一、單項選擇題（本題15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
1.注冊會計師實施的下列審計程序中，不屬于風險評估程序的有（）。
A．將被審計單位的應收賬款周轉率與同行業(yè)其他企業(yè)相比較，觀察其是否異常；
B．了解被審計單位月末與客戶核對應收賬款余額的程序；
C．以被審計單位的名義向欠款單位函證應收賬款的期末余額；
D．了解被審計單位賒銷信用批準政策
2.以下與回函結果相關的審計建議中，正確的是（）。
A．對由于地址不詳導致詢證函退回的應收款項，全額計提壞賬準備；
B．對函證結果不符的應收賬款，仍應進一步檢查是否需按個別認定法計提壞賬準備；
C．對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據(jù)回函金額調整應收款項；
D．對已經(jīng)審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應收款項，提請修正報告期財務報表；
3.A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理錯誤的是（）。
A．H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率；
B．H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化；
C．H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前計入期間費用；
D．H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本；
4.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是（）。
A．625000元；B．635000元；
C．575000元；D．595000元
5.以下對應付職工薪酬審計中，注冊會計師認為其處理錯誤的是：（）。
A．被審計單位以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應根據(jù)受益對象，將該產(chǎn)品或商品的公允價值，計入相關的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；
B．被審計單位將其擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；
C．被審計單位租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；
D．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費等均按實列支。
6.下列各項中，屬于注冊會計師對財務報表審計責任的有（）。
A．協(xié)助被審計單位選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?BR> B．對財務報表是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；
C．代被審計單位編制合并財務報表；
D．對被審計單位內部控制的有效性發(fā)表意見
7.A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）。
A．應收甲公司賬款30000萬元發(fā)生在2002年，2005年甲公司償還了10000萬元。K公司將應收甲公司賬款賬齡確定為1年；
B．應收乙公司賬款發(fā)生于2004年度，并于當年貼現(xiàn)，2005年度到期后乙公司未能如期償還。K公司將該筆應收賬款賬齡定為1年以內；
C．應收丙公司賬款系K公司2005年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權發(fā)生于2004年度。K公司將該筆應收賬款賬齡定為1-2年；
D．應收戊公司賬款發(fā)生于2004年度，于2005年度根據(jù)債務轉移協(xié)議轉由戊公司承擔。K公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內；
8.在對壞賬損失進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。
A．對某債務人提起訴訟，雖然勝訴但因被裁定中止執(zhí)行，確認壞賬損失。
B．某債務人被撤銷，根據(jù)政府相關部門責令關閉的文件等有關資料以及清算財務報表和審計報告、確認壞賬損失
C．對某債務人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失
D．某債務人已經(jīng)注銷，在取得相關法律文件予以證實后，確認為壞賬損失。
9.在對壞賬準備進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。
A．2006年8月發(fā)生應收H公司的款項1000萬元，2006年1月H公司已進入破產(chǎn)清算，K公司對此全額計提了壞賬準備。
B．應收控股股東的款項8000萬元賬齡已經(jīng)2年了，K公司對此款項按公司計提壞賬準備的原則計提了480萬元壞賬準備。
C．2006年11月與M公司債務重組置換出去的應收款項，K公司轉回了該筆款項已計提的壞賬準備400萬元。
D．對于賬齡為4年的應收賬款——T公司500萬元。K公司認為，鑒于其正在與T公司討論債務重組協(xié)議，無法準確估計損失金額，決定本期不對該筆債權計提壞賬準備。
10.注冊會計師在對某公司財務報表審計過程中，發(fā)現(xiàn)存在下列事項：(1)大額債務到期且不能償還；(2)過去幾年連年虧損；(3)凈資產(chǎn)出現(xiàn)負數(shù)。目前，公司正在實施重整計劃。注冊會計師在評估了管理層的重整計劃后認為，公司編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但重整計劃的成功實施仍具有重大不確定性。公司已接受注冊會計師的建議，在財務報表中對此作出了充分披露。假設公司無任何導致注冊會計師出具非標準審計報告的其他事項，注冊會計師應當出具的審計報告類型為（）。
A．標準審計報告；
B．帶強調事項說明段的無保留意見審計報告；
C．視其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告；
D．視其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告；
11.以下對長期股權投資減值準備的審計，認為不適當?shù)氖牵ǎ?BR> A．由于F公司已經(jīng)破產(chǎn)，M公司對其長期股權投資——F公司1000萬元全額計提減值準備；
B．由于I公司已經(jīng)資不抵債了，M公司對其長期股權投資——I公司1000萬元全額計提減值準備；
C．由于長期股權投資——S公司的市價低于賬面價值100萬元，M公司計提了100萬元的長期股權投資減值準備；
D．由于G公司虧損，M公司對其長期股權投資——G公司1000萬元計提減值準備200萬元；
12.在對M公司合并財務報表的合并范圍進行復核時，A注冊會計師注意到以下情況，其中正確的是（）。
A．資產(chǎn)負債表日前準備出售的子公司納入合并范圍；
B．報告期內新設立的子公司未納入合并范圍；
C．報告期內出售子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負債表時，調整合并資產(chǎn)負債表期初數(shù)；
D．報告期內購買子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負債表時，未調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；
13.貨幣資金內部控制的以下關鍵控制環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。
A．財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管；
B．對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理；
C．現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審查批準方可坐支現(xiàn)金；
D．指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符；
14.對于銀行存款的函證，以下表述錯誤的是（）
A．通過銀行存款函證，注冊會計師不僅可以了解資產(chǎn)的存在，也可以了解銀行的債務；
B．銀行存款函證應當向在本年存過款的所有銀行發(fā)函，企業(yè)存款已結清的銀行除外；
C．銀行詢證函上應當由被審計單位簽章；
D．如果銀行詢證函回函結果表明沒有審計差異，可以認定全部銀行存款整體是正確的；
15.2007年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進行盤點監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2007年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2006年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）元。
A．1300 B．2300 C．700 D．2700
二、多項選擇題（本題型共12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1.下列有關注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的表述中，正確的有（）。
A．注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同；
B．注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關會計資料和文件，查看委托人的業(yè)務現(xiàn)場和設施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助；
C．注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告
D．注冊會計師依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務，受法律保護；
2.在審計短期借款項目時，應當結合財務費用項目的審計，以下可選用的審計程序有（）。
A．檢查財務費用中利息支出與長短期借款利息之間的勾稽關系；
B．對期末余額較大或認為必要的項目向銀行或其他債權人函證
C．根據(jù)公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息；
D．運用審計抽樣方法，從公司短期借款明細賬中抽取若干筆相關經(jīng)濟業(yè)務，測試利息計算是否正確。
3.下列有關財務報表審計和審閱業(yè)務的表述中,正確的有（）。
A．審計對財務報表是否存在重大錯報提供合理保證，審閱提供有限保證；
B．審計以積極方式表示結論，審閱以消極方式表示結論；
C．審計使用的程序比審閱要多；
D．函證和分析程序是審計和審閱中都應當使用的程序；
4.應交稅費的相關審計工作底稿有以下審計結論，其中正確的有（）。
A．盡管本次審計并非稅務審計，但在確認應交所得稅時仍須考慮納稅調整因素；
B．盡管稅務征收機關已在增值稅納稅申報表上加蓋公章，但對與調整主營業(yè)務收入事項相關的應交增值稅仍須進行調整；
C．對于公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應交增值稅，在編制合并財務報表時不應進行抵消；
D．對于公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應交增值稅，在編制匯總財務報表時應予以抵消；
5.保密原則要求注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中知悉的被審計單位商業(yè)秘密保密。下列各項中，不違背這一原則的有（）。
A．會計師事務所根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機構報告被審計單位的違反法規(guī)行為；
B．在征得被審計單位同意的條件下，前任會計師事務所允許后任會計師事務所查閱工作底稿；
C．會計師事務所為應對訴訟向法院提供有關工作底稿；
D．會計師事務所根據(jù)執(zhí)業(yè)質量檢查機構的要求提供有關工作底稿；
6.F注冊會計師擬對公司的貨幣資金實施實質性程序。以下審計程序中，屬于實質性程序的有（）。
A．檢查銀行預留印鑒的保管情況；
B．檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項在資產(chǎn)負債表日后的進賬情況；
C．檢查現(xiàn)金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬手續(xù)支付的項目；
D．檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額；
7.A公司編制的2006年12月末銀行存款余額調節(jié)表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括A公司已支付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（）。
A．檢查2007年1月份的銀行對賬單；
B．檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)；
C．就2006年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函；
D．向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函；
8.下列有關注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位舞弊責任的表述中，正確的有（）。
A．注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤引起；
B．注冊會計師應當在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險；
C．未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，一定表明注冊會計師有過失；
D．財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，而注冊會計師通過審計未能發(fā)現(xiàn)，不能因此減輕被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊所應承擔的責任；
9.下列有關審計重要性水平的表述中，不正確的有（）。
A．注冊會計師對不同的企業(yè)應當確定同一個重要性水平；
B．注冊會計師在出具審計報告時和計劃審計工作時使用的重要性水平應當保持一致；
C．注冊會計師可以通過提高重要性水平降低審計風險；
D．某項錯報是否重要，關鍵視其是否影響信息使用者的決策；
10.下列各項中，應當列入審計業(yè)務約定書內容的有（）。
A．被審計單位管理層對財務報表的責任；
B．在審計過程中實施的具體審計程序；
C．審計的固有限制；
D．審計重要性水平；
11.以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（）。
A．注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截止審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別；
B．在審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序；
C．在審計報告日至財務報表公布日之間獲知的可能影響財務報表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦颍?BR> D．在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢；
12.對已發(fā)現(xiàn)的對財務報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，如果被審計單位不接受調整或披露建議，注冊會計師視其具體情況可能發(fā)表的審計意見包括（）。
A．無保留意見；B．無保留意見加說明段
C．保留意見；D．否定意見
三、判斷題（本題型共9小題，每小題1分，本題型共9分。你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“○”，你認為錯誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）
1.G公司2005年度，2006年度財務報表審計業(yè)務均由M注冊會計師負責。在審計G公司2006年度財務報表時，M注冊會計師調閱了2005年度的有關審計工作底稿。2007年5月M注冊會計師將2005年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2005年度審計工作底稿修改內容予以恢復后歸檔。（）
2.N注冊會計師將T公司2006度財務報表審計工作底稿于2007年4月歸檔，2007年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內容差異，但仍作了請示。A會計師事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。（）
3.2007年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1995年2月至1997年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計財務報表以及相關審計測試工作底稿等。1997年2月后A會計師事務所除在2005年5月向S公司提供一項內部控制設計服務外，未向其提供任何其它服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關負責人指示，在經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關手續(xù)后可以全部銷毀。（）
4.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（）
5.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風險。（）
6.如果抽樣結果有95％的可信賴程度，則抽樣結果有5％的可容忍誤差。（）
7.2006年10月，E公司因偷稅而按規(guī)定補繳了2005年度所得稅100000元，并將其計入2006年度的所得稅費用。K注冊會計師建議進行追溯調整。（）
8.2006年10月，E公司因上述偷稅事項而支付了200000元的罰款，并將其計入2006年度的營業(yè)外支出。K注冊會計師建議進行追溯調整。（）
9.2006年12月，E公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請退回2006年度所得稅150000元。在2007年2月15日實際收到退回的所得稅后，E公司將其直接沖減當月的所得稅費用。K注冊會計師建議將上述退回的所得稅調整沖減2006年度的所得稅費用。（）
四、簡答題（本題型共3題，其中第1題9分，第2題3分，第3題6分，本題型共18分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
（一）ABC公司2007年度未經(jīng)審計的財務報表凈利潤為1800萬元，注冊會計師2008年2月18日完成審計工作，ABC公司2008年3月8日對外公布財務報表。XYZ會計事務所的注冊會計師甲和乙審計ABC公司2007年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)：
（1）由于驗資后ABC公司長期占用被投資單位N公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權投資——N公司的賬面價值。
（2）E公司系ABC公司于2007年1月1日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其2007年度財務報表反映的凈利潤為3600萬元。ABC公司占E公司45％的股權比例，對其財務和經(jīng)營政策具有重大影響，故在2007年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度財務報表未經(jīng)任何注冊會計師審計。
（3）ABC公司擁有K公司一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。2007年12月31日，ABC公司與Y公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)。ABC公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。
（4）2007年12月15日，ABC公司與X公司簽定股權轉讓協(xié)議，公司將持有的Y公司的75%股權轉讓給X公司，公司該股權投資賬面價值為0，鑒于Y公司擁有防治近視和視疲勞的植物提取物組合物及其制備方法發(fā)明專利，雙方協(xié)商以原出資額750萬元溢價34%，即1,000萬元轉讓，該股權轉讓產(chǎn)生收益1,000萬元。另外，公司已經(jīng)對Y公司欠款841萬元全額計提了壞賬準備，因本次股權轉讓全額轉回壞賬準備。
（5）ABC公司于2007年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元、期限為3個月的委托理財協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負責股票投資運作，Y公司可隨時核查。2007年12月1日，ABC公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項，ABC公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。
（6）ABC公司對I公司長期股權投資（無市價）為5000萬元，I公司在2007年8月已經(jīng)進入清算程序。在編制2007年度財務報表時，Y公司對該項長期股權投資計提了1000萬元的減值準備。
[討論分析]
1.針對事項（1）-（5），注冊會計師是否認可ABC公司的會計處理，如果不認可，簡述原因并考慮注冊會計師下一步如何處理？
2.注冊會計師審計范圍受到限制的原因是什么？當審計范圍受到限制時，審計報告中說明段應明確說明什么問題？
3.針對事項（6），假定注冊會計師在建議補提長期投資減值準備ABC公司接受建議調整后，注冊會計師于2008年2月18日出具無保留意見的審計報告。2008年3月2日注冊會計師獲知I公司已經(jīng)清算完畢，其債務償還率為60%。請說明注冊會計師應采取哪些措施。
4.針對事項（6），假定注冊會計師在建議補提長期投資減值準備ABC公司接受建議調整后，注冊會計師于2008年2月18日出具無保留意見的審計報告。2008年3月10日注冊會計師獲知I公司已經(jīng)清算完畢，其債務償還率為60%。請說明注冊會計師應采取哪些措施。
（二）指出下表中事項是否損害注冊會計師的獨立性，并指出原因及其正確的處理，填入相應表格。(見表)
事項 是否損害獨立性 原因 正確處理
1 是 由于存在直接經(jīng)濟利益損害獨立性。 拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定
2 否 因為向外貸款是X銀行的正常業(yè)務
3 是 由于關聯(lián)關系損害獨立性 拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定
4 是 由于外界壓力損害獨立性 向董事會或其審計委員會報告，在沒有拿到董事會向相關管理部門報告的復印件時，應當解除業(yè)務或直接向相關監(jiān)管部門報告
5 是 由于關聯(lián)關系損害獨立性 實施項目經(jīng)理強制輪換
6 是 由于自我評價損害獨立性 分開委派業(yè)務小組為客戶提供代編和報表審計業(yè)務，但如果通過該措施無法將影響降至可接受水平，不能承接此業(yè)務
7 是 由于外界壓力損害獨立性 如果因工作時間無法保證審計質量，應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定
（三）A注冊會計師在審計XYZ公司2007年度財務報表，正在了解對XYZ公司及其環(huán)境，以便評價風險并安排應對措施，A注冊會計師了解到XYZ公司出現(xiàn)以下情況：
（1）新頒布的行業(yè)相關法律法規(guī)、會計準則、監(jiān)管規(guī)則對XYZ公司經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動可能產(chǎn)生重大影響；
（2）XYZ公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量連續(xù)為負數(shù)；
（3）XYZ公司盈利能力活財務狀況必須滿足上市交易，償債要求活債務協(xié)議的規(guī)定的其他要求，否則可能導致退市、特別處理、清償債務等后果；
（4）XYZ公司管理層的薪酬與公司報表利潤掛鉤；
（5）XYZ公司2007年度出現(xiàn)大量非常規(guī)交易，且拿不到交易對方經(jīng)審計的財務報表；
（6）XYZ公司2007年度的高層人員、法律顧問有了變動；
（7）XYZ公司管理層過分強調保持或提高公司股票或盈利水平；
（8）非財務主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出。
要求：
①結合A注冊會計師了解到XYZ公司的情況，分析舞弊因素。
②如果A注冊會計師評價XYZ公司舞弊因素后，如何運用職業(yè)判斷評估舞弊導致的重大錯報風險？
③應對重大錯報風險的總體措施有哪些？
④針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險，A注冊會計師應當考慮如何實施進一步的審計程序？
⑤哪些情況注冊會計師應當與XYZ公司的治理層進行溝通？
⑥注冊會計師對舞弊的責任是什么，為什么？
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題24分，第2題22分，本題型共46分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）
（一）ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2006年度財務報表進行審計，出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2008年初對Y公司2007年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2007年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關資料如下：
資料一：Y公司2007年度利潤表和2006年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：項目2007年度（未審數(shù)）2006年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入50,00040,000減：營業(yè)成本40,00033,000營業(yè)稅金及附加1,000900銷售費用4,0003,200管理費用（5,000）2,000財務費用1,000900加：公允價值變動收益8,00000投資收益5,0003,000二、營業(yè)利潤22,0003,000加：營業(yè)外收入1,0001,500減：營業(yè)外支出2,0002,000三、利潤總額21,0002,500減：所得稅費用（稅率33%）6,000700四、凈利潤15,0001,800
資料二：Y公司2007年度及2006年度銷售費用明細如下（金額單位：人民幣萬元）項目2007年度（未審數(shù)）2006年度（審定數(shù)）廣告費用1,4001,200產(chǎn)品質量保證500-運輸費用1,1001,000工資1,0001,000合計4,0003,200注:報表層次的重要性水平為1500萬元。
資料三：X注冊會計師在對Y公司營業(yè)收入實施實質性測試程序時，檢查到以下銷售業(yè)務：
（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。
（2）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關記錄顯示：銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元；B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項；但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。
（3）確認對C公司銷售收入計3000萬元（不含銳，增值稅稅率為17%）。
相關記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款；相關沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
（4）擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2007年末交付產(chǎn)品，在2007年確認相應的業(yè)務收入。
（5）Y公司于2007年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求Y公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，Y公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，Y公司于2007年確認了相應業(yè)務收入。
資料四：X注冊會計師在對Y公司2007年度利潤表其他項目進行測試時，注意到以下事項：
（1）Y公司自2007年1月1日起，將生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，影響2007年度營業(yè)成本相應減少2000萬元。對上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。
（2）Y公司于2007年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權以3000萬元的價格轉讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉讓款3000萬元；2008年6月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權過戶手續(xù)。Y公司于2007年12月31日確認其他業(yè)務收入3000萬元，其他業(yè)務支出1000萬元（假定不考慮相關稅費）。
（3）Y公司2007年度管理費用-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2007年度全部對外銷售，相應轉銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的乙存貨2007年度價格回升，相應轉回存貨跌價準備1000萬元；2007年度對技術開發(fā)費用不再采用預提方式進行核算，沖銷年初預提技術開發(fā)費4000萬元。
要求：1.為確定重點審計領域，X注冊會計師擬實施分析程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。
2.在對營業(yè)收入實施實質程序時，X注冊會計師擬實施分析程序，請列出對營業(yè)收入進行分析程序的內容。
3.針對資料三（1）至（5），請分別判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入應否確認。若回答“不應確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{整建議（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。
4.對資料四（1）至（3），請分別判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。
5.對資料四（1）,如果Y公司不接受調整建議，注冊會計師應當考慮發(fā)表什么類型意見？請草擬該審計報告（可以省略引言段、管理層對財務報表的責任、注冊會計師的責任段）。
（二）丙今明會計師事務所承接了華興公司2007年度財務報表審計業(yè)務，2006年10月份派注冊會計師李明等進行年報預審，李明在對華興公司與1-9月份報表相關的內部控制進行控制測試時，發(fā)現(xiàn)：
1.公司采購與付款業(yè)務控制中存在以下情況：①采購申請由各個生產(chǎn)車間提出，經(jīng)生產(chǎn)部經(jīng)理批準后，送采購部；②公司規(guī)定采購金額在10萬元以下的，由生產(chǎn)部經(jīng)理批準，采購金額超過10萬元的，由總經(jīng)理批準，由于總經(jīng)理出差而生產(chǎn)車間又急需采購材料，生產(chǎn)部經(jīng)理多次批準了單筆金額超過10萬元的采購申請；③燃料采購由采購部業(yè)務員馮某負責，價格和供應商由馮某自行決定；④采購完成后，由采購部門制定內部業(yè)務人員進行驗收，出具驗收憑證交倉儲部保管；⑤采購發(fā)票經(jīng)采購部經(jīng)理簽批后交財會部，財會部據(jù)此付款；⑥采購退貨由采購部負責，采購部集中在每個季度末向財會部提供退貨清單。
2.公司成本費用控制制度中包含下列內容：①成本費用內部控制制度的制定與實施由總會計師負責，一旦出現(xiàn)問題，由總會計師承擔全部責任；②成本費用預算控制的實施范圍僅針對產(chǎn)品成本和各項生產(chǎn)費用，各項預算指標分解到各車間；③各車間的預算內和預算外生產(chǎn)費用均由車間主任審批后開支。
3.公司為了加快銷售貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售業(yè)務人員直接收取貨款。
4.公司的產(chǎn)成品倉庫因溫控和通風設備沒有及時更換而于2006年8月失火，造成3260萬元的巨大損失。該倉庫的保險合同于2006年6月30日到期，因相關人員疏忽，未能及時與保險公司續(xù)約，保險公司以不在保險期內為由拒絕賠付。
其他與審計相關的內部控制運行有效。預審后，注冊會計師與華興公司的管理層交換意見，建議華興公司加強銷售與收款循環(huán)的內部控制的監(jiān)督，完善其運行機制。
要求：1.對于注冊會計師李明檢查出來的內部控制存在的情況1-4，請分別指出其控制缺陷。
2.如果注冊會計師在2008年1月審計華興公司2007年財務報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司除了改善了銷售與收款循控制，其他控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，且華興公司的控制環(huán)境良好。請問注冊會計師如何怎樣對剩余期間（十到十二月）的控制獲取補充審計證據(jù)？
3.如果注冊會計師在2008年1月審計華興公司2007年財務報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司銷售與收款循控制并未改善，且華興公司在信息系統(tǒng)/控制程序/人員等方面發(fā)生了重大變化。請問怎樣對剩余期間（十到十二月）的控制獲取補充審計證據(jù)？
4.如果注冊會計師在2008年1月審計華興公司2007年財務報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司除了銷售與收款循控制改善了，其他控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，但注冊會計師敏感地感受到華興公司管理層存在年末粉飾財務報表的風險，請問怎樣對剩余期間（十到十二月）的控制獲取補充審計證據(jù)？
5.一般情況下，注冊會計師在決定是否進行控制測試時，應當如何決策？
6.請分析根據(jù)控制測試的證據(jù)對實質性程序的影響。
7.如果注冊會計師預審中實施了實質性程序，但未對剩余期間的控制進行測試，那么對期中至年末這一期間所要實施的實質性程序的數(shù)量相比依賴剩余期間控制所要實施的實質性程序孰多孰少？為什么？