財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室
2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試在即，為幫助考生更好地復(fù)習(xí)備考，財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)編發(fā)了2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答，對(duì)考生提出的相關(guān)問題進(jìn)行了分類整理，分科解答。為使更多的考生看到這些權(quán)威解答，在征得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)同意后，本報(bào)從今天起在考試版連續(xù)刊登這篇解答文章?！幷?BR> 一、《會(huì)計(jì)》
2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)精講(會(huì)計(jì))
問：《會(huì)計(jì)》教材第99頁“自被投資單位取得的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)超過已確認(rèn)的投資收益，同時(shí)也超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回，借記‘應(yīng)收股利’科目，貸記‘長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、投資成本’科目?！闭?qǐng)問：超過已確認(rèn)的投資收益，未超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分不再確認(rèn)為“投資收益”嗎？是沖減“損益調(diào)整”還是“投資成本”？
答：按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的部分，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。
問：《會(huì)計(jì)》教材第104頁倒數(shù)第三行中(24000—13500)×40%，是不是應(yīng)改為60%？
答：應(yīng)該是40%。已處置了20%的股份，應(yīng)按照現(xiàn)在持有的股份來計(jì)算。
問：《會(huì)計(jì)》教材第348頁后一筆分錄，貸方“應(yīng)收賬款”是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款—債務(wù)重組”。
答：應(yīng)為“應(yīng)收賬款—債務(wù)重組”。
問：《會(huì)計(jì)》教材第366頁倒數(shù)第19行,“500×0.5%×6”其中500萬是從1月1日投資的，是否應(yīng)該乘以12？
答：由于工程于20×8年6月30日完工，借款費(fèi)用停止資本化的日期為20×8年6月30日，因此，納入資本化期間內(nèi)的短期投資收益計(jì)算期應(yīng)為6個(gè)月。
問：《會(huì)計(jì)》教材第399頁例20-19：其計(jì)算(750／85%×30%×18%)中“×18%”是如何得來的？
答：18%為適用所得稅稅率的差額，即33%~15%。
問：《會(huì)計(jì)》教材第414頁倒數(shù)第3行，二級(jí)科目“歐元”是否應(yīng)和例題中一致，是否應(yīng)該改為“英鎊”？
答：應(yīng)當(dāng)改為“英鎊”。
問：《會(huì)計(jì)》教材第431頁第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2，577，100”，可430頁表22-2中折舊數(shù)額是“2,587,100”，請(qǐng)問分錄中的數(shù)字對(duì)嗎？另外，第427頁中第17行說的融資租賃資產(chǎn)返還的會(huì)計(jì)處理中借方有“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”，可431頁這個(gè)分錄中借方只有累計(jì)折舊，這個(gè)分錄對(duì)嗎？
答：第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2，587,100”。本分錄僅是歸還資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經(jīng)完成。
問：《會(huì)計(jì)》教材第493-494頁關(guān)于非同一控制下的合并會(huì)計(jì)處理。為什么25-2例中把7750元記入“資本公積”而不是“營(yíng)業(yè)外收入”？
答：此處的“資本公積”是股本溢價(jià)。
問：《會(huì)計(jì)》教材關(guān)于銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報(bào)表報(bào)出期間，是不是應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)處理？
答：如果銷售發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，說明是對(duì)已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。
問：《會(huì)計(jì)》教材中，非貨幣性資產(chǎn)交換如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，換出資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅是減少無形資處置收益，還是增加換入資產(chǎn)初始成本？
答：應(yīng)當(dāng)減少無形資產(chǎn)處置收益。
問：《會(huì)計(jì)》教材第222頁營(yíng)業(yè)稅中4的表述與準(zhǔn)則指南“營(yíng)業(yè)稅金及附加”是否不一致？
答：營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
二、《審計(jì)》
2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》1—18章練習(xí)
問：根據(jù)教材第30頁中“特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用”，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有被審計(jì)單位的少量股票，沒有達(dá)到直接控制，也并沒有達(dá)到重大的間接控制，是否需要回避？
答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)擁有被審計(jì)單位的股票，無論數(shù)量如何。
問：教材第108頁中提到的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法下提到的“賬戶法”與教材第285頁第五段提到的“分項(xiàng)審計(jì)方法”有什么區(qū)別？
答：指的是一回事，只是表述方式不同。
問：教材第275頁計(jì)算初始樣本量的公式中的(Za＋Zr)是否相當(dāng)于估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差？
答：實(shí)質(zhì)性程序中，初始樣本規(guī)模受下列因素的影響：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、總體可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體誤差、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差(代表總體變異性)、總體規(guī)模。教材第275頁計(jì)算初始樣本量的公式中SD}才是估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差，(Za＋Zr)是在既定的置信水平下，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)對(duì)樣本規(guī)模的影響(稱置信系數(shù))。
2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試在即，為幫助考生更好地復(fù)習(xí)備考，財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)編發(fā)了2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答，對(duì)考生提出的相關(guān)問題進(jìn)行了分類整理，分科解答。為使更多的考生看到這些權(quán)威解答，在征得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)同意后，本報(bào)從今天起在考試版連續(xù)刊登這篇解答文章?！幷?BR> 一、《會(huì)計(jì)》
2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)精講(會(huì)計(jì))
問：《會(huì)計(jì)》教材第99頁“自被投資單位取得的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)超過已確認(rèn)的投資收益，同時(shí)也超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回，借記‘應(yīng)收股利’科目，貸記‘長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、投資成本’科目?！闭?qǐng)問：超過已確認(rèn)的投資收益，未超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分不再確認(rèn)為“投資收益”嗎？是沖減“損益調(diào)整”還是“投資成本”？
答：按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的部分，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。
問：《會(huì)計(jì)》教材第104頁倒數(shù)第三行中(24000—13500)×40%，是不是應(yīng)改為60%？
答：應(yīng)該是40%。已處置了20%的股份，應(yīng)按照現(xiàn)在持有的股份來計(jì)算。
問：《會(huì)計(jì)》教材第348頁后一筆分錄，貸方“應(yīng)收賬款”是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款—債務(wù)重組”。
答：應(yīng)為“應(yīng)收賬款—債務(wù)重組”。
問：《會(huì)計(jì)》教材第366頁倒數(shù)第19行,“500×0.5%×6”其中500萬是從1月1日投資的，是否應(yīng)該乘以12？
答：由于工程于20×8年6月30日完工，借款費(fèi)用停止資本化的日期為20×8年6月30日，因此，納入資本化期間內(nèi)的短期投資收益計(jì)算期應(yīng)為6個(gè)月。
問：《會(huì)計(jì)》教材第399頁例20-19：其計(jì)算(750／85%×30%×18%)中“×18%”是如何得來的？
答：18%為適用所得稅稅率的差額，即33%~15%。
問：《會(huì)計(jì)》教材第414頁倒數(shù)第3行，二級(jí)科目“歐元”是否應(yīng)和例題中一致，是否應(yīng)該改為“英鎊”？
答：應(yīng)當(dāng)改為“英鎊”。
問：《會(huì)計(jì)》教材第431頁第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2，577，100”，可430頁表22-2中折舊數(shù)額是“2,587,100”，請(qǐng)問分錄中的數(shù)字對(duì)嗎？另外，第427頁中第17行說的融資租賃資產(chǎn)返還的會(huì)計(jì)處理中借方有“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”，可431頁這個(gè)分錄中借方只有累計(jì)折舊，這個(gè)分錄對(duì)嗎？
答：第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2，587,100”。本分錄僅是歸還資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經(jīng)完成。
問：《會(huì)計(jì)》教材第493-494頁關(guān)于非同一控制下的合并會(huì)計(jì)處理。為什么25-2例中把7750元記入“資本公積”而不是“營(yíng)業(yè)外收入”？
答：此處的“資本公積”是股本溢價(jià)。
問：《會(huì)計(jì)》教材關(guān)于銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報(bào)表報(bào)出期間，是不是應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)處理？
答：如果銷售發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，說明是對(duì)已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。
問：《會(huì)計(jì)》教材中，非貨幣性資產(chǎn)交換如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，換出資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅是減少無形資處置收益，還是增加換入資產(chǎn)初始成本？
答：應(yīng)當(dāng)減少無形資產(chǎn)處置收益。
問：《會(huì)計(jì)》教材第222頁營(yíng)業(yè)稅中4的表述與準(zhǔn)則指南“營(yíng)業(yè)稅金及附加”是否不一致？
答：營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
二、《審計(jì)》
2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》1—18章練習(xí)
問：根據(jù)教材第30頁中“特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用”，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有被審計(jì)單位的少量股票，沒有達(dá)到直接控制，也并沒有達(dá)到重大的間接控制，是否需要回避？
答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)擁有被審計(jì)單位的股票，無論數(shù)量如何。
問：教材第108頁中提到的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法下提到的“賬戶法”與教材第285頁第五段提到的“分項(xiàng)審計(jì)方法”有什么區(qū)別？
答：指的是一回事，只是表述方式不同。
問：教材第275頁計(jì)算初始樣本量的公式中的(Za＋Zr)是否相當(dāng)于估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差？
答：實(shí)質(zhì)性程序中，初始樣本規(guī)模受下列因素的影響：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、總體可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體誤差、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差(代表總體變異性)、總體規(guī)模。教材第275頁計(jì)算初始樣本量的公式中SD}才是估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差，(Za＋Zr)是在既定的置信水平下，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)對(duì)樣本規(guī)模的影響(稱置信系數(shù))。