《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在以前年度的考試中，沒有在本章為難大家。因?yàn)榻衲杲滩纳系睦}錯(cuò)誤較多，估計(jì)今年在本章為難大家的可能性也不大。
在學(xué)習(xí)具體的賬務(wù)處理之前需要先弄明白兩個(gè)概念：什么是非貨幣性資產(chǎn)，什么是非貨幣性資產(chǎn)交換。
非貨幣資產(chǎn)的概念用的是排除法，即排除了貨幣性資產(chǎn)以后，其它的資產(chǎn)都是非貨幣性資產(chǎn)。那么什么是貨幣性資產(chǎn)呢？它是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，因此應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等也屬于貨幣性資產(chǎn)。
非貨幣性資產(chǎn)交換不等于該類交換不涉及貨幣性資產(chǎn)，它可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，但這個(gè)少量不是主觀判定的，而是有其客觀標(biāo)準(zhǔn)的，其標(biāo)準(zhǔn)是：
支付的補(bǔ)價(jià)（也就是所謂的貨幣性資產(chǎn)）÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和）＜25%
下面談一下具體的會(huì)計(jì)處理。不同的非貨幣性資產(chǎn)交換，其會(huì)計(jì)處理的方法是不同的。非貨幣性資產(chǎn)包括四類，其中第一類是一種處理方法（以下簡稱A類），第二、三、四類是一種處理方法（以下統(tǒng)稱B類）：
一、 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；
二、 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；
三、 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；
四、 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
這里就有一個(gè)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷問題。很多人對這個(gè)問題比較頭疼，其實(shí)大可不必，因?yàn)樵谶@個(gè)問題上出考題的可能性為3.276589%，一般會(huì)在題目中直接告訴大家其交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
A類處理方法。先解決一個(gè)問題，是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本呢，還是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本呢？這里就有一個(gè)比較的問題，即比較兩個(gè)公允價(jià)值的可靠程度，誰的可靠程度高，就以誰為基礎(chǔ)，如果兩個(gè)公允價(jià)值的可靠程度差不多，那就以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（確定下來的公允價(jià)值以下用M表示）。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，交易雙方換入資產(chǎn)的成本=M+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的成本=M+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的成本= M－補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
B類處理方法。在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，交易雙方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)換入資產(chǎn)的，如果屬于A類情況，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本；如果屬于B類情況，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
在學(xué)習(xí)具體的賬務(wù)處理之前需要先弄明白兩個(gè)概念：什么是非貨幣性資產(chǎn)，什么是非貨幣性資產(chǎn)交換。
非貨幣資產(chǎn)的概念用的是排除法，即排除了貨幣性資產(chǎn)以后，其它的資產(chǎn)都是非貨幣性資產(chǎn)。那么什么是貨幣性資產(chǎn)呢？它是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，因此應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等也屬于貨幣性資產(chǎn)。
非貨幣性資產(chǎn)交換不等于該類交換不涉及貨幣性資產(chǎn)，它可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，但這個(gè)少量不是主觀判定的，而是有其客觀標(biāo)準(zhǔn)的，其標(biāo)準(zhǔn)是：
支付的補(bǔ)價(jià)（也就是所謂的貨幣性資產(chǎn)）÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和）＜25%
下面談一下具體的會(huì)計(jì)處理。不同的非貨幣性資產(chǎn)交換，其會(huì)計(jì)處理的方法是不同的。非貨幣性資產(chǎn)包括四類，其中第一類是一種處理方法（以下簡稱A類），第二、三、四類是一種處理方法（以下統(tǒng)稱B類）：
一、 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；
二、 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；
三、 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；
四、 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
這里就有一個(gè)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷問題。很多人對這個(gè)問題比較頭疼，其實(shí)大可不必，因?yàn)樵谶@個(gè)問題上出考題的可能性為3.276589%，一般會(huì)在題目中直接告訴大家其交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
A類處理方法。先解決一個(gè)問題，是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本呢，還是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本呢？這里就有一個(gè)比較的問題，即比較兩個(gè)公允價(jià)值的可靠程度，誰的可靠程度高，就以誰為基礎(chǔ)，如果兩個(gè)公允價(jià)值的可靠程度差不多，那就以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（確定下來的公允價(jià)值以下用M表示）。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，交易雙方換入資產(chǎn)的成本=M+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的成本=M+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的成本= M－補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
B類處理方法。在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，交易雙方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)換入資產(chǎn)的，如果屬于A類情況，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本；如果屬于B類情況，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。