一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)需要掌握的內(nèi)容
（1）所包含的內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)或者是企業(yè)直接指定的
（2）核算特點(diǎn)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目，這是該類(lèi)資產(chǎn)最為突出的特點(diǎn)
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，該類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，處置時(shí)，再?gòu)脑摽颇哭D(zhuǎn)
入“投資收益”科目。
（4）該類(lèi)金融資產(chǎn)不可重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)
（5）無(wú)須計(jì)提減值準(zhǔn)備
二、持有至到期投資
1、能夠作為該類(lèi)資產(chǎn)核算需要滿(mǎn)足的條件：到期日固定、回收金額固定或可確定(股票投資就被剔除了)；有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期
。
2、該類(lèi)投資一般情況下不得提前處置，一旦處置，且金額較大，應(yīng)將剩余資產(chǎn)重分類(lèi)為“可供出售金融
資產(chǎn)”（重點(diǎn)掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)核算），且在以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得把任何資產(chǎn)重分類(lèi)為“持有至
到期投資”。（這樣做的目的就是為了懲罰企業(yè)持有意圖的改變）
相關(guān)處理如下：
持有至到期投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額直接計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積—其他資本公積”。待
以后處置時(shí)，再?gòu)脑摽颇哭D(zhuǎn)入“投資收益”科目。重點(diǎn)掌握一下直接計(jì)入所有者權(quán)益的情況。
3、持有至到期投資的核算
購(gòu)入時(shí)：
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息（持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息）（計(jì)提的利息）
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整（也可能在借方，倒擠出來(lái)的）
期末計(jì)提利息：
借：應(yīng)收利息（持有至到期投資）（票面金額×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)
出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益。
一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1、核算的內(nèi)容：在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定且未劃分為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的非衍生金融資金。主要核算金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但是不局限于金融企業(yè)。
2、相關(guān)賬務(wù)處理：
貸款：
初始確認(rèn)金額=發(fā)放的貸款本金+相關(guān)交易費(fèi)用
利息收入=攤余成本×實(shí)際利率（實(shí)際利率一經(jīng)確定，在該貸款的存續(xù)期間內(nèi)不變）
當(dāng)期損益=實(shí)際收到的價(jià)款－賬面價(jià)值
應(yīng)收賬款：
注意其核算的是因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收賬款。
應(yīng)收票據(jù)
核算內(nèi)容同應(yīng)收賬款，需要注意的是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行承兌的商業(yè)匯票不會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債，商業(yè)承兌匯票不附追索權(quán)也不會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債，但是附追索權(quán)時(shí)就有可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的問(wèn)題。
二、可供出售金融資產(chǎn)
1、核算的內(nèi)容：包括債券和股票，只要其不被劃分為其他類(lèi)金融資產(chǎn)即可。
2、相關(guān)賬務(wù)處理
初始入賬金額=購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用－已宣告發(fā)放的股票股利或者已到付息期尚未支付的利息+相關(guān)費(fèi)用
期間收到的利息：
借：應(yīng)收利息（或可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息）
貸：投資收益
期間收到的股利：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
資產(chǎn)負(fù)債表日：
公允價(jià)值正常變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（或資本公積——其他資本公積）
貸：資本公積——其他資本公積（或可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)）
與發(fā)生減值相關(guān)的問(wèn)題在金融資產(chǎn)（下）中介紹。
出售：
借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
投資收益（二者之差，可能在借方）
借：投資收益
貸：資本公積—其他資本公積
借：資本公積—其他資本公積
貸： 投資收益
一、 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
1、一般情況下，金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)。
2、只有滿(mǎn)足特定條件時(shí)，持有至到期投資才可與可供出售金融資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換。這里，我們需要掌握持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）
資本公積—其他資本公積（也可能在貸方）
貸：持有至到期投資
二、 金融資產(chǎn)減值
1、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的金融資產(chǎn)不存在減值問(wèn)題，與其他類(lèi)金融資產(chǎn)不同。
2、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)及注意事項(xiàng)，看一下就可以了。
3、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失：
計(jì)算現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率：實(shí)際利率；
該類(lèi)金融資產(chǎn)的減值損失是可以轉(zhuǎn)回的；
外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值：先以外幣計(jì)算現(xiàn)值，再以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。
4、可供出售金融資產(chǎn)減值損失金額的確定：
舉一個(gè)小例子來(lái)說(shuō)明一下，飄渺公司2007年5月以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，6月30日的公允價(jià)值為250萬(wàn)，12月31日的公允價(jià)值為180萬(wàn)元，回升無(wú)望，此時(shí)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=200-180=20萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)入資本公積貸方的50萬(wàn)元。若6月30日的公允價(jià)值為190萬(wàn)元，此時(shí)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失還是20萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)入資本公積借方的10萬(wàn)元。
減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題：
可供出售債務(wù)工具，在以后期間滿(mǎn)足條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售權(quán)益工具，在以后期間滿(mǎn)足條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回，但是不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而是應(yīng)通過(guò)所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回。
引申：在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并需通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回
（1）所包含的內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)或者是企業(yè)直接指定的
（2）核算特點(diǎn)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目，這是該類(lèi)資產(chǎn)最為突出的特點(diǎn)
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，該類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，處置時(shí)，再?gòu)脑摽颇哭D(zhuǎn)
入“投資收益”科目。
（4）該類(lèi)金融資產(chǎn)不可重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)
（5）無(wú)須計(jì)提減值準(zhǔn)備
二、持有至到期投資
1、能夠作為該類(lèi)資產(chǎn)核算需要滿(mǎn)足的條件：到期日固定、回收金額固定或可確定(股票投資就被剔除了)；有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期
。
2、該類(lèi)投資一般情況下不得提前處置，一旦處置，且金額較大，應(yīng)將剩余資產(chǎn)重分類(lèi)為“可供出售金融
資產(chǎn)”（重點(diǎn)掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)核算），且在以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得把任何資產(chǎn)重分類(lèi)為“持有至
到期投資”。（這樣做的目的就是為了懲罰企業(yè)持有意圖的改變）
相關(guān)處理如下：
持有至到期投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額直接計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積—其他資本公積”。待
以后處置時(shí)，再?gòu)脑摽颇哭D(zhuǎn)入“投資收益”科目。重點(diǎn)掌握一下直接計(jì)入所有者權(quán)益的情況。
3、持有至到期投資的核算
購(gòu)入時(shí)：
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息（持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息）（計(jì)提的利息）
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整（也可能在借方，倒擠出來(lái)的）
期末計(jì)提利息：
借：應(yīng)收利息（持有至到期投資）（票面金額×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)
出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益。
一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1、核算的內(nèi)容：在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定且未劃分為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的非衍生金融資金。主要核算金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但是不局限于金融企業(yè)。
2、相關(guān)賬務(wù)處理：
貸款：
初始確認(rèn)金額=發(fā)放的貸款本金+相關(guān)交易費(fèi)用
利息收入=攤余成本×實(shí)際利率（實(shí)際利率一經(jīng)確定，在該貸款的存續(xù)期間內(nèi)不變）
當(dāng)期損益=實(shí)際收到的價(jià)款－賬面價(jià)值
應(yīng)收賬款：
注意其核算的是因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收賬款。
應(yīng)收票據(jù)
核算內(nèi)容同應(yīng)收賬款，需要注意的是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行承兌的商業(yè)匯票不會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債，商業(yè)承兌匯票不附追索權(quán)也不會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債，但是附追索權(quán)時(shí)就有可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的問(wèn)題。
二、可供出售金融資產(chǎn)
1、核算的內(nèi)容：包括債券和股票，只要其不被劃分為其他類(lèi)金融資產(chǎn)即可。
2、相關(guān)賬務(wù)處理
初始入賬金額=購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用－已宣告發(fā)放的股票股利或者已到付息期尚未支付的利息+相關(guān)費(fèi)用
期間收到的利息：
借：應(yīng)收利息（或可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息）
貸：投資收益
期間收到的股利：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
資產(chǎn)負(fù)債表日：
公允價(jià)值正常變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（或資本公積——其他資本公積）
貸：資本公積——其他資本公積（或可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)）
與發(fā)生減值相關(guān)的問(wèn)題在金融資產(chǎn)（下）中介紹。
出售：
借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
投資收益（二者之差，可能在借方）
借：投資收益
貸：資本公積—其他資本公積
借：資本公積—其他資本公積
貸： 投資收益
一、 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
1、一般情況下，金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)。
2、只有滿(mǎn)足特定條件時(shí)，持有至到期投資才可與可供出售金融資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換。這里，我們需要掌握持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）
資本公積—其他資本公積（也可能在貸方）
貸：持有至到期投資
二、 金融資產(chǎn)減值
1、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的金融資產(chǎn)不存在減值問(wèn)題，與其他類(lèi)金融資產(chǎn)不同。
2、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)及注意事項(xiàng)，看一下就可以了。
3、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失：
計(jì)算現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率：實(shí)際利率；
該類(lèi)金融資產(chǎn)的減值損失是可以轉(zhuǎn)回的；
外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值：先以外幣計(jì)算現(xiàn)值，再以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。
4、可供出售金融資產(chǎn)減值損失金額的確定：
舉一個(gè)小例子來(lái)說(shuō)明一下，飄渺公司2007年5月以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，6月30日的公允價(jià)值為250萬(wàn)，12月31日的公允價(jià)值為180萬(wàn)元，回升無(wú)望，此時(shí)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=200-180=20萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)入資本公積貸方的50萬(wàn)元。若6月30日的公允價(jià)值為190萬(wàn)元，此時(shí)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失還是20萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)入資本公積借方的10萬(wàn)元。
減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題：
可供出售債務(wù)工具，在以后期間滿(mǎn)足條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售權(quán)益工具，在以后期間滿(mǎn)足條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回，但是不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而是應(yīng)通過(guò)所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回。
引申：在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并需通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回