第二章 資產(chǎn)
1.交易性金融資產(chǎn)的核算
2.應(yīng)收款項減值準備的連續(xù)計提
3.原材料實際成本核算
4.原材料計劃成本核算
5. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算
6. 固定資產(chǎn)的折舊計算和核算
7. 固定資產(chǎn)處置的核算
8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算
第三章 負債
9.非貨幣性薪酬
10. 應(yīng)交增值稅的核算
第五章 收入、費用和利潤
11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷售
12.支付手續(xù)費方式委托代銷商品的核算
13.跨年度勞務(wù)收入的確認與核算
14.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的計算和核算
15.利潤的計算和分配(結(jié)合新利潤表的編制考綜合題1道)
第七章成本核算——預(yù)測必考的計算題1道，出題范圍有：
16.輔助生產(chǎn)成本的分配——交互分配法
17.制造費用的月末分配——(定額/機器)工時比例法
18.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配——約當產(chǎn)量比例法的運用
19.可比產(chǎn)品成本降低分析
20.成本差異分析
1.交易性金融資產(chǎn)的核算
⑴ 交易金融資產(chǎn)取得：借：交易性金融資產(chǎn)---成本(公允價值) 2550
投資收益(發(fā)生的交易費) 30
應(yīng)收股利(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 50
貸：其他貨幣資金----存出投資款 2630
或：銀行存款
⑵持有期間交易金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金股利、利息
借 ： 銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
或應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 50
⑶交易金融資資產(chǎn)期末計量。
資產(chǎn)負債表日交易金融資資產(chǎn)應(yīng)當按公允價值計量，公允價值與帳面余額的差額計入當期損益。例：金融資資產(chǎn)成本2550，6月30日市價2580，12月30日市價2560。
⑴ 公允價值(市價)上升 借：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 30
貸： 公允價值變動損益 30
⑵公允價值(市價)下降 借：公允價值變動損益 20
貸： 交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 20
(4)交易金融資資產(chǎn)處置。
借：銀行存款(實際售價 ) 2565
貸：交易性金融資產(chǎn)---成本 2550
交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 10
投資收益 5
同時：借： 公允價值變動損益 10
貸： 投資收益 10
2.應(yīng)收款項減值準備的連續(xù)計提
⑴計提壞帳準備：例：2007年12月31日應(yīng)收帳款余額100萬元，按10%計提壞帳準備。
借：資產(chǎn)減值損失----計提壞帳準備 10
貸：壞帳準備 10
⑵發(fā)生壞帳損失： 借：壞帳準備 3
貸：應(yīng)收帳款 3
⑶補提壞帳準備：例2008年12月31日應(yīng)收帳款余額120萬元，按10%計提壞帳準備。
借：資產(chǎn)減值損失----計提壞帳準備 (12-7)=5
貸：壞帳準備 5
⑷已確認的壞帳以后又收回。借：應(yīng)收帳款 3
貸：壞帳準備 3
借：銀行存款 3
貸：應(yīng)收帳款 3
3.原材料實際成本核算
⑴購入材料，貨款已支付或托收承付結(jié)算支付方式，驗收入庫。
借：原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )8.5
貸： 銀行存款 58.6
⑵購入材料，開出商業(yè)匯票，驗收入庫。
借： 原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )8.5
貸：應(yīng)付票據(jù) 58.6
⑶貨款已支付或開出商業(yè)匯票，材料未到或尚未驗收入庫
借：在途物資 (貨款 20000+保險費1000萬) 21000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )(20000×17%) 3400
貸： 銀行存款 24400
上述材料驗收入庫
借： 原材料21000
貸：在途物資21000
⑷帳單已到，貨款尚未支付，。材料驗收入庫
借： 原材料(貨款50000 +包裝費1000 )51000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 ) 8500
貸： 應(yīng)付帳款 59500
⑸月末帳單未到，貨款尚未支付，材料驗收入庫。例：材料一批暫估價值30000元。
A、月末暫估做帳 借： 原材料 30000
貸： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款30000
B、下月初沖回 借：應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款 30000
貸 ：原材料 30000
C、次月收到發(fā)票帳單增值稅發(fā)票貨款31000元，稅額5270元，對方代墊保險費2000元，銀行已付。
借：原材料 33000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )5270
貸： 銀行存款 38270
(6)發(fā)出材料核算：借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本500000
---輔助生產(chǎn)成本40000
制造費用 5000
管理費用 4000
貸：原材料 549000
4.原材料計劃成本核算
⑴貨款已支付 驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000。
借： 材料采購 3，000，000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )510000
貸： 銀行存款 3，510，000
借：原材料3200000
貸： 材料采購 3，000，000
材料成本差異 2000000
⑵貨款已支付 尚未驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000
借：材料采購 3，000，000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )510000
貸： 銀行存款 3，510，000
⑶貨款尚未支付，驗收入庫。
A、發(fā)票已到
借： 材料采購 500000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )85000
貸： 應(yīng)付票據(jù) 585000
B、發(fā)票未到、按計劃成本600000元暫估入帳。
月末暫估做帳 借： 原材料 600000
貸： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000
下月初沖回 借： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000(紅字)
貸：原材料 600000
⑷發(fā)出材料核算：
領(lǐng)用時按計劃價 借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 500000
---輔助生產(chǎn)成本 40000
制造費用 5000
管理費用 4000
貸：原材料 549000
分攤材料成本差異 借或貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計劃價×差異率)
---輔助生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計劃價×差異率)
制造費用 (領(lǐng)用計劃價×差異率)
管理費用 (領(lǐng)用計劃價×差異率)
貸或借：材料成本差異 (計算數(shù))
注意發(fā)出材料應(yīng)負擔節(jié)約差從借方轉(zhuǎn)，超支差貸方轉(zhuǎn)。
5. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算
⑴取得長期股權(quán)投資時2種情況：
A、 取得長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資---成本
貸：銀行存款
B、 取得長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的。
例：甲公司07年1月20日購入乙公司500萬股占乙公司35%股份。每股購入價6元，發(fā)生稅費50萬元，款項銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權(quán)益帳面價值(與其公允價值不存在差異)12000萬元。
借：長期股權(quán)投資---成本〔12000×35% 〕4200
貸：銀行存款 3050
營業(yè)外收入1150
(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派3元、實現(xiàn)凈利潤1000萬或發(fā)生凈虧損200萬的核算。
A、 持有期間被投資 實現(xiàn)凈利潤核算
借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整(1000×35%) 350
貸：投資收益 350
B、 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損的核算
借：投資收益 (200×35%)70
貸： 長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 70
C、 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
借：應(yīng)收股利 ( 500/10 )×3 150
貸： 長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 150
D、 收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(3)持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
例：乙公司可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值增加400萬元，甲公司確認資本公積400×35%=140萬元
借：長期股權(quán)投資---其他損益變動 140
貸：資本公積----其他資本公積 140
(4)長期股權(quán)投資減值
借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資減值準備
(5)長期股權(quán)投資處置
A、全部處置 借：銀行存款(實際收到的金額) 5000
長期股權(quán)投資減值準備(原已計提的減值準備) 0
貸：長期股權(quán)投資—成本 3050
-損益調(diào)整 130
投資收益 1820
同時：借：資本公積----其他資本公積 140
貸 ：投資收益 140
6. 固定資產(chǎn)的折舊計算和核算
⑴年限平均法
年折舊率= ( 1 - 預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100%
月折舊率= 年折舊率÷ 12
月折舊額 =固定資產(chǎn)原價× 月折舊率
或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價×( 1 - 預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限
⑵工作量法
單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價× (1-預(yù)計凈殘值率)÷ 預(yù)計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
⑶雙倍余額遞減法 (重點)
年折舊率= ( 2 ÷ 預(yù)計使用年限 )× 100%
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率
最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預(yù)計凈殘值)÷ 2
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值4000元每年折舊計算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%
(2) 第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)
(3) 第2年計提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)
(4) 第3年計提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)
(5) 第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元
注意：折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。
⑷年數(shù)總和法 (重點)
年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預(yù)計使用年限的年數(shù)總和)×100%
年折舊率=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值4000元每年折舊計算如：
(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000
(2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500
(3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200
(4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800
(5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400
注意：年數(shù)總和法開始就減預(yù)計凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預(yù)計凈殘值。
固定資產(chǎn)折舊的核算
借：制造費用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000
管理費用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200
銷售費用 (銷售部門) 50
其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))50
應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000
貸：累計折舊 1300
注意：不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費都轉(zhuǎn)入“管理費用 ”科目。
借：管理費用
貸：銀行存款等
7. 固定資產(chǎn)處置的核算
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理(計算數(shù)) 1000000
累計折舊(已計提的累計折舊)100000
固定資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)0
貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價) 2000000
(2) 收回出售固定資產(chǎn)價款1200000元
借：銀行存款 1200000
貸：固定資產(chǎn)清理1200000
(3) 收回殘料變價收入20000元。
借：銀行存款 20000
貸：固定資產(chǎn)清理 20000
(4) 發(fā)生清理費用20000元、營業(yè)稅1200000×5%=60000元。
借：固定資產(chǎn)清理 80000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅60000
銀行存款 20000
(5)殘料入庫，估計價值50000元。
借：原材料 500000
貸：固定資產(chǎn)清理50000
(6) 確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。
借：其他應(yīng)收款 1500000
貸：固定資產(chǎn)清理1500000
(7) 清理凈損溢。
A、 屬于出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入---非流動資產(chǎn)處置利得
B、 屬于出售、報廢固定資產(chǎn)的損失。
借：營業(yè)外支出---非流動資產(chǎn)處置損失
貸：固定資產(chǎn)清理
C、屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失
借：營業(yè)外支出---非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算
(1) 研究階段：
發(fā)生研發(fā)支出時 借：研發(fā)支出----費用化支出 200
貸：銀行存款 200
期末研發(fā)支出轉(zhuǎn)管理費用 借：管理費用200
貸：研發(fā)支出----費用化支出 200
(2) 開發(fā)階段
開發(fā)支出滿足資本化條件
借：研發(fā)支出----資本化支出 30
貸：銀行存款 30
開發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn) 30
貸：研發(fā)支出----資本化支出 30
(3)無形資產(chǎn)攤銷
借：管理費用 4
其他業(yè)務(wù)成本 3
貸： 累計攤銷 7
1.交易性金融資產(chǎn)的核算
2.應(yīng)收款項減值準備的連續(xù)計提
3.原材料實際成本核算
4.原材料計劃成本核算
5. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算
6. 固定資產(chǎn)的折舊計算和核算
7. 固定資產(chǎn)處置的核算
8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算
第三章 負債
9.非貨幣性薪酬
10. 應(yīng)交增值稅的核算
第五章 收入、費用和利潤
11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷售
12.支付手續(xù)費方式委托代銷商品的核算
13.跨年度勞務(wù)收入的確認與核算
14.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的計算和核算
15.利潤的計算和分配(結(jié)合新利潤表的編制考綜合題1道)
第七章成本核算——預(yù)測必考的計算題1道，出題范圍有：
16.輔助生產(chǎn)成本的分配——交互分配法
17.制造費用的月末分配——(定額/機器)工時比例法
18.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配——約當產(chǎn)量比例法的運用
19.可比產(chǎn)品成本降低分析
20.成本差異分析
1.交易性金融資產(chǎn)的核算
⑴ 交易金融資產(chǎn)取得：借：交易性金融資產(chǎn)---成本(公允價值) 2550
投資收益(發(fā)生的交易費) 30
應(yīng)收股利(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 50
貸：其他貨幣資金----存出投資款 2630
或：銀行存款
⑵持有期間交易金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金股利、利息
借 ： 銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
或應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 50
⑶交易金融資資產(chǎn)期末計量。
資產(chǎn)負債表日交易金融資資產(chǎn)應(yīng)當按公允價值計量，公允價值與帳面余額的差額計入當期損益。例：金融資資產(chǎn)成本2550，6月30日市價2580，12月30日市價2560。
⑴ 公允價值(市價)上升 借：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 30
貸： 公允價值變動損益 30
⑵公允價值(市價)下降 借：公允價值變動損益 20
貸： 交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 20
(4)交易金融資資產(chǎn)處置。
借：銀行存款(實際售價 ) 2565
貸：交易性金融資產(chǎn)---成本 2550
交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 10
投資收益 5
同時：借： 公允價值變動損益 10
貸： 投資收益 10
2.應(yīng)收款項減值準備的連續(xù)計提
⑴計提壞帳準備：例：2007年12月31日應(yīng)收帳款余額100萬元，按10%計提壞帳準備。
借：資產(chǎn)減值損失----計提壞帳準備 10
貸：壞帳準備 10
⑵發(fā)生壞帳損失： 借：壞帳準備 3
貸：應(yīng)收帳款 3
⑶補提壞帳準備：例2008年12月31日應(yīng)收帳款余額120萬元，按10%計提壞帳準備。
借：資產(chǎn)減值損失----計提壞帳準備 (12-7)=5
貸：壞帳準備 5
⑷已確認的壞帳以后又收回。借：應(yīng)收帳款 3
貸：壞帳準備 3
借：銀行存款 3
貸：應(yīng)收帳款 3
3.原材料實際成本核算
⑴購入材料，貨款已支付或托收承付結(jié)算支付方式，驗收入庫。
借：原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )8.5
貸： 銀行存款 58.6
⑵購入材料，開出商業(yè)匯票，驗收入庫。
借： 原材料(貨款50萬+包裝費0.1萬)50.1
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )8.5
貸：應(yīng)付票據(jù) 58.6
⑶貨款已支付或開出商業(yè)匯票，材料未到或尚未驗收入庫
借：在途物資 (貨款 20000+保險費1000萬) 21000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )(20000×17%) 3400
貸： 銀行存款 24400
上述材料驗收入庫
借： 原材料21000
貸：在途物資21000
⑷帳單已到，貨款尚未支付，。材料驗收入庫
借： 原材料(貨款50000 +包裝費1000 )51000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 ) 8500
貸： 應(yīng)付帳款 59500
⑸月末帳單未到，貨款尚未支付，材料驗收入庫。例：材料一批暫估價值30000元。
A、月末暫估做帳 借： 原材料 30000
貸： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款30000
B、下月初沖回 借：應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款 30000
貸 ：原材料 30000
C、次月收到發(fā)票帳單增值稅發(fā)票貨款31000元，稅額5270元，對方代墊保險費2000元，銀行已付。
借：原材料 33000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )5270
貸： 銀行存款 38270
(6)發(fā)出材料核算：借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本500000
---輔助生產(chǎn)成本40000
制造費用 5000
管理費用 4000
貸：原材料 549000
4.原材料計劃成本核算
⑴貨款已支付 驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000。
借： 材料采購 3，000，000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )510000
貸： 銀行存款 3，510，000
借：原材料3200000
貸： 材料采購 3，000，000
材料成本差異 2000000
⑵貨款已支付 尚未驗收入庫。貨款3000000元，計劃價3200000
借：材料采購 3，000，000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )510000
貸： 銀行存款 3，510，000
⑶貨款尚未支付，驗收入庫。
A、發(fā)票已到
借： 材料采購 500000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅 )85000
貸： 應(yīng)付票據(jù) 585000
B、發(fā)票未到、按計劃成本600000元暫估入帳。
月末暫估做帳 借： 原材料 600000
貸： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000
下月初沖回 借： 應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000(紅字)
貸：原材料 600000
⑷發(fā)出材料核算：
領(lǐng)用時按計劃價 借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 500000
---輔助生產(chǎn)成本 40000
制造費用 5000
管理費用 4000
貸：原材料 549000
分攤材料成本差異 借或貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計劃價×差異率)
---輔助生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計劃價×差異率)
制造費用 (領(lǐng)用計劃價×差異率)
管理費用 (領(lǐng)用計劃價×差異率)
貸或借：材料成本差異 (計算數(shù))
注意發(fā)出材料應(yīng)負擔節(jié)約差從借方轉(zhuǎn)，超支差貸方轉(zhuǎn)。
5. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算
⑴取得長期股權(quán)投資時2種情況：
A、 取得長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資---成本
貸：銀行存款
B、 取得長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的。
例：甲公司07年1月20日購入乙公司500萬股占乙公司35%股份。每股購入價6元，發(fā)生稅費50萬元，款項銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權(quán)益帳面價值(與其公允價值不存在差異)12000萬元。
借：長期股權(quán)投資---成本〔12000×35% 〕4200
貸：銀行存款 3050
營業(yè)外收入1150
(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派3元、實現(xiàn)凈利潤1000萬或發(fā)生凈虧損200萬的核算。
A、 持有期間被投資 實現(xiàn)凈利潤核算
借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整(1000×35%) 350
貸：投資收益 350
B、 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損的核算
借：投資收益 (200×35%)70
貸： 長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 70
C、 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
借：應(yīng)收股利 ( 500/10 )×3 150
貸： 長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 150
D、 收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(3)持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
例：乙公司可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值增加400萬元，甲公司確認資本公積400×35%=140萬元
借：長期股權(quán)投資---其他損益變動 140
貸：資本公積----其他資本公積 140
(4)長期股權(quán)投資減值
借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資減值準備
(5)長期股權(quán)投資處置
A、全部處置 借：銀行存款(實際收到的金額) 5000
長期股權(quán)投資減值準備(原已計提的減值準備) 0
貸：長期股權(quán)投資—成本 3050
-損益調(diào)整 130
投資收益 1820
同時：借：資本公積----其他資本公積 140
貸 ：投資收益 140
6. 固定資產(chǎn)的折舊計算和核算
⑴年限平均法
年折舊率= ( 1 - 預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100%
月折舊率= 年折舊率÷ 12
月折舊額 =固定資產(chǎn)原價× 月折舊率
或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價×( 1 - 預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限
⑵工作量法
單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價× (1-預(yù)計凈殘值率)÷ 預(yù)計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
⑶雙倍余額遞減法 (重點)
年折舊率= ( 2 ÷ 預(yù)計使用年限 )× 100%
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率
最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預(yù)計凈殘值)÷ 2
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值4000元每年折舊計算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%
(2) 第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)
(3) 第2年計提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)
(4) 第3年計提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)
(5) 第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元
注意：折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。
⑷年數(shù)總和法 (重點)
年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預(yù)計使用年限的年數(shù)總和)×100%
年折舊率=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值4000元每年折舊計算如：
(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000
(2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500
(3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200
(4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800
(5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400
注意：年數(shù)總和法開始就減預(yù)計凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預(yù)計凈殘值。
固定資產(chǎn)折舊的核算
借：制造費用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000
管理費用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200
銷售費用 (銷售部門) 50
其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))50
應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000
貸：累計折舊 1300
注意：不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費都轉(zhuǎn)入“管理費用 ”科目。
借：管理費用
貸：銀行存款等
7. 固定資產(chǎn)處置的核算
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理(計算數(shù)) 1000000
累計折舊(已計提的累計折舊)100000
固定資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)0
貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價) 2000000
(2) 收回出售固定資產(chǎn)價款1200000元
借：銀行存款 1200000
貸：固定資產(chǎn)清理1200000
(3) 收回殘料變價收入20000元。
借：銀行存款 20000
貸：固定資產(chǎn)清理 20000
(4) 發(fā)生清理費用20000元、營業(yè)稅1200000×5%=60000元。
借：固定資產(chǎn)清理 80000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅60000
銀行存款 20000
(5)殘料入庫，估計價值50000元。
借：原材料 500000
貸：固定資產(chǎn)清理50000
(6) 確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。
借：其他應(yīng)收款 1500000
貸：固定資產(chǎn)清理1500000
(7) 清理凈損溢。
A、 屬于出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入---非流動資產(chǎn)處置利得
B、 屬于出售、報廢固定資產(chǎn)的損失。
借：營業(yè)外支出---非流動資產(chǎn)處置損失
貸：固定資產(chǎn)清理
C、屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失
借：營業(yè)外支出---非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算
(1) 研究階段：
發(fā)生研發(fā)支出時 借：研發(fā)支出----費用化支出 200
貸：銀行存款 200
期末研發(fā)支出轉(zhuǎn)管理費用 借：管理費用200
貸：研發(fā)支出----費用化支出 200
(2) 開發(fā)階段
開發(fā)支出滿足資本化條件
借：研發(fā)支出----資本化支出 30
貸：銀行存款 30
開發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn) 30
貸：研發(fā)支出----資本化支出 30
(3)無形資產(chǎn)攤銷
借：管理費用 4
其他業(yè)務(wù)成本 3
貸： 累計攤銷 7