本章并沒有講述所有的負(fù)債，而是將負(fù)債中的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行了講述?？梢哉f，本章所講述的內(nèi)容是負(fù)債的精英版。本章共講述了6類負(fù)債：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款。由于應(yīng)付債券的核算較為復(fù)雜，本斑竹將在負(fù)債（下）中作專門的總結(jié)，本貼總結(jié)其它五類負(fù)債。
一、應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬讓很多考生犯了愁，因?yàn)樗c以前所熟悉的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)無論是在核算內(nèi)容上還是在核算方法上都有很大的不同。應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容教材上說的非常詳細(xì)，也非常清楚，在此不再贅述。貨幣性職工薪酬的核算與以前的應(yīng)付工資的核算相比，可以說是異曲同工，在此也不再啰嗦了。下面重點(diǎn)說一下非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。
1.非貨幣性職工薪酬。該類薪酬包括兩類：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工（A類）；將擁有（租入）的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（B類）。
在核算A類薪酬時(shí)，視同銷售處理，只不過確認(rèn)收入時(shí)借方換成了“應(yīng)付職工薪酬”科目而已。
在核算B類薪酬時(shí)，將每期應(yīng)計(jì)提的折舊（每期應(yīng)支付的租金）計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
2.辭退福利。辭退福利的核算比較簡(jiǎn)單，只要符合相關(guān)條件（條件的具體內(nèi)容可參見教材），可將其計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，相對(duì)應(yīng)的貸方科目當(dāng)然是“應(yīng)付職工薪酬”科目。
3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。該類薪酬包括兩類：授予后立即可行權(quán)（C類）；完成等待期內(nèi)的任務(wù)（達(dá)到規(guī)定條件）后方可行權(quán)（D類）。
在核算C類薪酬時(shí)，按照授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，直接貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，借方記“管理費(fèi)用”等分配應(yīng)付職工薪酬的科目。
在核算D類薪酬時(shí)，分兩個(gè)階段：行權(quán)前；行權(quán)后。
行權(quán)前，在授予日后的第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以當(dāng)時(shí)的企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值預(yù)計(jì)當(dāng)年相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬；在以后等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都以當(dāng)時(shí)的企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值預(yù)計(jì)在授予日后至該資產(chǎn)負(fù)債表日止的這段時(shí)間內(nèi)的相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，再減去累計(jì)已確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，其余額就是該資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬。
行權(quán)后，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)于行權(quán)日公允價(jià)值的變動(dòng)金額，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，其具體金額=（授予日可行權(quán)的所有員工－等待期內(nèi)離開的員工－包括當(dāng)日行權(quán)在內(nèi)的已行權(quán)的員工）×每位員工可行權(quán)的份數(shù)×行權(quán)日的企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值－扣減當(dāng)日行權(quán)支付金額后的應(yīng)付職工薪酬累計(jì)余額。
二、應(yīng)交稅費(fèi)。該部分內(nèi)容重點(diǎn)是三大流轉(zhuǎn)稅的核算。至于其他稅費(fèi)的核算，只要注意一下土地增值稅的核算以及哪幾類稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目就可以了。
1.增值稅。一般納稅企業(yè)：企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算；企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算；企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算；企業(yè)的增值稅出口退稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目核算；企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅時(shí)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月未交納的增值稅以及當(dāng)月交納以前各期增值稅時(shí)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算。對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)，只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目即可，不必設(shè)置專欄項(xiàng)目。
2.消費(fèi)稅。該稅種在核算時(shí)需要特別注意的是：委托加工物資時(shí)受托方代收代交的消費(fèi)稅（特殊情況除外），委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)的，其消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
3.營業(yè)稅。大家需要注意的是營業(yè)稅只有在提供應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)才交納該稅。該稅種的核算比較簡(jiǎn)單，在此不再贅述了。
三、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款。這兩類負(fù)債的核算比較簡(jiǎn)單，對(duì)于考中級(jí)的諸位來說，該部分內(nèi)容可以說是小菜一碟了。
四、長(zhǎng)期應(yīng)付款。該類負(fù)債在一般業(yè)務(wù)的情況下是比較簡(jiǎn)單的，但如果是在教材上所講述的兩種特殊情況下進(jìn)行核算則比較復(fù)雜，由于該部分內(nèi)容屬于非重點(diǎn)，能看懂更好，實(shí)在看不懂那就勇敢地放棄吧！
一、應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬讓很多考生犯了愁，因?yàn)樗c以前所熟悉的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)無論是在核算內(nèi)容上還是在核算方法上都有很大的不同。應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容教材上說的非常詳細(xì)，也非常清楚，在此不再贅述。貨幣性職工薪酬的核算與以前的應(yīng)付工資的核算相比，可以說是異曲同工，在此也不再啰嗦了。下面重點(diǎn)說一下非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。
1.非貨幣性職工薪酬。該類薪酬包括兩類：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工（A類）；將擁有（租入）的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（B類）。
在核算A類薪酬時(shí)，視同銷售處理，只不過確認(rèn)收入時(shí)借方換成了“應(yīng)付職工薪酬”科目而已。
在核算B類薪酬時(shí)，將每期應(yīng)計(jì)提的折舊（每期應(yīng)支付的租金）計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
2.辭退福利。辭退福利的核算比較簡(jiǎn)單，只要符合相關(guān)條件（條件的具體內(nèi)容可參見教材），可將其計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，相對(duì)應(yīng)的貸方科目當(dāng)然是“應(yīng)付職工薪酬”科目。
3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。該類薪酬包括兩類：授予后立即可行權(quán)（C類）；完成等待期內(nèi)的任務(wù)（達(dá)到規(guī)定條件）后方可行權(quán)（D類）。
在核算C類薪酬時(shí)，按照授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，直接貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，借方記“管理費(fèi)用”等分配應(yīng)付職工薪酬的科目。
在核算D類薪酬時(shí)，分兩個(gè)階段：行權(quán)前；行權(quán)后。
行權(quán)前，在授予日后的第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以當(dāng)時(shí)的企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值預(yù)計(jì)當(dāng)年相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬；在以后等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都以當(dāng)時(shí)的企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值預(yù)計(jì)在授予日后至該資產(chǎn)負(fù)債表日止的這段時(shí)間內(nèi)的相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，再減去累計(jì)已確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，其余額就是該資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬。
行權(quán)后，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)于行權(quán)日公允價(jià)值的變動(dòng)金額，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，其具體金額=（授予日可行權(quán)的所有員工－等待期內(nèi)離開的員工－包括當(dāng)日行權(quán)在內(nèi)的已行權(quán)的員工）×每位員工可行權(quán)的份數(shù)×行權(quán)日的企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值－扣減當(dāng)日行權(quán)支付金額后的應(yīng)付職工薪酬累計(jì)余額。
二、應(yīng)交稅費(fèi)。該部分內(nèi)容重點(diǎn)是三大流轉(zhuǎn)稅的核算。至于其他稅費(fèi)的核算，只要注意一下土地增值稅的核算以及哪幾類稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目就可以了。
1.增值稅。一般納稅企業(yè)：企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算；企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算；企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算；企業(yè)的增值稅出口退稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目核算；企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅時(shí)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月未交納的增值稅以及當(dāng)月交納以前各期增值稅時(shí)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算。對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)，只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目即可，不必設(shè)置專欄項(xiàng)目。
2.消費(fèi)稅。該稅種在核算時(shí)需要特別注意的是：委托加工物資時(shí)受托方代收代交的消費(fèi)稅（特殊情況除外），委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)的，其消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
3.營業(yè)稅。大家需要注意的是營業(yè)稅只有在提供應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)才交納該稅。該稅種的核算比較簡(jiǎn)單，在此不再贅述了。
三、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款。這兩類負(fù)債的核算比較簡(jiǎn)單，對(duì)于考中級(jí)的諸位來說，該部分內(nèi)容可以說是小菜一碟了。
四、長(zhǎng)期應(yīng)付款。該類負(fù)債在一般業(yè)務(wù)的情況下是比較簡(jiǎn)單的，但如果是在教材上所講述的兩種特殊情況下進(jìn)行核算則比較復(fù)雜，由于該部分內(nèi)容屬于非重點(diǎn)，能看懂更好，實(shí)在看不懂那就勇敢地放棄吧！