
借：交易性金融資產(chǎn)——股票C(公允價值變動) 900
公允價值變動損益 13 660
貸：交易性金融資產(chǎn)——股票A(公允價值變動) 1 560
——股票B(公允價值變動) 13 000
(4)編制與政府補助有關(guān)的會計分錄。
借：銀行存款 3 800 000
貸：營業(yè)外收入——政府補助 1 800 000
遞延收益 2 000 000
(5)編制與所得稅有關(guān)的會計分錄。
借：所得稅費用 437 990(120 000+317 990)
貸：遞延所得稅負債 120 000(500 000×25%-5 000)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 317 990(1 271 960×25%)
(6)計算2006年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。
賬 戶 余 額 賬 戶 余 額
應(yīng)收賬款 4970000 壞賬準備 248500
庫存商品 2200000 存貨跌價準備 300000
長期股權(quán)投資 3000000 長期股權(quán)投資減值準備 400000
交易性金融資產(chǎn) 144800 未實現(xiàn)融資收益 100000
長期應(yīng)收款 2400000 遞延收益 2000000
遞延所得稅負債 125000
(7)填列該公司2006年度利潤表。
利 潤 表
編制單位： 2006年 金額單位：元
項 目 本年累計數(shù)
一、營業(yè)收入 6 460 000
減：營業(yè)成本 5 300 000
營業(yè)稅金及附加 135 000
銷售費用 55 000
管理費用 385 600
財務(wù)費用 23 500
資產(chǎn)減值損失 592 000
加：公允價值變動收益 —13 660
投資收益
二、營業(yè)利潤 一17 440
加：營業(yè)外收入 1 805 000
減：營業(yè)外支出 15 600
其中：非流動資產(chǎn)處置損失
三、利潤總額 1 771 960
減：所得稅費用 437 990
四、凈利潤 1 333 970
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益