本章可以單獨(dú)出一個(gè)計(jì)算分析題，但從歷年的考試情況來(lái)看，這種可能性并不大，但出需要計(jì)算的單選題的可能性還是比較大的。本章從難度上來(lái)講既不是很容易，也不是很難，只要用心去學(xué)，應(yīng)該是能夠掌握的。好，閑話少說(shuō)，讓我們開始總結(jié)本章！
一、借款費(fèi)用的內(nèi)容。借款費(fèi)用共包括四大內(nèi)容：借款利息；輔助費(fèi)用；折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷；因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額。其中的借款利息和折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷是本章的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容。
二、輔助費(fèi)用的核算。無(wú)論是一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，還是專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，其會(huì)計(jì)處理大同小異的。其具體的會(huì)計(jì)處理方法是：
1.在所購(gòu)建（生產(chǎn)）的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（可銷售）狀態(tài)之前發(fā)生的輔助費(fèi)用—資本化。
2. 在所購(gòu)建（生產(chǎn)）的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（可銷售）狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用—費(fèi)用化。
三、因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額的核算。因外幣一般借款而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)全部費(fèi)用化。因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額按以下原則處理：
1.在資本化期間內(nèi)發(fā)生的因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額—資本化。
2.在非資本化期間內(nèi)發(fā)生的因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額—費(fèi)用化。
這里牽扯到一個(gè)資本化期間的問(wèn)題，那么資本化期間如何確定呢？別著急，馬上就講。
四、資本化期間的確定。確定資本化期間的本質(zhì)就是確定兩個(gè)時(shí)點(diǎn)、一個(gè)期間：開始資本化的時(shí)點(diǎn)；暫停資本化的期間；停止資本化的時(shí)點(diǎn)。下面一一介紹：
1.開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（同時(shí)滿足）：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（可銷售）狀態(tài)所必要的購(gòu)建（生產(chǎn)）活動(dòng)已經(jīng)開始（不包括僅持有資產(chǎn)但未發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或生產(chǎn)活動(dòng)）。
2.暫停資本化期間的確定（同時(shí)滿足）：（1）非正常中斷（不包括工程建造必須經(jīng)過(guò)的中斷以及因可預(yù)見的不可抗力因素所導(dǎo)致的中斷）；（2）中斷時(shí)間連續(xù)；（3）中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月。
3.停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定（滿足其一即可）：（1）資產(chǎn)的實(shí)體建造（生產(chǎn)）活動(dòng)已經(jīng)全部完成（實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成）；（2）資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求（合同規(guī)定或生產(chǎn)要求）相符（基本相符）；（3）繼續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額很少（幾乎不再發(fā)生）。（注：上述所謂的資產(chǎn)是指符合資本化條件的資產(chǎn)。）
本章的重頭戲借款利息以及折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？
一、借款費(fèi)用的內(nèi)容。借款費(fèi)用共包括四大內(nèi)容：借款利息；輔助費(fèi)用；折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷；因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額。其中的借款利息和折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷是本章的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容。
二、輔助費(fèi)用的核算。無(wú)論是一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，還是專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，其會(huì)計(jì)處理大同小異的。其具體的會(huì)計(jì)處理方法是：
1.在所購(gòu)建（生產(chǎn)）的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（可銷售）狀態(tài)之前發(fā)生的輔助費(fèi)用—資本化。
2. 在所購(gòu)建（生產(chǎn)）的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（可銷售）狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用—費(fèi)用化。
三、因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額的核算。因外幣一般借款而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)全部費(fèi)用化。因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額按以下原則處理：
1.在資本化期間內(nèi)發(fā)生的因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額—資本化。
2.在非資本化期間內(nèi)發(fā)生的因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額—費(fèi)用化。
這里牽扯到一個(gè)資本化期間的問(wèn)題，那么資本化期間如何確定呢？別著急，馬上就講。
四、資本化期間的確定。確定資本化期間的本質(zhì)就是確定兩個(gè)時(shí)點(diǎn)、一個(gè)期間：開始資本化的時(shí)點(diǎn)；暫停資本化的期間；停止資本化的時(shí)點(diǎn)。下面一一介紹：
1.開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（同時(shí)滿足）：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（可銷售）狀態(tài)所必要的購(gòu)建（生產(chǎn)）活動(dòng)已經(jīng)開始（不包括僅持有資產(chǎn)但未發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或生產(chǎn)活動(dòng)）。
2.暫停資本化期間的確定（同時(shí)滿足）：（1）非正常中斷（不包括工程建造必須經(jīng)過(guò)的中斷以及因可預(yù)見的不可抗力因素所導(dǎo)致的中斷）；（2）中斷時(shí)間連續(xù)；（3）中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月。
3.停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定（滿足其一即可）：（1）資產(chǎn)的實(shí)體建造（生產(chǎn)）活動(dòng)已經(jīng)全部完成（實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成）；（2）資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求（合同規(guī)定或生產(chǎn)要求）相符（基本相符）；（3）繼續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額很少（幾乎不再發(fā)生）。（注：上述所謂的資產(chǎn)是指符合資本化條件的資產(chǎn)。）
本章的重頭戲借款利息以及折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？