內(nèi)部分配是會計師事務(wù)所做大做強必須解決的大問題。不同事務(wù)所有不同的分配辦法。與其他企業(yè)一樣，事務(wù)所的報酬合約不外乎有三種，即工資合約、分成合約和定額合約。工資合約就是事務(wù)所向注冊會計師支付固定工資，剩余收益由出資人全部享有。定額合約是注冊會計師自己聯(lián)系業(yè)務(wù)自己做，在給事務(wù)所上繳一定管理費后剩余收益歸己（類似于承包）。分成合約是事務(wù)所只給注冊會計師支付較少的基本工資，注冊會計師的主要薪酬是按業(yè)務(wù)收入的一定比例提成。這三種合約形式在事務(wù)所均能見到。
作為審計這種質(zhì)量比成本、進度更重要的行業(yè)，如果將激勵過多地與項目收入掛鉤，可能存在誘使注冊會計師將過多的努力投入到進度上而忽視質(zhì)量。根據(jù)對部分實行固定工資合約的事務(wù)所考察，其審計程序執(zhí)行比較到位，特別是工作底稿做得比較規(guī)范，這正是固定工資合約反映出的優(yōu)點。但低效率同時也是固定工資合約的問題。
審計雖然突出強調(diào)質(zhì)量，但進度在審計業(yè)務(wù)約定書中也有明確要求。特別是當前審計收費普遍偏低的情況下，低效率既不能保證工期，也使審計成本上升可能導(dǎo)致項目虧損。如何激勵注冊會計師提高審計效率？行之有效的手段之一就是將注冊會計師的收入與項目收入掛鉤提成，并降低基本工資的比重，壓縮固定成本開支，還可轉(zhuǎn)移部分經(jīng)營風險。
據(jù)不完全統(tǒng)計，分成制是目前事務(wù)所的主要選擇，提成比例高的達到了業(yè)務(wù)收入的20-30％，而在注冊會計師收入構(gòu)成中提成工資比重高的達到80％以上。
為防止注冊會計師片面追求利益而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，事務(wù)所一般要求項目負責人在報告上簽字，作為與利益分成一致的風險分擔安排。于是也有獨立于報酬之外的、專門體現(xiàn)責任分擔的注冊會計師簽字費，按項目業(yè)務(wù)收入的1-5％不等比例支付。
從調(diào)查情況看，分成制提高了審計工作效率，但也出現(xiàn)一定利益傾向，例如審計人員不愿在工作底稿整理上投入足夠的時間。分成合約同樣需要較高的監(jiān)督成本。
定額合約一般是事務(wù)所的所有者無自己的業(yè)務(wù)渠道，以出租事務(wù)所牌子獲取一定收益。這種情況還出現(xiàn)在出資人不和，甚至各自為政的事務(wù)所。雖然定額合約案例較少，但現(xiàn)實中客觀存在，此處不作細致討論。
有限責任事務(wù)所的委托方和代理方的責任（主要是指刑事責任）風險無法通過合約安排進行轉(zhuǎn)移，由于外生的不確定性及其后果的嚴重性，如果注冊會計師簽字承擔責任，根據(jù)信息經(jīng)濟學(xué)理論可以證明，在工資合約下，注冊會計師將是風險規(guī)避型的，審計行業(yè)風險分擔和帕累托努力水平可能無法同時實現(xiàn)。而在分成制下，通過設(shè)計合理的分成比，只要雙方不是嚴格風險規(guī)避型的，風險分擔和帕累托努力水平就能同時實現(xiàn)。
因此，我們認為，綜合工資合約和分成合約的優(yōu)點，建立多目標的考核評價和分配體系，更適合事務(wù)所的行業(yè)特點。進一步來看，會計師事務(wù)所強調(diào)按資分配，在資本與勞動之間劃界線、搞對立，是不明智的，也是不科學(xué)的，與該行業(yè)人力資源是主要生產(chǎn)要素的組織特征不符。事務(wù)所要做大做強，留住人才，必須從 “資合”走向“人合”，分配制度必須突破資本意識，建立“按資分配、按勞分配、按責分配”相結(jié)合的和諧分配體制。
作為審計這種質(zhì)量比成本、進度更重要的行業(yè)，如果將激勵過多地與項目收入掛鉤，可能存在誘使注冊會計師將過多的努力投入到進度上而忽視質(zhì)量。根據(jù)對部分實行固定工資合約的事務(wù)所考察，其審計程序執(zhí)行比較到位，特別是工作底稿做得比較規(guī)范，這正是固定工資合約反映出的優(yōu)點。但低效率同時也是固定工資合約的問題。
審計雖然突出強調(diào)質(zhì)量，但進度在審計業(yè)務(wù)約定書中也有明確要求。特別是當前審計收費普遍偏低的情況下，低效率既不能保證工期，也使審計成本上升可能導(dǎo)致項目虧損。如何激勵注冊會計師提高審計效率？行之有效的手段之一就是將注冊會計師的收入與項目收入掛鉤提成，并降低基本工資的比重，壓縮固定成本開支，還可轉(zhuǎn)移部分經(jīng)營風險。
據(jù)不完全統(tǒng)計，分成制是目前事務(wù)所的主要選擇，提成比例高的達到了業(yè)務(wù)收入的20-30％，而在注冊會計師收入構(gòu)成中提成工資比重高的達到80％以上。
為防止注冊會計師片面追求利益而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，事務(wù)所一般要求項目負責人在報告上簽字，作為與利益分成一致的風險分擔安排。于是也有獨立于報酬之外的、專門體現(xiàn)責任分擔的注冊會計師簽字費，按項目業(yè)務(wù)收入的1-5％不等比例支付。
從調(diào)查情況看，分成制提高了審計工作效率，但也出現(xiàn)一定利益傾向，例如審計人員不愿在工作底稿整理上投入足夠的時間。分成合約同樣需要較高的監(jiān)督成本。
定額合約一般是事務(wù)所的所有者無自己的業(yè)務(wù)渠道，以出租事務(wù)所牌子獲取一定收益。這種情況還出現(xiàn)在出資人不和，甚至各自為政的事務(wù)所。雖然定額合約案例較少，但現(xiàn)實中客觀存在，此處不作細致討論。
有限責任事務(wù)所的委托方和代理方的責任（主要是指刑事責任）風險無法通過合約安排進行轉(zhuǎn)移，由于外生的不確定性及其后果的嚴重性，如果注冊會計師簽字承擔責任，根據(jù)信息經(jīng)濟學(xué)理論可以證明，在工資合約下，注冊會計師將是風險規(guī)避型的，審計行業(yè)風險分擔和帕累托努力水平可能無法同時實現(xiàn)。而在分成制下，通過設(shè)計合理的分成比，只要雙方不是嚴格風險規(guī)避型的，風險分擔和帕累托努力水平就能同時實現(xiàn)。
因此，我們認為，綜合工資合約和分成合約的優(yōu)點，建立多目標的考核評價和分配體系，更適合事務(wù)所的行業(yè)特點。進一步來看，會計師事務(wù)所強調(diào)按資分配，在資本與勞動之間劃界線、搞對立，是不明智的，也是不科學(xué)的，與該行業(yè)人力資源是主要生產(chǎn)要素的組織特征不符。事務(wù)所要做大做強，留住人才，必須從 “資合”走向“人合”，分配制度必須突破資本意識，建立“按資分配、按勞分配、按責分配”相結(jié)合的和諧分配體制。