債務(wù)重組
同步強化練習(xí)題
一、單項選擇題
1．以低于重組債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為（ ）。
A．管理費用 B．沖減資本公積 C．營業(yè)外支出 D．資本公積
答案：C
以低于重組債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，計入營業(yè)外支出。
2．2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備2000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）元。
A．68760 B．78000 C．63960 D．0
答案：A
甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（200000＋34000－2000）－[（200000＋34000）－80000 ]×（1＋2％×3）＝68760元
3．2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)40000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2002年9月4日一同償還。如果乙公司從第二個月開始出現(xiàn)盈利，則從第二個月起，利率提高至4％；如未出現(xiàn)盈利，則利率仍維持2％。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備2000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。若第二個月，乙公司出現(xiàn)盈利，甲公司在2002年9月4日應(yīng)收到的款項為（ ）元。
A．3080 B．81620 C．117000 D．84700
答案：D
解析： 甲公司在2002年9月4日應(yīng)收到的款項＝[（100000＋17000）－40000 ]×（1＋2％×3）＋[（100000＋17000）－40000 ]×2％×2 ＝84700元
4．甲企業(yè)2001年4月1日欠乙企業(yè)貨款1000萬元，到期日為2001年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面價值價值600萬元的產(chǎn)成品和賬面價值為300萬元的一臺設(shè)備抵債。甲企業(yè)于2001年5月10日將設(shè)備運抵乙企業(yè)， 2001年5月20日將產(chǎn)成品運抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為（ ）。
A．2001年5月20日 B．2001年5月10日
C．2001年12月31日 D．2001年4月1日
答案：A
解析：債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。對非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，應(yīng)按最后一批運抵并辦理債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。此題選項 "A"正確。
5．2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2002年9月4日一同償還。若乙公司7月份和8月份每月實現(xiàn)凈利超過100萬元，則每月加收余款3％的利息。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備760元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）元。
A．70760 B．80000 C．65960 D．70000
答案：D
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（200000＋34000－760）－[（200000＋34000）－80000 ]×（1＋2％×3）＝70000元
6．債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為（ ）。
A．營業(yè)外收入 B．其他業(yè)務(wù)收入 C．資本公積 D．利潤分配
答案：C
解析：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。
二、多項選擇題
1．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，下列說法正確的有（ ）。
A．如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失
B．如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理
C．如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中
D．如果將來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價值但小于重組債權(quán)的賬面余額，債權(quán)人不需進(jìn)行賬務(wù)處理
E．如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中
答案：ABC
如果將來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價值但小于重組債權(quán)的賬面余額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額減記至將來應(yīng)收金額。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中。
2．債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息包括（ ）。
A．債務(wù)重組方式 B．因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額
C．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額 D．或有支出
E．因債務(wù)重組而確認(rèn)的債務(wù)重組收益金額
答案：ABCD
解析：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息： (1)債務(wù)重組方式； (2)因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額； (3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額； (4)或有支出。無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。
3.債務(wù)重組的方式主要包括（ ）。
A．以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)
B．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
C．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
D．修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限
E．以非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)
答案：ABCD
解析：債務(wù)重組的方式包括：(1)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；(4)修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；(5)以上兩種或兩種以上方式的組合（簡稱"混合重組方式"）。
4．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息有（ ）。
A．債務(wù)重組方式 B．債務(wù)重組損失總額
C．作出讓步的理由 D．或有收益
E．債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例
答案：ABDE
解析：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息有：(1)債務(wù)重組方式； (2)債務(wù)重組損失總額；(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例；(4)或有收益。
5．企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，下列說法中不正確的有（ ）。
A．以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入
B．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出
C．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額，作為資本公積
D．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入營業(yè)外支出
E．以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積
答案：AD
解析：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積；以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。 6．對債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，下列說法中正確的有：（ ）
A．債務(wù)人在債務(wù)重組時以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)?，企業(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出
B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值
C．以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值
D．以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中
E．以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按受讓的股權(quán)的公允價值作為入賬價值
答案：ABC
解析：或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值 。
三、判斷題
1．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的賬面價值占股權(quán)賬面價值總額的比例， 對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。（ ） 。
答案：X
以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例， 對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，若不考慮相關(guān)稅費和補價，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（ ）
答案：V
3．如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（ ）
答案：X
解析：在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。
4．如果修改其他債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。（ ）
答案：V
5．或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（ ）
答案：V
6.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外收入。（ ）
答案：X
解析：應(yīng)確認(rèn)為資本公積。
四、計算及賬務(wù)處理題
1．2001年1月1日，A企業(yè)從某銀行取得年利率4％，二年期的貸款200萬元。現(xiàn)因A公司財務(wù)困難，于2002年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2004年12月31日，利率降至3％，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A公司自2003年起有盈利，則利率恢復(fù)至4％，若無盈利，仍維持3％，利息按年支付。若A公司2003年度虧損10萬元（假設(shè)或有支出待債務(wù)結(jié)清時一并結(jié)轉(zhuǎn)）。
要求：完成A公司自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。
A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
重組債務(wù)的賬面價值＝面值＋利息＝200＋16＝216萬元
或有支出＝180×（4％－3％）×2＝3.6萬元
將來應(yīng)付金額＝本金＋利息＋或有支出
＝180＋180×3％×2＋3.6＝194.4萬元
應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝216－194.4＝21.6萬元
2002年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組時：
借：長期借款 216
貸：長期借款－債務(wù)重組 194.4
資本公積－其他資本公積 21.6
2003年12月31日支付利息時：
借：長期借款－債務(wù)重組 5.4（180×3％）
貸：銀行存款 5.4
2004年12月31日支付利息和本金時：
借：長期借款－債務(wù)重組 189（194.4－5.4）
貸：銀行存款 185.4（180×1.03）
資本公積－其他資本公積 3.6（180×1％×2）
2．甲公司為上市公司，于2001年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，銷售價款1000萬元，增值稅稅率為17％。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。
2001年12月乙公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：
(1)免除積欠利息。
(2)乙公司以一臺設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為60萬元，累計折舊為10萬元，計提的減值準(zhǔn)備4萬元，公允價值為46萬元。以銀行存款支付清理費用2萬元。該設(shè)備于2001年12月31日運抵甲公司。
(3)將上述債務(wù)中的800萬元轉(zhuǎn)為乙公司800萬股普通股，每股面值和市價均為1元。乙公司于2001年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。
(4)將剩余債務(wù)的償還期限延長至2003年12月31日，并從2002年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從2002年起，年實現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于200萬元，則仍維持3％的年利率。乙公司2002年實現(xiàn)利潤總額220萬元，2003年實現(xiàn)利潤總額120萬元。
(5)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。
假定甲公司未對該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備(不考慮其他相關(guān)稅費)。
要求：
（1）計算甲公司重組債權(quán)的賬面價值和將來應(yīng)收金額。
（2）計算乙公司將來應(yīng)付金額。
（3） 分別編制甲公司和乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄(不需要編制乙公司2003年償還債務(wù)本息的會計分錄)。
答案：
(1)甲公司重組債權(quán)的賬面價值＝1000×(1＋17％)×(1＋4％×6／12)＝1193.4萬元
將來應(yīng)收金額＝(1170－46－800)×(1＋3％×2)＝343.44萬元
(2)乙公司將來應(yīng)付金額＝(1170－46－800)×(1＋4％×2)＝349.92萬元
(3)甲公司：
借：長期股權(quán)投資一其他股權(quán)投資 800
固定資產(chǎn) 46
應(yīng)收賬款一－債務(wù)重組 343.44
營業(yè)外支出一－債務(wù)重組損失 3.96
貸：應(yīng)收賬款一乙公司 1193.4
2002年乙公司利潤總額220萬元，甲公司應(yīng)按4％年利率收取利息：
借：銀行存款 12.96
貸：應(yīng)收賬款一-債務(wù)重組 9.72
營業(yè)外收入或財務(wù)費用 3.24
2003年乙公司實現(xiàn)利潤120萬元，未能實現(xiàn)200萬元，甲公司按3％年利率收取利息
及本金：
借：銀行存款 333.72
貸：應(yīng)收賬款一-債務(wù)重組 333.72
乙公司：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計折舊 lO
貸：固定資產(chǎn) 60
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
借：應(yīng)付賬款一-乙公司 1193.4
營業(yè)外支出一-債務(wù)重組損失 4.52
貸：固定資產(chǎn)清理 48
應(yīng)付賬款一-債務(wù)重組 349.92
股本 800
2002年應(yīng)按4％年利率支付利息：
借：應(yīng)付賬款一-債務(wù)重組 12.96
貸：銀行存款 12.96
同步強化練習(xí)題
一、單項選擇題
1．以低于重組債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為（ ）。
A．管理費用 B．沖減資本公積 C．營業(yè)外支出 D．資本公積
答案：C
以低于重組債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，計入營業(yè)外支出。
2．2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備2000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）元。
A．68760 B．78000 C．63960 D．0
答案：A
甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（200000＋34000－2000）－[（200000＋34000）－80000 ]×（1＋2％×3）＝68760元
3．2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)40000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2002年9月4日一同償還。如果乙公司從第二個月開始出現(xiàn)盈利，則從第二個月起，利率提高至4％；如未出現(xiàn)盈利，則利率仍維持2％。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備2000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。若第二個月，乙公司出現(xiàn)盈利，甲公司在2002年9月4日應(yīng)收到的款項為（ ）元。
A．3080 B．81620 C．117000 D．84700
答案：D
解析： 甲公司在2002年9月4日應(yīng)收到的款項＝[（100000＋17000）－40000 ]×（1＋2％×3）＋[（100000＋17000）－40000 ]×2％×2 ＝84700元
4．甲企業(yè)2001年4月1日欠乙企業(yè)貨款1000萬元，到期日為2001年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面價值價值600萬元的產(chǎn)成品和賬面價值為300萬元的一臺設(shè)備抵債。甲企業(yè)于2001年5月10日將設(shè)備運抵乙企業(yè)， 2001年5月20日將產(chǎn)成品運抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為（ ）。
A．2001年5月20日 B．2001年5月10日
C．2001年12月31日 D．2001年4月1日
答案：A
解析：債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。對非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，應(yīng)按最后一批運抵并辦理債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。此題選項 "A"正確。
5．2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2002年9月4日一同償還。若乙公司7月份和8月份每月實現(xiàn)凈利超過100萬元，則每月加收余款3％的利息。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備760元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）元。
A．70760 B．80000 C．65960 D．70000
答案：D
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（200000＋34000－760）－[（200000＋34000）－80000 ]×（1＋2％×3）＝70000元
6．債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為（ ）。
A．營業(yè)外收入 B．其他業(yè)務(wù)收入 C．資本公積 D．利潤分配
答案：C
解析：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。
二、多項選擇題
1．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，下列說法正確的有（ ）。
A．如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失
B．如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理
C．如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中
D．如果將來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價值但小于重組債權(quán)的賬面余額，債權(quán)人不需進(jìn)行賬務(wù)處理
E．如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中
答案：ABC
如果將來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價值但小于重組債權(quán)的賬面余額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額減記至將來應(yīng)收金額。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中。
2．債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息包括（ ）。
A．債務(wù)重組方式 B．因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額
C．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額 D．或有支出
E．因債務(wù)重組而確認(rèn)的債務(wù)重組收益金額
答案：ABCD
解析：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息： (1)債務(wù)重組方式； (2)因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額； (3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額； (4)或有支出。無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。
3.債務(wù)重組的方式主要包括（ ）。
A．以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)
B．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
C．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
D．修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限
E．以非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)
答案：ABCD
解析：債務(wù)重組的方式包括：(1)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；(4)修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；(5)以上兩種或兩種以上方式的組合（簡稱"混合重組方式"）。
4．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息有（ ）。
A．債務(wù)重組方式 B．債務(wù)重組損失總額
C．作出讓步的理由 D．或有收益
E．債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例
答案：ABDE
解析：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息有：(1)債務(wù)重組方式； (2)債務(wù)重組損失總額；(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例；(4)或有收益。
5．企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，下列說法中不正確的有（ ）。
A．以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入
B．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出
C．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額，作為資本公積
D．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入營業(yè)外支出
E．以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積
答案：AD
解析：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積；以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。 6．對債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，下列說法中正確的有：（ ）
A．債務(wù)人在債務(wù)重組時以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)?，企業(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出
B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值
C．以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值
D．以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中
E．以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按受讓的股權(quán)的公允價值作為入賬價值
答案：ABC
解析：或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值 。
三、判斷題
1．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的賬面價值占股權(quán)賬面價值總額的比例， 對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。（ ） 。
答案：X
以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例， 對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，若不考慮相關(guān)稅費和補價，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（ ）
答案：V
3．如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（ ）
答案：X
解析：在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。
4．如果修改其他債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。（ ）
答案：V
5．或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（ ）
答案：V
6.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外收入。（ ）
答案：X
解析：應(yīng)確認(rèn)為資本公積。
四、計算及賬務(wù)處理題
1．2001年1月1日，A企業(yè)從某銀行取得年利率4％，二年期的貸款200萬元。現(xiàn)因A公司財務(wù)困難，于2002年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2004年12月31日，利率降至3％，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A公司自2003年起有盈利，則利率恢復(fù)至4％，若無盈利，仍維持3％，利息按年支付。若A公司2003年度虧損10萬元（假設(shè)或有支出待債務(wù)結(jié)清時一并結(jié)轉(zhuǎn)）。
要求：完成A公司自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。
A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
重組債務(wù)的賬面價值＝面值＋利息＝200＋16＝216萬元
或有支出＝180×（4％－3％）×2＝3.6萬元
將來應(yīng)付金額＝本金＋利息＋或有支出
＝180＋180×3％×2＋3.6＝194.4萬元
應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝216－194.4＝21.6萬元
2002年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組時：
借：長期借款 216
貸：長期借款－債務(wù)重組 194.4
資本公積－其他資本公積 21.6
2003年12月31日支付利息時：
借：長期借款－債務(wù)重組 5.4（180×3％）
貸：銀行存款 5.4
2004年12月31日支付利息和本金時：
借：長期借款－債務(wù)重組 189（194.4－5.4）
貸：銀行存款 185.4（180×1.03）
資本公積－其他資本公積 3.6（180×1％×2）
2．甲公司為上市公司，于2001年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，銷售價款1000萬元，增值稅稅率為17％。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。
2001年12月乙公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：
(1)免除積欠利息。
(2)乙公司以一臺設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為60萬元，累計折舊為10萬元，計提的減值準(zhǔn)備4萬元，公允價值為46萬元。以銀行存款支付清理費用2萬元。該設(shè)備于2001年12月31日運抵甲公司。
(3)將上述債務(wù)中的800萬元轉(zhuǎn)為乙公司800萬股普通股，每股面值和市價均為1元。乙公司于2001年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。
(4)將剩余債務(wù)的償還期限延長至2003年12月31日，并從2002年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從2002年起，年實現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于200萬元，則仍維持3％的年利率。乙公司2002年實現(xiàn)利潤總額220萬元，2003年實現(xiàn)利潤總額120萬元。
(5)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。
假定甲公司未對該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備(不考慮其他相關(guān)稅費)。
要求：
（1）計算甲公司重組債權(quán)的賬面價值和將來應(yīng)收金額。
（2）計算乙公司將來應(yīng)付金額。
（3） 分別編制甲公司和乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄(不需要編制乙公司2003年償還債務(wù)本息的會計分錄)。
答案：
(1)甲公司重組債權(quán)的賬面價值＝1000×(1＋17％)×(1＋4％×6／12)＝1193.4萬元
將來應(yīng)收金額＝(1170－46－800)×(1＋3％×2)＝343.44萬元
(2)乙公司將來應(yīng)付金額＝(1170－46－800)×(1＋4％×2)＝349.92萬元
(3)甲公司：
借：長期股權(quán)投資一其他股權(quán)投資 800
固定資產(chǎn) 46
應(yīng)收賬款一－債務(wù)重組 343.44
營業(yè)外支出一－債務(wù)重組損失 3.96
貸：應(yīng)收賬款一乙公司 1193.4
2002年乙公司利潤總額220萬元，甲公司應(yīng)按4％年利率收取利息：
借：銀行存款 12.96
貸：應(yīng)收賬款一-債務(wù)重組 9.72
營業(yè)外收入或財務(wù)費用 3.24
2003年乙公司實現(xiàn)利潤120萬元，未能實現(xiàn)200萬元，甲公司按3％年利率收取利息
及本金：
借：銀行存款 333.72
貸：應(yīng)收賬款一-債務(wù)重組 333.72
乙公司：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計折舊 lO
貸：固定資產(chǎn) 60
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
借：應(yīng)付賬款一-乙公司 1193.4
營業(yè)外支出一-債務(wù)重組損失 4.52
貸：固定資產(chǎn)清理 48
應(yīng)付賬款一-債務(wù)重組 349.92
股本 800
2002年應(yīng)按4％年利率支付利息：
借：應(yīng)付賬款一-債務(wù)重組 12.96
貸：銀行存款 12.96