第四章
所有者權(quán)益
所有者權(quán)益亦稱產(chǎn)權(quán)，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。
所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。
從其形成來看，所有者權(quán)益主要來源于
1、
所有者投入的資本、
2、
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、
3、
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間實(shí)現(xiàn)的留存收益。
從權(quán)益原有意義來說，權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（即負(fù)債）兩部分，投資者和債權(quán)人都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，他們對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)都有相應(yīng)的要求權(quán)。因此，便形成了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債和所有者權(quán)益兩者的總計(jì)金額等于資產(chǎn)的總計(jì)金額。但是，所有者權(quán)益與負(fù)債又有顯著區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費(fèi)用后將優(yōu)先用于償還負(fù)債，如有剩余資產(chǎn)，才能在投資者之間按出資比例等進(jìn)行分配。因此，從這個(gè)意義上講，所有者權(quán)益是企業(yè)的投資者對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。
2．企業(yè)的投資者可以憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，參與該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。
3．對(duì)于所有者（亦即投資者）來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負(fù)債一般都有規(guī)定的償還期限，必須于一定時(shí)期償還。
4．投資者以股利或利潤(rùn)的形成參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。而債權(quán)人通常不能參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲取利息收入。
企業(yè)的所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本（在股份有限公司稱為股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分內(nèi)容。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收益。
第一節(jié) 實(shí)收資本
一、實(shí)收資本概述
實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤(rùn)或股份分配的主要依據(jù)。
我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致。
企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。
投資者既可以采用以現(xiàn)金資產(chǎn)（指貨幣資金，下同）的方式出資，也可以采用以非現(xiàn)金資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、無形資產(chǎn)）的方式出資。根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)，對(duì)于投資者以無形資產(chǎn)方式出資時(shí)，企業(yè)吸收各投資者以無形資產(chǎn)出資的總額不得超過注冊(cè)資本總額的20%；如遇到特殊情況，需要超過20%時(shí)，企業(yè)必須報(bào)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但以無形資產(chǎn)方式出資的總額占企業(yè)注冊(cè)資本總額的比例不得超過30%。
企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，也可以分次籌集。
分次籌集時(shí)，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月以內(nèi)繳足。
因此，在某一特定的期間內(nèi)，企業(yè)實(shí)收資本可能小于其注冊(cè)資本的數(shù)額。
二、實(shí)收資本的核算
為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。為了反映企業(yè)各所有者投資在企業(yè)所有者權(quán)益中的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，“實(shí)收資本”科目還必須按所有者設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，用于核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額。該科目貸方登記公司按核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股票票面總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，貸方余額反映公司期末股本實(shí)有數(shù)額。
股份有限公司“股本”的核算與非股份有限公司“實(shí)收資本”的核算相同。除特殊指明外，本書不再單獨(dú)說明股份有限公司股本的核算方法。
企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入帳，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。對(duì)于不同投資者投入的貨幣資金，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。
股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按每股面值和核定的股份總額的乘積，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，剩余部分再?gòu)囊鐑r(jià)發(fā)行收入中抵消；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以抵扣的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入帳。
1．接受投入固定資產(chǎn)
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)
按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入帳，借記“固定資產(chǎn)”科目，
按投資者投資在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”科目。
對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入“資本公積”。
2．接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值及應(yīng)當(dāng)繳納的稅金等入帳。
按確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目，
按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，
按其在注冊(cè)資本中應(yīng)擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，
按其差額，貸記“資本公積”科目。
3．接受投入無形資產(chǎn)
企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，
應(yīng)按投資各方確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值入帳，借記“無形資產(chǎn)”科目，
按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目。
如果確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值大于按其在注冊(cè)資本中應(yīng)擁有的份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”科目。
三、實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)：
（一）實(shí)收資本（或股本）的增加
1、追加投資：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
2、用資本公積轉(zhuǎn)增資本：
借：資本公積
貸：實(shí)收資本
3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本：
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本
（二）實(shí)收資本（或股本）的減少（新知識(shí)）
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。
二、資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別（考綱上要求）
（一）資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別
在所有者權(quán)益中，資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別主要表現(xiàn)在：
1、從來源和性質(zhì)看。實(shí)收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
2、從用途看。實(shí)收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配（或股利分配）的依據(jù)。
（二）資本公積與留存收益的區(qū)別
留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來自資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）等。
三、資本公積的核算
企業(yè)應(yīng)通過“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況，并分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。
（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算
1．資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的性質(zhì)及其內(nèi)容
（1）資本溢價(jià)。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占有份額的數(shù)額。在兩個(gè)以上投資者合資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（不含股份有限公司）中，投資者通常依其出資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額往往與注冊(cè)資本一致，不會(huì)產(chǎn)生資本公積。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理。這是因?yàn)?，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中投入的資金即使與企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投入的資金在數(shù)量上一致，其獲利能力卻可能不一致。在企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其資本利潤(rùn)率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段。另外，企業(yè)可能有內(nèi)部積累，如從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積、未分配利潤(rùn)等，新投資者加入企業(yè)后，對(duì)這些積累也要分享。所以，新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者投入的等于按其投資比例計(jì)算的出資額，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。
2．資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)收到投資者投入的資金時(shí)，
1）、按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，
2）、按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，
3）、按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”科目。
（2）股本溢價(jià)。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本，股票可以按面值發(fā)行，也可以按溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前不準(zhǔn)許折價(jià)發(fā)行。在按股票面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。
1）、按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，
2）、按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“股本”科目，
3）、按其差額，股份有限公司產(chǎn)生的股本溢價(jià)應(yīng)貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
若發(fā)生交易費(fèi)用時(shí)，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部份沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
借：資本公積—資本溢價(jià) 或盈余公積或利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：銀行存款
（二）其他資本公積（略）
（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算：
第三節(jié) 留存收益
留存收益指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)容積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。
一、利潤(rùn)分配
利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。
可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：（1）提取法寶盈余公積。（2）提取任意盈余公積。（3）向投資者分配利潤(rùn)
年度終了，企業(yè)應(yīng)先將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。
如企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，借記“本年利潤(rùn)”科目，
貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目；
如果企業(yè)虧損，借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，
貸記“本年利潤(rùn)”科目。
結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后按規(guī)定提取法定盈余公積及分配現(xiàn)金股利
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸：盈余公積
應(yīng)付股利
最后將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
——應(yīng)付現(xiàn)金股利
結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年。
二、盈余公積
（一）、盈余公積的性質(zhì)
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。
（二）、盈余公積有關(guān)提取和使用的法律規(guī)定
法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提取），法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。
法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或法令為依據(jù)提??；后者則由企業(yè)自行決定提取。企業(yè)提取的法定盈余公積和任意盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)贈(zèng)資本或股本以及分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，可以將盈余公積轉(zhuǎn)為資本。企業(yè)在轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，首先要辦理增資手續(xù)，其次要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，以轉(zhuǎn)贈(zèng)后留存的此項(xiàng)公積不得少于注冊(cè)資本的25%為限。
除計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積外，公司制企業(yè)還應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的5%至10%的比例提取法定公益金，非公司制企業(yè)可以按照不超過法定公積金的比例提取法定公益金。
（三）、盈余公積的核算
為了反映和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用等增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個(gè)明細(xì)科目，分別用于核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。該科目貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)贈(zèng)資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)出的盈余公積結(jié)存數(shù)。
由于未分配利潤(rùn)是對(duì)累計(jì)可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分配后的結(jié)果，它通過“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！袄麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目的借方登記轉(zhuǎn)入的本年虧損額，以及“本年利潤(rùn)”科目下其他有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額，貸方登記轉(zhuǎn)入的本年利潤(rùn)額以及“利潤(rùn)分配”科目有關(guān)明細(xì)科目的轉(zhuǎn)入余額?！袄麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目的余額如果在貸方，即為累積未分配利潤(rùn)；如果在借方，即為累積未彌補(bǔ)虧損。
1、提取盈余公積
企業(yè)按規(guī)定提取各項(xiàng)盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。
2、盈余公積補(bǔ)虧
企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，應(yīng)按照當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧”科目。
3、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本
企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，應(yīng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)贈(zèng)資本數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
4、盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。