第10章講義
一、考試大綱
（一）掌握彈性預(yù)算零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)
（二）掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法
（三）掌握預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
（四）熟悉固定預(yù)算、增量預(yù)算及定期預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)
（五）了解財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與功能及其在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的地位
二、考情分析
（一）本章的地位與作用
本章屬于一般章。本章第三節(jié)預(yù)計(jì)報(bào)表的編制和第七章中銷售額比率法可以相結(jié)合，本章第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算表的編制與第十二章的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的結(jié)合測(cè)算現(xiàn)金預(yù)算表中的銷售現(xiàn)金流入和外購(gòu)存貨的現(xiàn)金流出。因此，本章和其他章節(jié)有一定的聯(lián)系。
（二）本章的重點(diǎn)
1.彈性預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；
2.零基預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；
3.滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；
4.現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法；
5.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。
（三）學(xué)習(xí)本章要注意的問題
1.本章考試大綱的要求與教材內(nèi)容有很大出入，建議大家在學(xué)習(xí)本章第一節(jié)和第二節(jié)的內(nèi)容時(shí)按考試大綱的要求學(xué)習(xí)。比如，第二節(jié)涉及各種預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)，在考試大綱中有具體內(nèi)容，而教材基本沒有涉及。
2.對(duì)教材第三節(jié)的內(nèi)容可以重點(diǎn)把握幾個(gè)問題理解，可不必詳細(xì)看書。
三、重點(diǎn)內(nèi)容預(yù)習(xí)：
第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算體系介紹
例題：
1、在下列各項(xiàng)預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容的有（ ）。（2006年）
A. 銷售預(yù)算 B. 生產(chǎn)預(yù)算
C. 現(xiàn)金預(yù)算 D. 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表
[答案]CD
[解析]銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。
2、特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，一般情況下，特種決策預(yù)算的數(shù)據(jù)要納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。（ ?。?（2005年）
[答案]×
[解析]特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算；投資決策預(yù)算除個(gè)別項(xiàng)目外一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中。
3、在下列各項(xiàng)中，屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的有（ ）（2007年）。
A. 銷售預(yù)算
B. 現(xiàn)金預(yù)算
C. 生產(chǎn)預(yù)算
D. 銷售費(fèi)用預(yù)算
參考答案：ACD
答案解析：日常業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算，應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算，直接人工預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算，期末存貨預(yù)算，銷售費(fèi)用預(yù)算，管理費(fèi)用預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。
第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法
一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法
編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。
（一）固定預(yù)算方法
（二）彈性預(yù)算方法
例題：
1、在下列預(yù)算編制方法中，基于一系列可預(yù)見的業(yè)務(wù)量水平編制的，能適應(yīng)多種情況的預(yù)算是（ ）。（2004年）
A．彈性預(yù)算
B．固定預(yù)算
C．增量預(yù)算
D．零基預(yù)算
[答案]A
[解析]彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算。它是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平編制的能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)算。
二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法
編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。
（一）零基預(yù)算方法
（二）增量預(yù)算方法
例題：
1、不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是 （ ）。（2006年）
A. 彈性預(yù)算方法 B. 固定預(yù)算方法
C. 零基預(yù)算方法 D. 滾動(dòng)預(yù)算方法
[答案]C
[解析]零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用開支水平的限制；（2）能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門降低費(fèi)用的積極性；（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)正好是增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)。
三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法
編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。
（一）定期預(yù)算方法
（二）滾動(dòng)預(yù)算方法
例題：
1、相對(duì)定期預(yù)算而言，滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有（ ）。（2004年）
A．透明度高
B．及時(shí)性強(qiáng)
C．預(yù)算工作量小
D．連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出
[答案]ABD
[解析]相對(duì)定期預(yù)算而言，滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有：透明度高、及時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出。采用滾動(dòng)預(yù)算的惟一缺點(diǎn)就是預(yù)算工作量較大。
第三節(jié) 日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算
一、日常業(yè)務(wù)預(yù)算
1.銷售預(yù)算的編制（重點(diǎn)）
重點(diǎn)掌握“預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額”和“某期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入”兩個(gè)項(xiàng)目。根據(jù)銷售預(yù)算和應(yīng)收政策確定。
2.生產(chǎn)預(yù)算的編制
3.直接材料預(yù)算的編制（重點(diǎn)）
重點(diǎn)掌握某期由于購(gòu)買材料所引起的現(xiàn)金流出和期末應(yīng)付賬款兩個(gè)項(xiàng)目。根據(jù)材料采購(gòu)金額和付款政策確定。
材料采購(gòu)金額的確定方法：
（1）題目給出每季度材料采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。
如每季度材料采購(gòu)金額是下季度銷售額的80％，下季度的銷售額根據(jù)銷售預(yù)算能得到，那么，就能計(jì)算出本季度材料采購(gòu)金額，根據(jù)付款政策就可以確定每季度的現(xiàn)金流出。
（2）根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)
每季度材料采購(gòu)金額＝每季度材料采購(gòu)量×材料采購(gòu)單價(jià)，在單價(jià)已知的情況下，關(guān)鍵是確定材料采購(gòu)量。
4.產(chǎn)品成本預(yù)算
本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制；同時(shí)，也為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)。（多選題）
例題：
1、某企業(yè)按百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算表，預(yù)算銷售收入為100萬元，變動(dòng)成本為60萬元，固定成本為30萬元，利潤(rùn)總額為10萬元；如果預(yù)算銷售收入達(dá)到110萬元，則預(yù)算利潤(rùn)總額為（ ）萬元。（2006年）
A. 14 B. 11 C. 4 D. 1
[答案]A
[解析]銷售收入百分比＝110/100×100％＝110％
預(yù)算利潤(rùn)總額＝110-60×110％-30＝14（萬元）
2、在編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)表中的年初項(xiàng)目和年末項(xiàng)目均需根據(jù)各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。 （ ）（2006年）
[答案]×
[解析]預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中年初數(shù)是已知的，不需要根據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。
第四節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
重點(diǎn)掌握現(xiàn)金預(yù)算表的框架結(jié)構(gòu)。
例題：
1、在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確程序是：先編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。（?。?007年）
參考答案：×
答案解析：資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，所以應(yīng)先編制利潤(rùn)表后編制資產(chǎn)負(fù)債表。
2、某公司2005年12月份銷售額和2006年1-2月份的預(yù)計(jì)銷售額分別為150萬元、100萬元、200萬元。其它有關(guān)資料如下：
（1）收賬政策：當(dāng)月銷售當(dāng)月收現(xiàn)60%，其余部分下月收回；
（2）材料采購(gòu)按下月銷售額的80%采購(gòu)。付款政策：當(dāng)月購(gòu)買當(dāng)月付現(xiàn)70%，下月支付其余的30%。
（3）假設(shè)每月現(xiàn)金余額不得低于3萬元，現(xiàn)金余缺通過銀行借款來調(diào)整。
（4）借款年利率為12%，借款或還款的本金必須是5000元的整倍數(shù)，利隨本清，借款在期初，還款在期末。
（5）假設(shè)該企業(yè)銷售的產(chǎn)品和購(gòu)買的材料適用的增值稅稅率為17%。
要求：
（1）計(jì)算確定2006年1月份銷售現(xiàn)金流入量和購(gòu)買材料的現(xiàn)金流出量；
（2）計(jì)算確定2006年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額；
（3）假設(shè)2006年1月份預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支差額為-12.32萬元，計(jì)算確定1月末的現(xiàn)金余額；
（4）假設(shè)2006年2月份預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支差額為7.598萬元，計(jì)算確定2月末的現(xiàn)金余額。
【答案】
（1）2006年1月份銷售現(xiàn)金流入量=（100×60%+150×40%）×（1+17%）=140.4（萬元）
2006年1月份購(gòu)買材料現(xiàn)金流出量=（200×80%×70%+100×80%×30%）×（1+17%）=159.12（萬元）。
（2）應(yīng)收賬款=100×（1+17%）×40%=46.8（萬元）
應(yīng)付賬款=200×80%×（1+17%）×30%=56.16（萬元）。
（3）2006年1月份借款=15.5（萬元）
1月末的現(xiàn)金余額=15.5-12.32=3.18（萬元）。
（4）2006年2月份還款本金=4.5（萬元）
2006年2月份還款利息=4.5×2%=0.09（萬元）
2月末的現(xiàn)金余額=7.598-4.5-0.09=3.008（萬元）。
3、已知：某公司2004年第1~3月實(shí)際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，預(yù)計(jì)4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70%能于當(dāng)月收現(xiàn)，20%于次月收現(xiàn)，10%于第三個(gè)月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費(fèi)稅，稅率為10%，并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元(需在4月份付清)，不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。4月份有關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)資料如下：采購(gòu)材料8000萬元(當(dāng)月付款70%)；工資及其他支出8400萬元(用現(xiàn)金支付)；制造費(fèi)用8000萬元(其中折舊費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用為4000萬元)；營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用1000萬元(用現(xiàn)金支付)；預(yù)交所得稅1900萬元；購(gòu)買設(shè)備12000萬元(用現(xiàn)金支付)?，F(xiàn)金不足時(shí)，通過向銀行借款解決。4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司4月份的下列預(yù)算指標(biāo)：
(1)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入
(2)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出
(3)現(xiàn)金余缺
(4)應(yīng)向銀行借款的最低金額
(5)4月末應(yīng)收賬款余額。（2004年）
答案：
（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入＝40000×70%＋41000×20%＋36000×10%＝39800（萬元）
（2）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出＝8000×70%＋5000＋8400＋(8000－4000)＋1000＋1900＋40000×10%
＝29900（萬元）
（3）現(xiàn)金余缺＝80＋39800－29900－12000＝-2020（萬元）(短缺)
（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額＝100＋2020＝2120（萬元）
（5）4月末應(yīng)收賬款余額＝40000×30%＋41000×10%＝16100（萬元）
4、ABC公司2006年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中， 年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6％，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2006年該公司無其他融資計(jì)劃。
ABC公司編制的2006年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：
說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。
要求：計(jì)算上表中用字母“A～J”表示的項(xiàng)目數(shù)值（除“H”和“J”項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必須列出計(jì)算過程）。（2006年）
答案：
A＝40＋1010－1000＝50（萬元）
B＝50＋0＝50（萬元）
根據(jù)CD之間的關(guān)系D=C×6%×3/12
又C-D=19.7
所以C-C×6%×3/12=19.7
解得C=20（萬元）
所以D=20×6%×3/12=0.3（萬元）
E＝31.3＋19.7＝51（萬元）
F＝0－0.3－（－90）＝89.7（萬元）
G＝－20－0.3－（－72.3）＝52（萬元）
H＝40（萬元）
I＝40＋5516.3＝5556.3（萬元）
J＝60（萬元）
一、考試大綱
（一）掌握彈性預(yù)算零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)
（二）掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法
（三）掌握預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
（四）熟悉固定預(yù)算、增量預(yù)算及定期預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)
（五）了解財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與功能及其在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的地位
二、考情分析
（一）本章的地位與作用
本章屬于一般章。本章第三節(jié)預(yù)計(jì)報(bào)表的編制和第七章中銷售額比率法可以相結(jié)合，本章第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算表的編制與第十二章的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的結(jié)合測(cè)算現(xiàn)金預(yù)算表中的銷售現(xiàn)金流入和外購(gòu)存貨的現(xiàn)金流出。因此，本章和其他章節(jié)有一定的聯(lián)系。
（二）本章的重點(diǎn)
1.彈性預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；
2.零基預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；
3.滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；
4.現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法；
5.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。
（三）學(xué)習(xí)本章要注意的問題
1.本章考試大綱的要求與教材內(nèi)容有很大出入，建議大家在學(xué)習(xí)本章第一節(jié)和第二節(jié)的內(nèi)容時(shí)按考試大綱的要求學(xué)習(xí)。比如，第二節(jié)涉及各種預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)，在考試大綱中有具體內(nèi)容，而教材基本沒有涉及。
2.對(duì)教材第三節(jié)的內(nèi)容可以重點(diǎn)把握幾個(gè)問題理解，可不必詳細(xì)看書。
三、重點(diǎn)內(nèi)容預(yù)習(xí)：
第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算體系介紹
例題：
1、在下列各項(xiàng)預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容的有（ ）。（2006年）
A. 銷售預(yù)算 B. 生產(chǎn)預(yù)算
C. 現(xiàn)金預(yù)算 D. 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表
[答案]CD
[解析]銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。
2、特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，一般情況下，特種決策預(yù)算的數(shù)據(jù)要納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。（ ?。?（2005年）
[答案]×
[解析]特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算；投資決策預(yù)算除個(gè)別項(xiàng)目外一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中。
3、在下列各項(xiàng)中，屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的有（ ）（2007年）。
A. 銷售預(yù)算
B. 現(xiàn)金預(yù)算
C. 生產(chǎn)預(yù)算
D. 銷售費(fèi)用預(yù)算
參考答案：ACD
答案解析：日常業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算，應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算，直接人工預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算，期末存貨預(yù)算，銷售費(fèi)用預(yù)算，管理費(fèi)用預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。
第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法
一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法
編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。
（一）固定預(yù)算方法
（二）彈性預(yù)算方法
例題：
1、在下列預(yù)算編制方法中，基于一系列可預(yù)見的業(yè)務(wù)量水平編制的，能適應(yīng)多種情況的預(yù)算是（ ）。（2004年）
A．彈性預(yù)算
B．固定預(yù)算
C．增量預(yù)算
D．零基預(yù)算
[答案]A
[解析]彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算。它是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平編制的能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)算。
二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法
編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。
（一）零基預(yù)算方法
（二）增量預(yù)算方法
例題：
1、不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是 （ ）。（2006年）
A. 彈性預(yù)算方法 B. 固定預(yù)算方法
C. 零基預(yù)算方法 D. 滾動(dòng)預(yù)算方法
[答案]C
[解析]零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用開支水平的限制；（2）能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門降低費(fèi)用的積極性；（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)正好是增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)。
三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法
編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。
（一）定期預(yù)算方法
（二）滾動(dòng)預(yù)算方法
例題：
1、相對(duì)定期預(yù)算而言，滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有（ ）。（2004年）
A．透明度高
B．及時(shí)性強(qiáng)
C．預(yù)算工作量小
D．連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出
[答案]ABD
[解析]相對(duì)定期預(yù)算而言，滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有：透明度高、及時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出。采用滾動(dòng)預(yù)算的惟一缺點(diǎn)就是預(yù)算工作量較大。
第三節(jié) 日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算
一、日常業(yè)務(wù)預(yù)算
1.銷售預(yù)算的編制（重點(diǎn)）
重點(diǎn)掌握“預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額”和“某期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入”兩個(gè)項(xiàng)目。根據(jù)銷售預(yù)算和應(yīng)收政策確定。
2.生產(chǎn)預(yù)算的編制
3.直接材料預(yù)算的編制（重點(diǎn)）
重點(diǎn)掌握某期由于購(gòu)買材料所引起的現(xiàn)金流出和期末應(yīng)付賬款兩個(gè)項(xiàng)目。根據(jù)材料采購(gòu)金額和付款政策確定。
材料采購(gòu)金額的確定方法：
（1）題目給出每季度材料采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。
如每季度材料采購(gòu)金額是下季度銷售額的80％，下季度的銷售額根據(jù)銷售預(yù)算能得到，那么，就能計(jì)算出本季度材料采購(gòu)金額，根據(jù)付款政策就可以確定每季度的現(xiàn)金流出。
（2）根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)
每季度材料采購(gòu)金額＝每季度材料采購(gòu)量×材料采購(gòu)單價(jià)，在單價(jià)已知的情況下，關(guān)鍵是確定材料采購(gòu)量。
4.產(chǎn)品成本預(yù)算
本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制；同時(shí)，也為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)。（多選題）
例題：
1、某企業(yè)按百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算表，預(yù)算銷售收入為100萬元，變動(dòng)成本為60萬元，固定成本為30萬元，利潤(rùn)總額為10萬元；如果預(yù)算銷售收入達(dá)到110萬元，則預(yù)算利潤(rùn)總額為（ ）萬元。（2006年）
A. 14 B. 11 C. 4 D. 1
[答案]A
[解析]銷售收入百分比＝110/100×100％＝110％
預(yù)算利潤(rùn)總額＝110-60×110％-30＝14（萬元）
2、在編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)表中的年初項(xiàng)目和年末項(xiàng)目均需根據(jù)各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。 （ ）（2006年）
[答案]×
[解析]預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中年初數(shù)是已知的，不需要根據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。
第四節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
重點(diǎn)掌握現(xiàn)金預(yù)算表的框架結(jié)構(gòu)。
例題：
1、在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確程序是：先編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。（?。?007年）
參考答案：×
答案解析：資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，所以應(yīng)先編制利潤(rùn)表后編制資產(chǎn)負(fù)債表。
2、某公司2005年12月份銷售額和2006年1-2月份的預(yù)計(jì)銷售額分別為150萬元、100萬元、200萬元。其它有關(guān)資料如下：
（1）收賬政策：當(dāng)月銷售當(dāng)月收現(xiàn)60%，其余部分下月收回；
（2）材料采購(gòu)按下月銷售額的80%采購(gòu)。付款政策：當(dāng)月購(gòu)買當(dāng)月付現(xiàn)70%，下月支付其余的30%。
（3）假設(shè)每月現(xiàn)金余額不得低于3萬元，現(xiàn)金余缺通過銀行借款來調(diào)整。
（4）借款年利率為12%，借款或還款的本金必須是5000元的整倍數(shù)，利隨本清，借款在期初，還款在期末。
（5）假設(shè)該企業(yè)銷售的產(chǎn)品和購(gòu)買的材料適用的增值稅稅率為17%。
要求：
（1）計(jì)算確定2006年1月份銷售現(xiàn)金流入量和購(gòu)買材料的現(xiàn)金流出量；
（2）計(jì)算確定2006年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額；
（3）假設(shè)2006年1月份預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支差額為-12.32萬元，計(jì)算確定1月末的現(xiàn)金余額；
（4）假設(shè)2006年2月份預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支差額為7.598萬元，計(jì)算確定2月末的現(xiàn)金余額。
【答案】
（1）2006年1月份銷售現(xiàn)金流入量=（100×60%+150×40%）×（1+17%）=140.4（萬元）
2006年1月份購(gòu)買材料現(xiàn)金流出量=（200×80%×70%+100×80%×30%）×（1+17%）=159.12（萬元）。
（2）應(yīng)收賬款=100×（1+17%）×40%=46.8（萬元）
應(yīng)付賬款=200×80%×（1+17%）×30%=56.16（萬元）。
（3）2006年1月份借款=15.5（萬元）
1月末的現(xiàn)金余額=15.5-12.32=3.18（萬元）。
（4）2006年2月份還款本金=4.5（萬元）
2006年2月份還款利息=4.5×2%=0.09（萬元）
2月末的現(xiàn)金余額=7.598-4.5-0.09=3.008（萬元）。
3、已知：某公司2004年第1~3月實(shí)際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，預(yù)計(jì)4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70%能于當(dāng)月收現(xiàn)，20%于次月收現(xiàn)，10%于第三個(gè)月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費(fèi)稅，稅率為10%，并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元(需在4月份付清)，不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。4月份有關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)資料如下：采購(gòu)材料8000萬元(當(dāng)月付款70%)；工資及其他支出8400萬元(用現(xiàn)金支付)；制造費(fèi)用8000萬元(其中折舊費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用為4000萬元)；營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用1000萬元(用現(xiàn)金支付)；預(yù)交所得稅1900萬元；購(gòu)買設(shè)備12000萬元(用現(xiàn)金支付)?，F(xiàn)金不足時(shí)，通過向銀行借款解決。4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司4月份的下列預(yù)算指標(biāo)：
(1)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入
(2)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出
(3)現(xiàn)金余缺
(4)應(yīng)向銀行借款的最低金額
(5)4月末應(yīng)收賬款余額。（2004年）
答案：
（1）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入＝40000×70%＋41000×20%＋36000×10%＝39800（萬元）
（2）經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出＝8000×70%＋5000＋8400＋(8000－4000)＋1000＋1900＋40000×10%
＝29900（萬元）
（3）現(xiàn)金余缺＝80＋39800－29900－12000＝-2020（萬元）(短缺)
（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額＝100＋2020＝2120（萬元）
（5）4月末應(yīng)收賬款余額＝40000×30%＋41000×10%＝16100（萬元）
4、ABC公司2006年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中， 年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6％，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2006年該公司無其他融資計(jì)劃。
ABC公司編制的2006年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：
說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。
要求：計(jì)算上表中用字母“A～J”表示的項(xiàng)目數(shù)值（除“H”和“J”項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必須列出計(jì)算過程）。（2006年）
答案：
A＝40＋1010－1000＝50（萬元）
B＝50＋0＝50（萬元）
根據(jù)CD之間的關(guān)系D=C×6%×3/12
又C-D=19.7
所以C-C×6%×3/12=19.7
解得C=20（萬元）
所以D=20×6%×3/12=0.3（萬元）
E＝31.3＋19.7＝51（萬元）
F＝0－0.3－（－90）＝89.7（萬元）
G＝－20－0.3－（－72.3）＝52（萬元）
H＝40（萬元）
I＝40＋5516.3＝5556.3（萬元）
J＝60（萬元）