農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)銷企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)都會涉及到農(nóng)產(chǎn)品的一系列會計處理和相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù) 其它業(yè)務(wù)有較大的差別，其中的經(jīng)銷企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)又有所區(qū)別。
增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的基本稅收政策是：稅率:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣率的通知 [2002]12號)：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%
一、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)的帳務(wù)處理
某商業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1 、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計分錄
按小企業(yè)會計制度規(guī)定，商品流通企業(yè)購入的商品，按照和按規(guī)定計入商品成本的稅金，作為實際成本。采購過程中卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等直接計入費用。
8 月20日收購某水果10000斤，單價0.30元/斤共支付收購款3000元。從收購地運回企業(yè)所在地支付運費200元，有運費發(fā)
帳務(wù)處理如下：
支付收購款時
借：材料 2610
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 390
貸：現(xiàn)金 3000
支付運費處理如下：
借：營業(yè)費用 186
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 14
貸：現(xiàn)金 200
2 、企業(yè)整理倉庫時發(fā)現(xiàn)庫存的玉米有2000斤已變質(zhì)，成本1200元，帳務(wù)處理如下：應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金1200/(1-13%)*13=179.31
借：待處理財產(chǎn)損失 1379.31
貸：材料 1200
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 179.31
3 、將購進(jìn)的水果出售，9500斤，單價(含稅)0.565元，會計分錄如下：
借：銀行存款 5367.5
貸：銷售收入 4750
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 617.5
二、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)的會計處理
某工生產(chǎn)企業(yè)，8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1 、從某小規(guī)模納稅人處購入小麥50000斤，取得普通發(fā)票注明金額35000元。同進(jìn)支付運費2000元，有貨運發(fā)票。材料已入 行存款支付。
會計分錄如下：
借：材料 32310
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 4690
貸：銀行存款 37000
( 進(jìn)項稅額=35000*13%+2000*7%=4690)
2 、將企業(yè)庫存大米20000斤作為福利發(fā)給職工，成本18330元，其中運費930元。
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額：
(18330-930)/(1-13)*13%+(930/(1-7%)*7%=2600+70=2670
會計分錄如下：
借：應(yīng)付福利費 21000
貸：材料 18330
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 2670
因購進(jìn)貨物用于職工福利屬于改變用途，按稅法規(guī)定，改變用途的購進(jìn)貨物要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。而購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品和支付的 是按抵扣率計算的進(jìn)項稅額，所以在作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，也要還原為購進(jìn)貨物的價格計算轉(zhuǎn)出的稅額。
銷售給某企業(yè)庫存大米60000斤，1.2元/斤(含稅)。
會計處理如下：
借：銀行存款 72000
貸：銷售收入 63716.81
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8283.19
在對外銷售時，帳務(wù)處理不管是工業(yè)還是商業(yè)都是相同的。
增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的基本稅收政策是：稅率:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣率的通知 [2002]12號)：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%
一、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)的帳務(wù)處理
某商業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1 、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計分錄
按小企業(yè)會計制度規(guī)定，商品流通企業(yè)購入的商品，按照和按規(guī)定計入商品成本的稅金，作為實際成本。采購過程中卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等直接計入費用。
8 月20日收購某水果10000斤，單價0.30元/斤共支付收購款3000元。從收購地運回企業(yè)所在地支付運費200元，有運費發(fā)
帳務(wù)處理如下：
支付收購款時
借：材料 2610
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 390
貸：現(xiàn)金 3000
支付運費處理如下：
借：營業(yè)費用 186
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 14
貸：現(xiàn)金 200
2 、企業(yè)整理倉庫時發(fā)現(xiàn)庫存的玉米有2000斤已變質(zhì)，成本1200元，帳務(wù)處理如下：應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金1200/(1-13%)*13=179.31
借：待處理財產(chǎn)損失 1379.31
貸：材料 1200
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 179.31
3 、將購進(jìn)的水果出售，9500斤，單價(含稅)0.565元，會計分錄如下：
借：銀行存款 5367.5
貸：銷售收入 4750
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 617.5
二、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)的會計處理
某工生產(chǎn)企業(yè)，8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1 、從某小規(guī)模納稅人處購入小麥50000斤，取得普通發(fā)票注明金額35000元。同進(jìn)支付運費2000元，有貨運發(fā)票。材料已入 行存款支付。
會計分錄如下：
借：材料 32310
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 4690
貸：銀行存款 37000
( 進(jìn)項稅額=35000*13%+2000*7%=4690)
2 、將企業(yè)庫存大米20000斤作為福利發(fā)給職工，成本18330元，其中運費930元。
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額：
(18330-930)/(1-13)*13%+(930/(1-7%)*7%=2600+70=2670
會計分錄如下：
借：應(yīng)付福利費 21000
貸：材料 18330
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 2670
因購進(jìn)貨物用于職工福利屬于改變用途，按稅法規(guī)定，改變用途的購進(jìn)貨物要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。而購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品和支付的 是按抵扣率計算的進(jìn)項稅額，所以在作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，也要還原為購進(jìn)貨物的價格計算轉(zhuǎn)出的稅額。
銷售給某企業(yè)庫存大米60000斤，1.2元/斤(含稅)。
會計處理如下：
借：銀行存款 72000
貸：銷售收入 63716.81
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8283.19
在對外銷售時，帳務(wù)處理不管是工業(yè)還是商業(yè)都是相同的。