( 一 ) 單項選擇題
【例題 1 】某企業(yè) 1999 年 7 月 1 日購入甲公司 1998 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券，進行短期投資。該債券面值為 100000 元，年利率 9% 。購買價 120000 元，支付手續(xù)費、稅金等相關費用 2000 元。該債券投資的入賬價值為 ( ) 元。 (2000 年 ) a ． 102000 b ． 106500 c ． 120000 d ． 122000
【答案】 d
【解析】本題的考核點是債權投資入賬價值的確定。債權投資的入賬價值 =120000+2000=122000( 元 ) ，如果實際支付的價款中包含未到期的債券利息，無論是短期債券投資還是長期債券投資，均計入債權投資成本。
【例題 2 】企業(yè)購買分期付息的債券作為短期投資時，實付價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息，應計入的會計科目是 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 短期投資 b ． 投資收益 c ． 財務費用 d ． 應收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。已到付息期但尚未領取的分期付息債券利息在 “ 應收利息 ” 科目核算。
【例題 3 】華安公司 1999 年 6 月 1 日購入面值為 1000 萬元的三年期債券，實際支付價款 1105 萬元，價款中包括已到付息期尚未領取的債券利息 50 萬元，未到付息期的債券利息 20 萬元，相關稅費 5 萬元。其中，相關稅費已計入當期損益。該項債券投資的溢價金額為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 30 b ． 50 c ． 55 d ． 35
【答案】 a
【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。債券投資溢價或折價＝債券初始投資成本－債券費用－應計利息－債券面值 =1105-50-20-5-1000=30( 萬元 ) 。
【例題 4 】長期股權投資從成本法核算改為權益法核算時，其投資成本按 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 追溯調(diào)整后確定的長期股權投資賬面價值加上追加投資成本等確定 b ． 長期股權投資的公允價值確定 c ． 持股比例及被投資企業(yè)所有者權益計算確定 d ． 長期股權投資的公允價值減去已計提的減值準備確定
【答案】 a
【解析】本題的考核點是成本法改為權益法核算時的會計處理。長期股權投資從成本法核算改為權益法核算時，應按追溯調(diào)整后確定的長期股權投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始投資成本。
【例題 5 】工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，應直接計入當期損益的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 購買工程物資支付的增值稅 b ． 購買進口設備支付的關稅 c ． 以設備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費 d ． 依法取得自創(chuàng)專利權發(fā)生的較大金額的聘請律師費
【答案】 c
【解析】本題的考核點是投資時資產(chǎn)評估費的處理。購買工程物資支付的增值稅應計入工程物資成本；購買進口設備支付的關稅應計入設備成本；以設備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費應計入當期管理費用；依法取得自創(chuàng)專利權發(fā)生的較大金額的聘請律師費計入無形資產(chǎn)成本，所以選 c 。
【例題 6 】華美公司 2000 年 3 月 1 日購入 s 公司 15 萬股股票作為短期投資，每股價格為 6 元。 5 月 15 日收到 s 公司分派的現(xiàn)金股利 3 萬元，股票股利 10 萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的 s 公司股票每股成本為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 3 ． 60 b ． 6 ． 00 c ． 3 ． 48 d ． 5 ． 80
【答案】 c
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。股票每股成本 =(15×6-3)÷25=3 ． 48( 元 ) 。
【例題 7 】采用權益法核算時，下列各項不會引起投資企業(yè)長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的是 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 被投資單位接受現(xiàn)金捐贈 b ． 被投資單位接受實物捐贈 c ． 被投資單位宣告分派股票股利 d ． 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
【答案】 c
【解析】本題的考核點是權益法的核算。被投資單位接受現(xiàn)金捐贈、接受實物捐贈均會引起所有者權益的變動，采用權益法核算時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資 ( 股權投資準備 ) ；被投資單位分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應按持股比例計算應分得的現(xiàn)金股利并沖減長期股權投資 ( 損益調(diào)整 ) 賬面價值。被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務處理，只作備查登記，所以投資賬面價值不變。
【例題 8 】甲公司按單項投資計提短期投資跌價準備。該公司年末某項短期投資賬面余額為 50 萬元，市價為 42 萬元，補提跌價準備前的短期投資跌價準備貸方余額為 10 萬元。據(jù)此計算，年末對該項短期投資應補提的短期投資跌價準備為 ( ) 萬元。 (2002 年 ) a ． 2 b ． 8 c ． -2 d ． 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點是短期投資跌價準備的計提。年末 “ 短期投資跌價準備 ” 賬戶應有貸方余額為 50-42=8( 萬元 ) ，而此前該賬戶已有貸方余額 10 萬元，因此，年末對該項短期投資應沖回的跌價準備為 2 萬元。
【例題 9 】下列各項中，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化的是 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 確認債券利息收入進行溢價攤銷 b ． 確認債券利息收入進行折價攤銷 c ． 對面值購入、分期付息的債券確認債券利息收入 d ． 對面值購入、到期一次付息的債券確認債券利息收入
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債券投資。按面值購入、分期付息的債券確認利息收入時，借記應收利息，貸記投資收益，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化。
【例題 10 】甲企業(yè) 2002 年 11 月 1 日以 1204 萬元的價格 ( 其中 4 萬元為相關費用 ) 購入乙企業(yè) 2002 年 1 月 1 日發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額 1000 萬元，票面年利率 12% 。甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進行攤銷。甲企業(yè) 2002 年應攤銷的債券溢價為 ( ) 萬元。 (2003 年 ) a ． 2 b ． 4 c ． 8 d ． 20
【答案】 b
【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。 債券溢價 =1204-4-1000×12%/12×10-1000 =100( 萬元 ) 應攤銷的債券溢價 = ［ 100/(5×12-10) ］ ×2 =4( 萬元 ) 。
【例題 11 】股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的價格 ( 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0 ． 4 元 ) 購進某股票 20 萬股進行短期投資； 6 月 30 日該股票價格下跌到每股 12 元； 7 月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的價格將該股票全部出售。 2003 年該項股票投資發(fā)生的投資損失為 ( ) 萬元。 a ． 12 b ． 20 c ． 32 d ． 40
【答案】 a
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。 短期投資成本＝ 20×(15 － 0 ． 4) ＝ 292( 萬元 ) 計提跌價準備＝ 292 － 20×12 ＝ 52( 萬元 ) 處置投資收益＝ 20×14 － (292 － 52) ＝ 40( 萬元 ) 投資損失＝ 52 － 40 ＝ 12( 萬元 ) 或者直接計算： (15 － 0 ． 4 － 14)×20 ＝ 12( 萬元 )
【例題 12 】甲企業(yè)于 2003 年 4 月 1 日，以 680 萬元的價格 ( 不考慮稅金及手續(xù)費等費用 ) ，購進面值為 600 萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系 2002 年 4 月 1 日發(fā)行，票面利率為 8% ，期限為 5 年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至 2003 年 12 月 31 日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認的投資收益為 ( ) 萬元。 a ． 42 b ． 36 c ． 30 d ． 28
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。債券溢價 =680-600×8%-600=32( 萬元 ) 應攤銷的債券溢價 = ［ 32/(5×12—12) ］ ×9 =6( 萬元 ) 。 長期債券投資累計確認的投資收益 =600×8%÷12×9-6 =30( 萬元 )
【例題 13 】某股份有限公司 2003 年 7 月 1 日將其持有的債券投資轉讓，轉讓價款 1560 萬元已收存銀行。該債券系 2001 年 7 月 1 日購進，面值為 1500 萬元，票面年利率為 5% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉讓該項債券時，應收利息為 150 萬元，尚未攤銷的折價為 24 萬元；該項債券已計提的減值準備余額為 30 萬元。該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 a ． -36 b ． -66 c ． -90 d ． 114
【答案】 a
【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。該項債券投資實現(xiàn)的投資收益 =1560-(1500+150-24-30)=-36( 萬元 ) 。
【例題 14 】某上市公司以銀行存款 500 萬元購買 b 企業(yè) 80% 的股權，購買日 b 企業(yè)所有者權益的賬面價值為 500 萬元、評估價值為 600 萬元。該上市公司對 b 企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的情況下，應確認的股權投資差額為 ( ) 萬元。 a ． 20 b ． 50 c ． 100 d ． 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點是權益法下股權投資差額的計算。應確認的股權投資差額 =500-500×80%=100( 萬元 ) 。
【例題 15 】下列項目中，不應計入短期投資取得成本的是 ( ) 。 a ． 支付的購買價格 b ． 支付的相關稅金 c ． 支付的手續(xù)費 d ． 支付價款中包含的應收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點是短期投資入賬價值的確定。短期投資取得時的成本按買價和稅費之和計量。支付的價款中包含的應收利息應作為 “ 應收利息 ” 反映，不應計入短期投資取得成本。
【例題 16 】某企業(yè)購買面值為 1000 萬元的公司債券作為長期投資，共支付價款 1150 萬元，其中包括手續(xù)費 4 萬元 ( 應計入投資成本 ) 、應收利息 46 萬元。該項債券投資應記入 “ 長期債權投資 ” 科目的金額為 ( ) 萬元。 a ． 1150 b ． 1146 c ． 1104 d ． 1100
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債權投資入賬價值的確定。應記入 “ 長期債權投資 ” 科目的金額 =1150-46=1104( 萬元 ) 。
【例題 17 】甲公司 2003 年 7 月 1 日將其于 2001 年 1 月 1 日購入的債券予以轉讓，轉讓價款為 2100 萬元。該債券系 2001 年 1 月 1 日發(fā)行的，面值為 2000 萬元，票面年利率為 3% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉讓時，尚有未攤銷的折價 12 萬元。 2003 年 7 月 1 日，該債券的減值準備余額為 25 萬元。甲公司轉讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 (2004 年 ) a ． -13 b ． -37 c ． -63 d ． -87
【答案】 a
【解析】甲公司轉讓該項債券時所作分錄為： 借：長期債權投資 —— 債券投資 ( 折價 ) 12 銀行存款 2100 長期投資減值準備 25 投資收益 13 貸：長期債權投資 —— 債券投資 ( 面值 ) 2000 長期債權投資 —— 債券投資 ( 應計利息 ) 150 故甲公司轉讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 -13 萬元。
( 二 ) 多項選擇題
【例題 1 】下列各項中，會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化的有 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 收到原未計入應收項目的短期投資利息 b ． 計提短期投資跌價準備 c ． 部分出售某項短期投資 d ． 長期投資劃轉為短期投資
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。收到原未計入應收項目的短期投資利息，沖減 “ 短期投資 ” ，以上 4 項均會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化。
【例題 2 】下列情況中，企業(yè)的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 被投資企業(yè)依法律程序進行清理整頓 b ． 被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) c ． 被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制 d ． 被投資企業(yè)的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動
【答案】 abc
【解析】本題的考核點是成本法的核算范圍。當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法， d 選項不選。
【例題 3 】下列各項中，投資企業(yè)不應確認為當期投資收益的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 b ． 采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利 c ． 采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額 d ． 收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現(xiàn)金股利
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是長期股權投資的核算。采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不能進行賬務處理；采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應沖減長期股權投資成本；采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額，企業(yè)應按成本計價；收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現(xiàn)金股利，應沖減應收股利。
【例題 4 】采用權益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 收到被投資單位分派的股票股利 b ． 被投資單位實現(xiàn)凈利潤 c ． 被投資單位以資本公積轉增資本 d ． 計提長期股權投資減值準備
【答案】 ac
【解析】本題的考核點是權益法的核算。收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動，長期股權投資賬面價值總額不發(fā)生變動；被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應調(diào)整長期股權投資的賬面價值；被投資單位以資本公積轉增資本，不影響其所有者權益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務處理；計提長期股權投資減值準備，使長期股權投資的賬面價值減少。
【例題 5 】按照制度規(guī)定，確定股權購買日應包括的條件有 ( ) 。 a ． 購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關部門批準 ( 如果需要有關政府部門批準 ) b ． 購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù) c ． 購買企業(yè)已支付購買價款 ( 指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款 ) 的大部分 ( 一般應超過 50%) d ． 購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是股權轉讓日的確定。企業(yè)購買其他企業(yè)，應以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權實際上轉讓給購買企業(yè)的日期作為購買日。在具體實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權已經(jīng)轉讓給了購買企業(yè)。這種條件包括：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關部門批準 ( 如果需要有關政府部門批準 ) ；購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；購買企業(yè)已支付購買價款 ( 指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款 ) 的大部分 ( 一般應超過 50%) ；購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。
【例題 6 】采用權益法核算時，能引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項有 ( ) 。 a ． 計提長期股權投資減值準備 b ． 收到股票股利 c ． 被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 d ． 被投資企業(yè)購入土地使用權
【答案】 ac
【解析】本題的考核點是權益法的核算。長期股權投資的賬面價值是長期股權投資的賬面余額扣除已提的減值準備，因此，計提長期股權投資減值準備時，能引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動；收到股票股利不影響長期股權投資總額發(fā)生變化，因此，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動；被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈能夠引起被投資單位所有者權益發(fā)生變動，因此，在權益法核算下，也會引起投資方所有者權益變動；被投資企業(yè)購入土地使用權，被投資單位所有者權益未發(fā)生變化，在權益法核算下，不會引起投資方所有者權益變動。
【例題 7 】按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列項目中，投資企業(yè)不應確認為投資收益的有 ( ) 。 a ． 成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 b ． 成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 c ． 權益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利 d ． 收到短期股票投資的股利
【答案】 acd
【解析】本題的考核點是股權投資的核算。成本法核算下，被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不需進行賬務處理；成本法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)可能確認投資收益；權益法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進行賬務處理；對短期投資現(xiàn)金股利，若取得時已計入應收股利，則于收到時沖減應收股利，否則，則于收到時沖減短期投資成本。
【例題 8 】下列各項中，會引起長期債權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有 ( ) 。 (2004 年 ) a ． 計提長期債權投資減值準備 b ． 確認分期付息長期債券投資利息 c ． 確認到期一次付息長期債券投資利息 d ． 攤銷購買長期債券發(fā)生的金額較大的相關費用
【答案】 acd
【解析】分期付息長期債券投資利息，應收未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。
( 三 ) 判斷題
【例題 1 】短期股票投資持有期間所賺得的現(xiàn)金股利，應當在實際收到時確認為投資收益。 ( )(2000 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資持有期間 ( 不含期末計價 ) 不確認投資收益。應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 ×
【例題 2 】長期股權投資由權益法改按成本法核算時，應按原投資的公允價值作為投資成本。 ( )(2000 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法核算時，投資成本的確定。當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本。
【例題 3 】投資企業(yè)對長期股權投資中止采用權益法核算的，對于中止權益法前被投資單位發(fā)生的凈虧損，應按權益法的要求確認投資損失；對于中止權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則不確認投資收益。 ( )(2001 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。對于中止權益法前無論被投資單位發(fā)生虧損，還是實現(xiàn)盈利，投資企業(yè)都應按權益法進行賬務處理。
【例題 4 】在采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，確認投資收益，并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 ( )(2001 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權益法的核算。在采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，借記 “ 應收股利 ” 科目，貸記 “ 長期股權投資 —×× 公司 ( 損益調(diào)整 )” 科目，不能確認投資收益。
【例題 5 】短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息，除已計入應收款項的現(xiàn)金股利和利息外，應在實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資持有期間 ( 不含期末計價 ) 不確認投資收益。應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
【例題 6 】投資企業(yè)將長期股權投資從權益法改為成本法核算，應在中止采用權益法時，按長期股權投資的賬面價值 ( 不含股權投資差額 ) 作為新的投資成本。 ( )(2002 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算。在中止采用權益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的沖回，沖減投資成本的賬面價值。
【例題 7 】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應沖減該短期股票投資的賬面余額。 ( )(2002 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資在持有期間不確認損益，因此，短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減該短期股票投資的賬面余額 , 但已記入 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
【例題 8 】長期股權投資核算從權益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于已記入投資賬面價值的，不應確認為投資收益。 ( )(2003 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。屬于已記入投資賬面價值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期投資的賬面價值。
【例題 9 】長期股權投資減值可以分為永久性減值和暫時性減值。對于永久性減值必須計提減值準備；而對于暫時性減值，由于其在不久的將來預計可以恢復，不需要計提減值準備。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是長期投資減值準備的計提。對長期股權投資減值，無論是永久性減值，還是暫時性減值，均應計提減值準備。
【例題 10 】投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權投資中止采用權益法核算時，對于中止采用權益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，仍按權益法進行處理；對于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，則采用成本法進行處理。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權投資中止采用權益法核算時，對于中止采用權益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，均應采用權益法進行會計處理。
【例題 11 】企業(yè)因追加投資而將長期股權投資由成本法改為權益法核算的，應在中止采用成本法時，按改為權益法核算前長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】企業(yè)因追加投資而將長期股權投資由成本法改為權益法核算的，應在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權投資的賬面價值 ( 不含股權投資差額 ) 加上追加投資成本作為初始投資成本。
【例題 12 】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已記入應收項目的利息外，其他應在實際收到時確認為投資收益。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應收項目的利息外，其他應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
( 四 ) 計算題
【例題 1 】東方股份有限公司 ( 以下簡稱東方公司 )1998 年至 2001 年投資業(yè)務的有關資料如下：
(1)1998 年 11 月 1 日，東方公司與 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 ) 簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購 a 公司股份總額的 30% ，收購價格為 270 萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權協(xié)議生效日為 1998 年 12 月 31 日。 該股權轉讓協(xié)議于 1998 年 12 月 25 日分別經(jīng)東方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關部門批準。
(2)1999 年 1 月 1 日， a 公司股東權益總額為 800 萬元，其中股本為 400 萬元，資本公積為 100 萬元，未分配利潤為 300 萬元 ( 均為 1998 年度實現(xiàn)的凈利潤 ) 。
(3)1999 年 1 月 1 日， a 公司董事會提出 1998 年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(4)1999 年 1 月 1 日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款 270 萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。
(5)1999 年 5 月 1 日， a 公司股東大會通過 1998 年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 200 萬元。
(6)1999 年 6 月 5 日，東方公司收到 a 公司分派的現(xiàn)金股利。
(7)1999 年 6 月 12 日， a 公司接受外單位捐贈的新固定資產(chǎn)一臺， a 公司由此確認的資本公積為 80 萬元，并進行了相應的會計處理。
(8)1999 年度， a 公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元。
(9)2000 年 5 月 4 日， a 公司股東大會通過 1999 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(10)2000 年度， a 公司發(fā)生凈虧損 200 萬元。
(11)2000 年 12 月 31 日，東方公司對 a 公司投資的預計可收回金額為 272 萬元。
(12)2001 年 1 月 5 日，東方公司將其持有的 a 公司股份全部對外轉讓，轉讓價款 250 萬元，相關的股權劃轉手續(xù)已辦妥，轉讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費。
【要求】
(1) 確定東方公司收購 a 公司股權交易中的 “ 股權轉讓日 ” 。
(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務有關的會計分錄 ( 假定股權投資差額按 5 年攤銷， “ 長期股權投資 ” 科目要求寫出明細科目 ) 。 (2001 年 ) ( 答案中的金額單位用萬元表示 )
【答案】
(1) 東方公司收購 a 公司股權交易中的 “ 股權轉讓日 ” 為 1999 年 1 月 1 日
(2) ① 借：長期股權投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 270 貸：銀行存款 270 借：長期股權投資 ——a 公司 ( 股權投資差額 ) 30 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 30 ( 股權投資差額 =270-800×30%=30) ② 借：應收股利 (200 萬 ×30%) 60 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 60 ③ 借：銀行存款 60 貸：應收股利 60 ④ 借：長期股權投資 ——a 公司 ( 股權投資準備 ) 24 貸：資本公積 —— 股權投資準備 (80 萬 ×30%)24 ⑤ 借：長期股權投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 120 貸：投資收益 (400 萬 ×30%)120 借：投資收益 (30 萬 /5)6 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 股權投資差額 ) 6 ⑥ 借：投資收益 (200 萬 ×30%)60 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 借：投資收益 6 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 股權投資差額 ) 6 ⑦ 借：投資收益 10 貸：長期投資減值準備 10 ( 長期股權投資賬面余額 = 投資成本 (270-30-60)+ 股權投資差額 (30-6-6)+ 損益調(diào)整 (120-60)+ 股權投資準備 (24)=180+18+60+24=282 萬元；可收回金額 272 萬元，需計提長期投資減值準備 10 萬元。
⑧ 借：銀行存款 250 長期投資減值準備 10 投資收益 22 貸：長期股權投資 —a 公司 ( 投資成本 ) 180 —a 公司 ( 股權投資差額 ) 18 —a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 —a 公司 ( 股權投資準備 ) 24
【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2000 年至 2001 年對乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 投資業(yè)務的有關資料如下：
(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000 萬元購入乙公司股份，另支付相關稅費 10 萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份的 20% ，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司股權投資差額按 5 年的期限平均攤銷。 2000 年 3 月 1 日，乙公司的股東權益總額為 9150 萬元，其中股本為 5000 萬元，資本公積為 1800 萬元，盈余公積為 1200 萬元，未分配利潤為 1150 萬元 ( 其中 100 萬元為 2000 年 1 至 2 月份實現(xiàn)的凈利潤 ) 。
(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。
(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度現(xiàn)金股利。
(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當時在市場上的售價為 200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。乙公司適用的所得稅稅率為 33% 。
(5)2000 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。
(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召開股東大會，審議董事會于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 100 萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。 乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(7)2001 年，乙公司發(fā)生凈虧損 500 萬元。
(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額降至 1790 ． 8 萬元。
【要求】編制甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。 (“ 長期股權投資 ” 和 “ 資本公積 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )
【答案】
(1) 借：長期股權投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 2010 貸：銀行存款 2010 借：長期股權投資 — 乙公司 ( 股權投資差額 ) 180 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 180
(2) 借：應收股利 20 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 20
(3) 借：銀行存款 20 貸：應收股利 20
(4) 借：長期股權投資 — 乙公司 ( 股權投資準備 ) 26 ． 8 貸：資本公積 — 股權投資準備 26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)
(5) 借：長期股權投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 貸：投資收益 (300×20%=60)60 借：投資收益 30 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 股權投資差額 ) 30
(6) 借：應收股利 20 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 20
(7) 借：投資收益 100 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 100 借：投資收益 36 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 股權投資差額 ) 36
(8) 借：投資收益 100 貸：長期投資減值準備
【例題 3 】北方股份有限公司 ( 以下簡稱北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 )2001 年至 2002 年投資業(yè)務的有關資料如下：
(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司與 a 公司簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定： ① 北方公司收購 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下簡稱 b 公司 ) 部分股份，所購股份占 b 公司股份總額的 40% ；收購價款為 15000 萬元； ② 股權轉讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效； ③ 北方公司在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。 該股權轉讓協(xié)議簽訂時， a 公司持有 b 公司股份總額的 80% ； a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值為 2320 萬元。
(2)2001 年 11 月 30 日，該股權轉讓協(xié)議分別經(jīng)北方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過。至北方公司 2001 年度財務會計報告批準對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。 2001 年 11 月 30 日， b 公司的股東權益總額為 3150 萬元。
(3)2001 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。除凈利潤外， b 公司的股東權益未發(fā)生其他變動 ( 下同 ) 。假定 a 公司對 b 公司長期股權投資沒有股權投資差額，也未發(fā)生減值；對 b 公司長期股權投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權轉讓時確認。
(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事會提出 2001 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)并以銀行存款向 a 公司支付了股權收購價款 1500 萬元。當日， b 公司的股東權益總額為 3500 萬元。假定北方公司對 b 公司股權投資差額按 5 年平均攤銷。
(6)2002 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元。其中， 1 月至 3 月份實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。
(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司對 b 公司長期股權投資的預計可收回金額為 1400 萬元。
【要求】
(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值。
(2) 確定北方公司收購 b 公司股權交易中的 “ 股權轉讓日 ” 。
(3) 計算 a 公司轉讓 b 公司股權形成的損益。
(4) 編制北方公司股權轉讓日的相關會計分錄。
(5) 編制 2002 年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄。
(6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄。 (“ 長期股權投資 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2003 年 )
【答案】
(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值 a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值 =2320+300×80%=2560( 萬元 )
(2) 確定北方公司收購 b 公司股權交易中的 “ 股權轉讓日 ” 2002 年 4 月 1 日
(3) 計算 a 公司轉讓 b 公司股權形成的損益 2002 年 4 月 1 日，轉讓前 a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值 2560+300×80%=2800( 萬元 ) a 公司轉讓股權形成的損益 =1500-2800×(40%/80%) =1500-2800×50%=100( 萬元 )
(4) 編制北方公司股權轉讓日相關的會計分錄 長期股權投資差額 =1500-3500×40% =100( 萬元 ) 借：長期股權投資 —b 公司 ( 投資成本 ) 1500 貸：銀行存款 1500 借：長期股權投資 —b 公司 ( 股權投資差額 ) 100 貸：長期股權投資 —b 公司 ( 投資成本 ) 100 (5) 編制 2002 年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄 b 公司 4 月至 12 月實現(xiàn)凈利潤 =200-300 =-100( 萬元 ) 北方公司應確認的投資收益 =-100×40% =-40( 萬元 ) 借：投資收益 —— 股權投資損失 40 貸：長期股權投資 ——b 公司 ( 損益調(diào)整 ) 40 北方公司對 b 公司投資的股權投資差額 2002 年度攤銷額 =100÷5×(9÷12)=15( 萬元 ) 借：投資收益 —— 股權投資差額攤銷 15 貸：長期股權投資 ——b 公司 ( 股權投資差額 ) 15 (6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄 未計提減值準備前，北方公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值 =1500-40-15=1445( 萬元 ) 應計提的減值準備 =1445-1400=45( 萬元 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準備 45 貸：長期投資減值準備 ——b 公司 45
【例題 4 】偉達有限責任公司 ( 以下簡稱偉達公司 ) 為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為 17% 。 1998 年與另外三個單位合資興辦甲企業(yè)，該企業(yè)注冊資本總額為 2000000 元，偉達公司持有 30% 的股份，其他三個單位持有的股份分別為 25% 、 25% 和 20% 。偉達公司對甲企業(yè)長期股權投資有關經(jīng)濟業(yè)務如下：
(1)1998 年 1 月 1 日，偉達公司用原材料向甲企業(yè)投資，該批原材料的賬面成本為 500000 元，公允價值和計稅價格均為 600000 元。
(2)1998 年 12 月 31 日，甲企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤 600000 元。
(3)1999 年 3 月 15 日，甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利總額為 300000 元，分配的股利已于當日以銀行存款支付給各投資單位。
(4)1999 年 12 月 31 日，甲企業(yè)全年發(fā)生虧損 200000 元。
(5)2000 年 4 月 15 日，偉達公司將持有甲企業(yè)的全部股權投資轉讓轉讓所得價款 800000 元，該款項已收存銀行。 假定：偉達公司對股權投資差額按 10 年平均攤銷。
【要求】根據(jù)上述資料，編制偉達公司有關的會計分錄。 (2000 年 )
【答案】
(1) 借：長期股權投資 —— 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 602000 貸：原材料 500000 應交稅金 — 應交增值稅 ( 銷項稅額 102000 借：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 股權投資差額 ) 2000 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 2000 ( 注： 602000-2000000×30%=2000)
(2) 借：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 180000 貸：投資收益 180000 借：投資收益 200 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 股權投資差額 ) 200 ( 注： 2000/10=200)
(3) 借：銀行存款 90000 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 90000
(4) 借：投資收益 60000 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 60000 借：投資收益 200 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 股權投資差額 ) 200
(5) 借：銀行存款 800000 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 600000 — 甲企業(yè) ( 股權投資差額 ) 1600 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 30000 投資收益 168400
( 五 ) 綜合題
【例題 1 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2001 年至 2003 年投資業(yè)務有關的資料如下：
(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 6100 萬元，購入乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 股票，占乙公司有表決權股份的 25% ，對乙公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關費用。 2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者權益總額為 24200 萬元。
(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告發(fā)放 2000 年度的現(xiàn)金股利 600 萬元，并于 2001 年 5 月 26 日實際發(fā)放。
(3)2001 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 3800 萬元。
(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司發(fā)現(xiàn) 2001 年漏記了本應計入當年損益的費用 100 萬元 ( 具有重大影響 ) ，其累積影響凈利潤的數(shù)額為 67 萬元。
(5)2002 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 1900 萬元。
(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為 5000 萬元。
(7)2003 年 5 月，乙公司獲得債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積 1000 萬元。
(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司與丙股份有限公司 ( 以下簡稱丙公司 ) 簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的 25% 的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協(xié)議如下： ① 股權轉讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效； ② 股權轉讓價款總額為 6000 萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權轉讓價款總額的 90% ，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的 10% 。 2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的 90 ％。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2003 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，其中 1 月至 10 月份實現(xiàn)凈利潤 800 萬元。 假定： ① 甲公司對股權投資差額按 10 年平均攤銷； ② 甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為 10% ； ③ 除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權益發(fā)生變動的其他交易或事項。
【要求】 編制甲公司 2001 年至 2003 年投資業(yè)務相關的會計分錄。 (“ 長期股權投資 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。 )(2004 年 )
【答案】
(1) 甲公司對乙公司初始投資成本 =6100( 萬元 ) 股權投資差額 =6100-24200×25% =50( 萬元 ) 借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 6050 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 50 貸：銀行存款 6100
(2) 乙公司宣告發(fā)放股利時 借：應收股利 150 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 150 借：銀行存款 150 貸：應收股利 150
(3) 借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 950 貸：投資收益 —— 股權投資收益 950 借：投資收益 5 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 5
(4) 借：以前年度損益調(diào)整 (67×25%)16 ． 75 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 16 ． 75 借：利潤分配 —— 未分配利潤 13 ． 4 盈余公積 —— 法定盈余公積 1 ． 675 ——法定公益金 1 ． 675 貸：以前年度損益調(diào)整 16 ． 75
(5) 借：投資收益 —— 股權投資收益 475 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 475 借：投資收益 5 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 5
(6) 計提減值準備前，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值 =(6050+50+950)-(150+5+16 ． 75+475+5) =6398 ． 25( 萬元 ) 應計提的減值準備 =6398 ． 25-5000=1398 ． 25( 萬元 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準備 1398 ． 25 貸：長期投資減值準備 1398 ． 25
(7) 借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資準備 ) 250 貸：資本公積 —— 股權投資準備 250
(8) 借：銀行存款 5400 貸：其他應付款 5400 (9) 借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 250 貸：投資收益 —— 股權投資收益 250 借：投資收益 5 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 5
【例題 1 】某企業(yè) 1999 年 7 月 1 日購入甲公司 1998 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券，進行短期投資。該債券面值為 100000 元，年利率 9% 。購買價 120000 元，支付手續(xù)費、稅金等相關費用 2000 元。該債券投資的入賬價值為 ( ) 元。 (2000 年 ) a ． 102000 b ． 106500 c ． 120000 d ． 122000
【答案】 d
【解析】本題的考核點是債權投資入賬價值的確定。債權投資的入賬價值 =120000+2000=122000( 元 ) ，如果實際支付的價款中包含未到期的債券利息，無論是短期債券投資還是長期債券投資，均計入債權投資成本。
【例題 2 】企業(yè)購買分期付息的債券作為短期投資時，實付價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息，應計入的會計科目是 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 短期投資 b ． 投資收益 c ． 財務費用 d ． 應收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。已到付息期但尚未領取的分期付息債券利息在 “ 應收利息 ” 科目核算。
【例題 3 】華安公司 1999 年 6 月 1 日購入面值為 1000 萬元的三年期債券，實際支付價款 1105 萬元，價款中包括已到付息期尚未領取的債券利息 50 萬元，未到付息期的債券利息 20 萬元，相關稅費 5 萬元。其中，相關稅費已計入當期損益。該項債券投資的溢價金額為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 30 b ． 50 c ． 55 d ． 35
【答案】 a
【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。債券投資溢價或折價＝債券初始投資成本－債券費用－應計利息－債券面值 =1105-50-20-5-1000=30( 萬元 ) 。
【例題 4 】長期股權投資從成本法核算改為權益法核算時，其投資成本按 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 追溯調(diào)整后確定的長期股權投資賬面價值加上追加投資成本等確定 b ． 長期股權投資的公允價值確定 c ． 持股比例及被投資企業(yè)所有者權益計算確定 d ． 長期股權投資的公允價值減去已計提的減值準備確定
【答案】 a
【解析】本題的考核點是成本法改為權益法核算時的會計處理。長期股權投資從成本法核算改為權益法核算時，應按追溯調(diào)整后確定的長期股權投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始投資成本。
【例題 5 】工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，應直接計入當期損益的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 購買工程物資支付的增值稅 b ． 購買進口設備支付的關稅 c ． 以設備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費 d ． 依法取得自創(chuàng)專利權發(fā)生的較大金額的聘請律師費
【答案】 c
【解析】本題的考核點是投資時資產(chǎn)評估費的處理。購買工程物資支付的增值稅應計入工程物資成本；購買進口設備支付的關稅應計入設備成本；以設備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費應計入當期管理費用；依法取得自創(chuàng)專利權發(fā)生的較大金額的聘請律師費計入無形資產(chǎn)成本，所以選 c 。
【例題 6 】華美公司 2000 年 3 月 1 日購入 s 公司 15 萬股股票作為短期投資，每股價格為 6 元。 5 月 15 日收到 s 公司分派的現(xiàn)金股利 3 萬元，股票股利 10 萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的 s 公司股票每股成本為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 3 ． 60 b ． 6 ． 00 c ． 3 ． 48 d ． 5 ． 80
【答案】 c
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。股票每股成本 =(15×6-3)÷25=3 ． 48( 元 ) 。
【例題 7 】采用權益法核算時，下列各項不會引起投資企業(yè)長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的是 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 被投資單位接受現(xiàn)金捐贈 b ． 被投資單位接受實物捐贈 c ． 被投資單位宣告分派股票股利 d ． 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
【答案】 c
【解析】本題的考核點是權益法的核算。被投資單位接受現(xiàn)金捐贈、接受實物捐贈均會引起所有者權益的變動，采用權益法核算時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資 ( 股權投資準備 ) ；被投資單位分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應按持股比例計算應分得的現(xiàn)金股利并沖減長期股權投資 ( 損益調(diào)整 ) 賬面價值。被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務處理，只作備查登記，所以投資賬面價值不變。
【例題 8 】甲公司按單項投資計提短期投資跌價準備。該公司年末某項短期投資賬面余額為 50 萬元，市價為 42 萬元，補提跌價準備前的短期投資跌價準備貸方余額為 10 萬元。據(jù)此計算，年末對該項短期投資應補提的短期投資跌價準備為 ( ) 萬元。 (2002 年 ) a ． 2 b ． 8 c ． -2 d ． 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點是短期投資跌價準備的計提。年末 “ 短期投資跌價準備 ” 賬戶應有貸方余額為 50-42=8( 萬元 ) ，而此前該賬戶已有貸方余額 10 萬元，因此，年末對該項短期投資應沖回的跌價準備為 2 萬元。
【例題 9 】下列各項中，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化的是 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 確認債券利息收入進行溢價攤銷 b ． 確認債券利息收入進行折價攤銷 c ． 對面值購入、分期付息的債券確認債券利息收入 d ． 對面值購入、到期一次付息的債券確認債券利息收入
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債券投資。按面值購入、分期付息的債券確認利息收入時，借記應收利息，貸記投資收益，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化。
【例題 10 】甲企業(yè) 2002 年 11 月 1 日以 1204 萬元的價格 ( 其中 4 萬元為相關費用 ) 購入乙企業(yè) 2002 年 1 月 1 日發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額 1000 萬元，票面年利率 12% 。甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進行攤銷。甲企業(yè) 2002 年應攤銷的債券溢價為 ( ) 萬元。 (2003 年 ) a ． 2 b ． 4 c ． 8 d ． 20
【答案】 b
【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。 債券溢價 =1204-4-1000×12%/12×10-1000 =100( 萬元 ) 應攤銷的債券溢價 = ［ 100/(5×12-10) ］ ×2 =4( 萬元 ) 。
【例題 11 】股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的價格 ( 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0 ． 4 元 ) 購進某股票 20 萬股進行短期投資； 6 月 30 日該股票價格下跌到每股 12 元； 7 月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的價格將該股票全部出售。 2003 年該項股票投資發(fā)生的投資損失為 ( ) 萬元。 a ． 12 b ． 20 c ． 32 d ． 40
【答案】 a
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。 短期投資成本＝ 20×(15 － 0 ． 4) ＝ 292( 萬元 ) 計提跌價準備＝ 292 － 20×12 ＝ 52( 萬元 ) 處置投資收益＝ 20×14 － (292 － 52) ＝ 40( 萬元 ) 投資損失＝ 52 － 40 ＝ 12( 萬元 ) 或者直接計算： (15 － 0 ． 4 － 14)×20 ＝ 12( 萬元 )
【例題 12 】甲企業(yè)于 2003 年 4 月 1 日，以 680 萬元的價格 ( 不考慮稅金及手續(xù)費等費用 ) ，購進面值為 600 萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系 2002 年 4 月 1 日發(fā)行，票面利率為 8% ，期限為 5 年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至 2003 年 12 月 31 日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認的投資收益為 ( ) 萬元。 a ． 42 b ． 36 c ． 30 d ． 28
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。債券溢價 =680-600×8%-600=32( 萬元 ) 應攤銷的債券溢價 = ［ 32/(5×12—12) ］ ×9 =6( 萬元 ) 。 長期債券投資累計確認的投資收益 =600×8%÷12×9-6 =30( 萬元 )
【例題 13 】某股份有限公司 2003 年 7 月 1 日將其持有的債券投資轉讓，轉讓價款 1560 萬元已收存銀行。該債券系 2001 年 7 月 1 日購進，面值為 1500 萬元，票面年利率為 5% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉讓該項債券時，應收利息為 150 萬元，尚未攤銷的折價為 24 萬元；該項債券已計提的減值準備余額為 30 萬元。該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 a ． -36 b ． -66 c ． -90 d ． 114
【答案】 a
【解析】本題的考核點是長期債權投資的核算。該項債券投資實現(xiàn)的投資收益 =1560-(1500+150-24-30)=-36( 萬元 ) 。
【例題 14 】某上市公司以銀行存款 500 萬元購買 b 企業(yè) 80% 的股權，購買日 b 企業(yè)所有者權益的賬面價值為 500 萬元、評估價值為 600 萬元。該上市公司對 b 企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的情況下，應確認的股權投資差額為 ( ) 萬元。 a ． 20 b ． 50 c ． 100 d ． 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點是權益法下股權投資差額的計算。應確認的股權投資差額 =500-500×80%=100( 萬元 ) 。
【例題 15 】下列項目中，不應計入短期投資取得成本的是 ( ) 。 a ． 支付的購買價格 b ． 支付的相關稅金 c ． 支付的手續(xù)費 d ． 支付價款中包含的應收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點是短期投資入賬價值的確定。短期投資取得時的成本按買價和稅費之和計量。支付的價款中包含的應收利息應作為 “ 應收利息 ” 反映，不應計入短期投資取得成本。
【例題 16 】某企業(yè)購買面值為 1000 萬元的公司債券作為長期投資，共支付價款 1150 萬元，其中包括手續(xù)費 4 萬元 ( 應計入投資成本 ) 、應收利息 46 萬元。該項債券投資應記入 “ 長期債權投資 ” 科目的金額為 ( ) 萬元。 a ． 1150 b ． 1146 c ． 1104 d ． 1100
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債權投資入賬價值的確定。應記入 “ 長期債權投資 ” 科目的金額 =1150-46=1104( 萬元 ) 。
【例題 17 】甲公司 2003 年 7 月 1 日將其于 2001 年 1 月 1 日購入的債券予以轉讓，轉讓價款為 2100 萬元。該債券系 2001 年 1 月 1 日發(fā)行的，面值為 2000 萬元，票面年利率為 3% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉讓時，尚有未攤銷的折價 12 萬元。 2003 年 7 月 1 日，該債券的減值準備余額為 25 萬元。甲公司轉讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 (2004 年 ) a ． -13 b ． -37 c ． -63 d ． -87
【答案】 a
【解析】甲公司轉讓該項債券時所作分錄為： 借：長期債權投資 —— 債券投資 ( 折價 ) 12 銀行存款 2100 長期投資減值準備 25 投資收益 13 貸：長期債權投資 —— 債券投資 ( 面值 ) 2000 長期債權投資 —— 債券投資 ( 應計利息 ) 150 故甲公司轉讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 -13 萬元。
( 二 ) 多項選擇題
【例題 1 】下列各項中，會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化的有 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 收到原未計入應收項目的短期投資利息 b ． 計提短期投資跌價準備 c ． 部分出售某項短期投資 d ． 長期投資劃轉為短期投資
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。收到原未計入應收項目的短期投資利息，沖減 “ 短期投資 ” ，以上 4 項均會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化。
【例題 2 】下列情況中，企業(yè)的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 被投資企業(yè)依法律程序進行清理整頓 b ． 被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) c ． 被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制 d ． 被投資企業(yè)的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動
【答案】 abc
【解析】本題的考核點是成本法的核算范圍。當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法， d 選項不選。
【例題 3 】下列各項中，投資企業(yè)不應確認為當期投資收益的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 b ． 采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利 c ． 采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額 d ． 收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現(xiàn)金股利
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是長期股權投資的核算。采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不能進行賬務處理；采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應沖減長期股權投資成本；采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額，企業(yè)應按成本計價；收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現(xiàn)金股利，應沖減應收股利。
【例題 4 】采用權益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 收到被投資單位分派的股票股利 b ． 被投資單位實現(xiàn)凈利潤 c ． 被投資單位以資本公積轉增資本 d ． 計提長期股權投資減值準備
【答案】 ac
【解析】本題的考核點是權益法的核算。收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動，長期股權投資賬面價值總額不發(fā)生變動；被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應調(diào)整長期股權投資的賬面價值；被投資單位以資本公積轉增資本，不影響其所有者權益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務處理；計提長期股權投資減值準備，使長期股權投資的賬面價值減少。
【例題 5 】按照制度規(guī)定，確定股權購買日應包括的條件有 ( ) 。 a ． 購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關部門批準 ( 如果需要有關政府部門批準 ) b ． 購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù) c ． 購買企業(yè)已支付購買價款 ( 指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款 ) 的大部分 ( 一般應超過 50%) d ． 購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是股權轉讓日的確定。企業(yè)購買其他企業(yè)，應以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權實際上轉讓給購買企業(yè)的日期作為購買日。在具體實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權已經(jīng)轉讓給了購買企業(yè)。這種條件包括：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關部門批準 ( 如果需要有關政府部門批準 ) ；購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；購買企業(yè)已支付購買價款 ( 指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款 ) 的大部分 ( 一般應超過 50%) ；購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。
【例題 6 】采用權益法核算時，能引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項有 ( ) 。 a ． 計提長期股權投資減值準備 b ． 收到股票股利 c ． 被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 d ． 被投資企業(yè)購入土地使用權
【答案】 ac
【解析】本題的考核點是權益法的核算。長期股權投資的賬面價值是長期股權投資的賬面余額扣除已提的減值準備，因此，計提長期股權投資減值準備時，能引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動；收到股票股利不影響長期股權投資總額發(fā)生變化，因此，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動；被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈能夠引起被投資單位所有者權益發(fā)生變動，因此，在權益法核算下，也會引起投資方所有者權益變動；被投資企業(yè)購入土地使用權，被投資單位所有者權益未發(fā)生變化，在權益法核算下，不會引起投資方所有者權益變動。
【例題 7 】按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列項目中，投資企業(yè)不應確認為投資收益的有 ( ) 。 a ． 成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 b ． 成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 c ． 權益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利 d ． 收到短期股票投資的股利
【答案】 acd
【解析】本題的考核點是股權投資的核算。成本法核算下，被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不需進行賬務處理；成本法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)可能確認投資收益；權益法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進行賬務處理；對短期投資現(xiàn)金股利，若取得時已計入應收股利，則于收到時沖減應收股利，否則，則于收到時沖減短期投資成本。
【例題 8 】下列各項中，會引起長期債權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有 ( ) 。 (2004 年 ) a ． 計提長期債權投資減值準備 b ． 確認分期付息長期債券投資利息 c ． 確認到期一次付息長期債券投資利息 d ． 攤銷購買長期債券發(fā)生的金額較大的相關費用
【答案】 acd
【解析】分期付息長期債券投資利息，應收未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。
( 三 ) 判斷題
【例題 1 】短期股票投資持有期間所賺得的現(xiàn)金股利，應當在實際收到時確認為投資收益。 ( )(2000 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資持有期間 ( 不含期末計價 ) 不確認投資收益。應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 ×
【例題 2 】長期股權投資由權益法改按成本法核算時，應按原投資的公允價值作為投資成本。 ( )(2000 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法核算時，投資成本的確定。當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本。
【例題 3 】投資企業(yè)對長期股權投資中止采用權益法核算的，對于中止權益法前被投資單位發(fā)生的凈虧損，應按權益法的要求確認投資損失；對于中止權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則不確認投資收益。 ( )(2001 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。對于中止權益法前無論被投資單位發(fā)生虧損，還是實現(xiàn)盈利，投資企業(yè)都應按權益法進行賬務處理。
【例題 4 】在采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，確認投資收益，并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 ( )(2001 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權益法的核算。在采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，借記 “ 應收股利 ” 科目，貸記 “ 長期股權投資 —×× 公司 ( 損益調(diào)整 )” 科目，不能確認投資收益。
【例題 5 】短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息，除已計入應收款項的現(xiàn)金股利和利息外，應在實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資持有期間 ( 不含期末計價 ) 不確認投資收益。應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
【例題 6 】投資企業(yè)將長期股權投資從權益法改為成本法核算，應在中止采用權益法時，按長期股權投資的賬面價值 ( 不含股權投資差額 ) 作為新的投資成本。 ( )(2002 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算。在中止采用權益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的沖回，沖減投資成本的賬面價值。
【例題 7 】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應沖減該短期股票投資的賬面余額。 ( )(2002 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資在持有期間不確認損益，因此，短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減該短期股票投資的賬面余額 , 但已記入 “ 應收股利 ” 或 “ 應收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
【例題 8 】長期股權投資核算從權益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于已記入投資賬面價值的，不應確認為投資收益。 ( )(2003 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。屬于已記入投資賬面價值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期投資的賬面價值。
【例題 9 】長期股權投資減值可以分為永久性減值和暫時性減值。對于永久性減值必須計提減值準備；而對于暫時性減值，由于其在不久的將來預計可以恢復，不需要計提減值準備。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是長期投資減值準備的計提。對長期股權投資減值，無論是永久性減值，還是暫時性減值，均應計提減值準備。
【例題 10 】投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權投資中止采用權益法核算時，對于中止采用權益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，仍按權益法進行處理；對于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，則采用成本法進行處理。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權益法改為成本法的會計處理。投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權投資中止采用權益法核算時，對于中止采用權益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，均應采用權益法進行會計處理。
【例題 11 】企業(yè)因追加投資而將長期股權投資由成本法改為權益法核算的，應在中止采用成本法時，按改為權益法核算前長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】企業(yè)因追加投資而將長期股權投資由成本法改為權益法核算的，應在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權投資的賬面價值 ( 不含股權投資差額 ) 加上追加投資成本作為初始投資成本。
【例題 12 】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已記入應收項目的利息外，其他應在實際收到時確認為投資收益。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應收項目的利息外，其他應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
( 四 ) 計算題
【例題 1 】東方股份有限公司 ( 以下簡稱東方公司 )1998 年至 2001 年投資業(yè)務的有關資料如下：
(1)1998 年 11 月 1 日，東方公司與 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 ) 簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購 a 公司股份總額的 30% ，收購價格為 270 萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權協(xié)議生效日為 1998 年 12 月 31 日。 該股權轉讓協(xié)議于 1998 年 12 月 25 日分別經(jīng)東方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關部門批準。
(2)1999 年 1 月 1 日， a 公司股東權益總額為 800 萬元，其中股本為 400 萬元，資本公積為 100 萬元，未分配利潤為 300 萬元 ( 均為 1998 年度實現(xiàn)的凈利潤 ) 。
(3)1999 年 1 月 1 日， a 公司董事會提出 1998 年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(4)1999 年 1 月 1 日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款 270 萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。
(5)1999 年 5 月 1 日， a 公司股東大會通過 1998 年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 200 萬元。
(6)1999 年 6 月 5 日，東方公司收到 a 公司分派的現(xiàn)金股利。
(7)1999 年 6 月 12 日， a 公司接受外單位捐贈的新固定資產(chǎn)一臺， a 公司由此確認的資本公積為 80 萬元，并進行了相應的會計處理。
(8)1999 年度， a 公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元。
(9)2000 年 5 月 4 日， a 公司股東大會通過 1999 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(10)2000 年度， a 公司發(fā)生凈虧損 200 萬元。
(11)2000 年 12 月 31 日，東方公司對 a 公司投資的預計可收回金額為 272 萬元。
(12)2001 年 1 月 5 日，東方公司將其持有的 a 公司股份全部對外轉讓，轉讓價款 250 萬元，相關的股權劃轉手續(xù)已辦妥，轉讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費。
【要求】
(1) 確定東方公司收購 a 公司股權交易中的 “ 股權轉讓日 ” 。
(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務有關的會計分錄 ( 假定股權投資差額按 5 年攤銷， “ 長期股權投資 ” 科目要求寫出明細科目 ) 。 (2001 年 ) ( 答案中的金額單位用萬元表示 )
【答案】
(1) 東方公司收購 a 公司股權交易中的 “ 股權轉讓日 ” 為 1999 年 1 月 1 日
(2) ① 借：長期股權投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 270 貸：銀行存款 270 借：長期股權投資 ——a 公司 ( 股權投資差額 ) 30 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 30 ( 股權投資差額 =270-800×30%=30) ② 借：應收股利 (200 萬 ×30%) 60 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 60 ③ 借：銀行存款 60 貸：應收股利 60 ④ 借：長期股權投資 ——a 公司 ( 股權投資準備 ) 24 貸：資本公積 —— 股權投資準備 (80 萬 ×30%)24 ⑤ 借：長期股權投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 120 貸：投資收益 (400 萬 ×30%)120 借：投資收益 (30 萬 /5)6 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 股權投資差額 ) 6 ⑥ 借：投資收益 (200 萬 ×30%)60 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 借：投資收益 6 貸：長期股權投資 ——a 公司 ( 股權投資差額 ) 6 ⑦ 借：投資收益 10 貸：長期投資減值準備 10 ( 長期股權投資賬面余額 = 投資成本 (270-30-60)+ 股權投資差額 (30-6-6)+ 損益調(diào)整 (120-60)+ 股權投資準備 (24)=180+18+60+24=282 萬元；可收回金額 272 萬元，需計提長期投資減值準備 10 萬元。
⑧ 借：銀行存款 250 長期投資減值準備 10 投資收益 22 貸：長期股權投資 —a 公司 ( 投資成本 ) 180 —a 公司 ( 股權投資差額 ) 18 —a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 —a 公司 ( 股權投資準備 ) 24
【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2000 年至 2001 年對乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 投資業(yè)務的有關資料如下：
(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000 萬元購入乙公司股份，另支付相關稅費 10 萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權股份的 20% ，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司股權投資差額按 5 年的期限平均攤銷。 2000 年 3 月 1 日，乙公司的股東權益總額為 9150 萬元，其中股本為 5000 萬元，資本公積為 1800 萬元，盈余公積為 1200 萬元，未分配利潤為 1150 萬元 ( 其中 100 萬元為 2000 年 1 至 2 月份實現(xiàn)的凈利潤 ) 。
(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。
(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度現(xiàn)金股利。
(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當時在市場上的售價為 200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。乙公司適用的所得稅稅率為 33% 。
(5)2000 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。
(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召開股東大會，審議董事會于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 100 萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。 乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(7)2001 年，乙公司發(fā)生凈虧損 500 萬元。
(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額降至 1790 ． 8 萬元。
【要求】編制甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。 (“ 長期股權投資 ” 和 “ 資本公積 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )
【答案】
(1) 借：長期股權投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 2010 貸：銀行存款 2010 借：長期股權投資 — 乙公司 ( 股權投資差額 ) 180 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 180
(2) 借：應收股利 20 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 20
(3) 借：銀行存款 20 貸：應收股利 20
(4) 借：長期股權投資 — 乙公司 ( 股權投資準備 ) 26 ． 8 貸：資本公積 — 股權投資準備 26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)
(5) 借：長期股權投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 貸：投資收益 (300×20%=60)60 借：投資收益 30 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 股權投資差額 ) 30
(6) 借：應收股利 20 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 20
(7) 借：投資收益 100 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 100 借：投資收益 36 貸：長期股權投資 — 乙公司 ( 股權投資差額 ) 36
(8) 借：投資收益 100 貸：長期投資減值準備
【例題 3 】北方股份有限公司 ( 以下簡稱北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 )2001 年至 2002 年投資業(yè)務的有關資料如下：
(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司與 a 公司簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定： ① 北方公司收購 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下簡稱 b 公司 ) 部分股份，所購股份占 b 公司股份總額的 40% ；收購價款為 15000 萬元； ② 股權轉讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效； ③ 北方公司在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。 該股權轉讓協(xié)議簽訂時， a 公司持有 b 公司股份總額的 80% ； a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值為 2320 萬元。
(2)2001 年 11 月 30 日，該股權轉讓協(xié)議分別經(jīng)北方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過。至北方公司 2001 年度財務會計報告批準對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。 2001 年 11 月 30 日， b 公司的股東權益總額為 3150 萬元。
(3)2001 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。除凈利潤外， b 公司的股東權益未發(fā)生其他變動 ( 下同 ) 。假定 a 公司對 b 公司長期股權投資沒有股權投資差額，也未發(fā)生減值；對 b 公司長期股權投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權轉讓時確認。
(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事會提出 2001 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)并以銀行存款向 a 公司支付了股權收購價款 1500 萬元。當日， b 公司的股東權益總額為 3500 萬元。假定北方公司對 b 公司股權投資差額按 5 年平均攤銷。
(6)2002 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元。其中， 1 月至 3 月份實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。
(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司對 b 公司長期股權投資的預計可收回金額為 1400 萬元。
【要求】
(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值。
(2) 確定北方公司收購 b 公司股權交易中的 “ 股權轉讓日 ” 。
(3) 計算 a 公司轉讓 b 公司股權形成的損益。
(4) 編制北方公司股權轉讓日的相關會計分錄。
(5) 編制 2002 年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄。
(6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄。 (“ 長期股權投資 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2003 年 )
【答案】
(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值 a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值 =2320+300×80%=2560( 萬元 )
(2) 確定北方公司收購 b 公司股權交易中的 “ 股權轉讓日 ” 2002 年 4 月 1 日
(3) 計算 a 公司轉讓 b 公司股權形成的損益 2002 年 4 月 1 日，轉讓前 a 公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值 2560+300×80%=2800( 萬元 ) a 公司轉讓股權形成的損益 =1500-2800×(40%/80%) =1500-2800×50%=100( 萬元 )
(4) 編制北方公司股權轉讓日相關的會計分錄 長期股權投資差額 =1500-3500×40% =100( 萬元 ) 借：長期股權投資 —b 公司 ( 投資成本 ) 1500 貸：銀行存款 1500 借：長期股權投資 —b 公司 ( 股權投資差額 ) 100 貸：長期股權投資 —b 公司 ( 投資成本 ) 100 (5) 編制 2002 年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄 b 公司 4 月至 12 月實現(xiàn)凈利潤 =200-300 =-100( 萬元 ) 北方公司應確認的投資收益 =-100×40% =-40( 萬元 ) 借：投資收益 —— 股權投資損失 40 貸：長期股權投資 ——b 公司 ( 損益調(diào)整 ) 40 北方公司對 b 公司投資的股權投資差額 2002 年度攤銷額 =100÷5×(9÷12)=15( 萬元 ) 借：投資收益 —— 股權投資差額攤銷 15 貸：長期股權投資 ——b 公司 ( 股權投資差額 ) 15 (6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄 未計提減值準備前，北方公司對 b 公司長期股權投資的賬面價值 =1500-40-15=1445( 萬元 ) 應計提的減值準備 =1445-1400=45( 萬元 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準備 45 貸：長期投資減值準備 ——b 公司 45
【例題 4 】偉達有限責任公司 ( 以下簡稱偉達公司 ) 為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為 17% 。 1998 年與另外三個單位合資興辦甲企業(yè)，該企業(yè)注冊資本總額為 2000000 元，偉達公司持有 30% 的股份，其他三個單位持有的股份分別為 25% 、 25% 和 20% 。偉達公司對甲企業(yè)長期股權投資有關經(jīng)濟業(yè)務如下：
(1)1998 年 1 月 1 日，偉達公司用原材料向甲企業(yè)投資，該批原材料的賬面成本為 500000 元，公允價值和計稅價格均為 600000 元。
(2)1998 年 12 月 31 日，甲企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤 600000 元。
(3)1999 年 3 月 15 日，甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利總額為 300000 元，分配的股利已于當日以銀行存款支付給各投資單位。
(4)1999 年 12 月 31 日，甲企業(yè)全年發(fā)生虧損 200000 元。
(5)2000 年 4 月 15 日，偉達公司將持有甲企業(yè)的全部股權投資轉讓轉讓所得價款 800000 元，該款項已收存銀行。 假定：偉達公司對股權投資差額按 10 年平均攤銷。
【要求】根據(jù)上述資料，編制偉達公司有關的會計分錄。 (2000 年 )
【答案】
(1) 借：長期股權投資 —— 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 602000 貸：原材料 500000 應交稅金 — 應交增值稅 ( 銷項稅額 102000 借：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 股權投資差額 ) 2000 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 2000 ( 注： 602000-2000000×30%=2000)
(2) 借：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 180000 貸：投資收益 180000 借：投資收益 200 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 股權投資差額 ) 200 ( 注： 2000/10=200)
(3) 借：銀行存款 90000 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 90000
(4) 借：投資收益 60000 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 60000 借：投資收益 200 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 股權投資差額 ) 200
(5) 借：銀行存款 800000 貸：長期股權投資 — 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 600000 — 甲企業(yè) ( 股權投資差額 ) 1600 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 30000 投資收益 168400
( 五 ) 綜合題
【例題 1 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2001 年至 2003 年投資業(yè)務有關的資料如下：
(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 6100 萬元，購入乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 股票，占乙公司有表決權股份的 25% ，對乙公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關費用。 2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者權益總額為 24200 萬元。
(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告發(fā)放 2000 年度的現(xiàn)金股利 600 萬元，并于 2001 年 5 月 26 日實際發(fā)放。
(3)2001 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 3800 萬元。
(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司發(fā)現(xiàn) 2001 年漏記了本應計入當年損益的費用 100 萬元 ( 具有重大影響 ) ，其累積影響凈利潤的數(shù)額為 67 萬元。
(5)2002 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 1900 萬元。
(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為 5000 萬元。
(7)2003 年 5 月，乙公司獲得債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積 1000 萬元。
(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司與丙股份有限公司 ( 以下簡稱丙公司 ) 簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的 25% 的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協(xié)議如下： ① 股權轉讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效； ② 股權轉讓價款總額為 6000 萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權轉讓價款總額的 90% ，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的 10% 。 2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的 90 ％。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2003 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，其中 1 月至 10 月份實現(xiàn)凈利潤 800 萬元。 假定： ① 甲公司對股權投資差額按 10 年平均攤銷； ② 甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為 10% ； ③ 除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權益發(fā)生變動的其他交易或事項。
【要求】 編制甲公司 2001 年至 2003 年投資業(yè)務相關的會計分錄。 (“ 長期股權投資 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。 )(2004 年 )
【答案】
(1) 甲公司對乙公司初始投資成本 =6100( 萬元 ) 股權投資差額 =6100-24200×25% =50( 萬元 ) 借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 6050 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 50 貸：銀行存款 6100
(2) 乙公司宣告發(fā)放股利時 借：應收股利 150 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 150 借：銀行存款 150 貸：應收股利 150
(3) 借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 950 貸：投資收益 —— 股權投資收益 950 借：投資收益 5 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 5
(4) 借：以前年度損益調(diào)整 (67×25%)16 ． 75 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 16 ． 75 借：利潤分配 —— 未分配利潤 13 ． 4 盈余公積 —— 法定盈余公積 1 ． 675 ——法定公益金 1 ． 675 貸：以前年度損益調(diào)整 16 ． 75
(5) 借：投資收益 —— 股權投資收益 475 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 475 借：投資收益 5 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 5
(6) 計提減值準備前，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值 =(6050+50+950)-(150+5+16 ． 75+475+5) =6398 ． 25( 萬元 ) 應計提的減值準備 =6398 ． 25-5000=1398 ． 25( 萬元 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準備 1398 ． 25 貸：長期投資減值準備 1398 ． 25
(7) 借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資準備 ) 250 貸：資本公積 —— 股權投資準備 250
(8) 借：銀行存款 5400 貸：其他應付款 5400 (9) 借：長期股權投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 250 貸：投資收益 —— 股權投資收益 250 借：投資收益 5 貸：長期股權投資 —— 乙公司 ( 股權投資差額 ) 5