第三章
負(fù)債
負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
負(fù)債可以按流動(dòng)性分，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)負(fù)債是指將于1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。
一、短期借款
（一）短期借款核算的內(nèi)容
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。
（二）短期借款的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，
1、借款時(shí)：借記“銀行存款”科目
貸記“短期借款”科目
2、季度內(nèi)第一（二）個(gè)月預(yù)提借款利息時(shí)：
預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，
貸記“應(yīng)付利息”科目；
3、季度內(nèi)第三個(gè)月支付利息時(shí)：
根據(jù)前二個(gè)月已預(yù)提利息，借記“應(yīng)付利息”科目，
根據(jù)第三個(gè)月應(yīng)計(jì)利息， 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，
根據(jù)應(yīng)付利息總額， 貸記“銀行存款”科目；
4、借款到期償還本金時(shí)：
應(yīng)借記“短期借款”科目，
貸記“銀行存款”科目。
二、應(yīng)付票據(jù)
（一）應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。關(guān)于商業(yè)匯票的具體內(nèi)容已在第二章中作了介紹，這里不再獒述。
應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、計(jì)提票據(jù)利息、支付票款等內(nèi)容。
不帶息票據(jù)的到期值即是面值
帶息票據(jù)的到期值是面值加上持有期間的利息企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸方登記開(kāi)出并承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)未付的利息。
（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
1、不帶息應(yīng)付票據(jù)
1）．開(kāi)出、承兌應(yīng)付票據(jù)
企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，
應(yīng)借記“材料采購(gòu)”、或“庫(kù)存商品”或“應(yīng)付賬款”等科目，
“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、
貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
若是銀行承兌匯票，還需支付銀行手續(xù)費(fèi)，
支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，
借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，
貸記“銀行存款”科目。
2）、票據(jù)到期，支付款項(xiàng)：
借：“應(yīng)付票據(jù)”科目
貸：“銀行存款”科目
3）、若到期無(wú)力支付（商業(yè)承兌匯票）
借：“應(yīng)付票據(jù)”科目
貸：“應(yīng)付賬款”科目
若是銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，先由承兌銀行幫其代付；企業(yè)則應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作短期借款處理。
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
2、帶息應(yīng)付票據(jù)：
1）．開(kāi)出、承兌應(yīng)付票據(jù)
企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，
應(yīng)借記“物資采購(gòu)”、或“庫(kù)存商品”或“應(yīng)付賬款”等科目，
“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、
貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
若是銀行承兌匯票，還需支付銀行手續(xù)費(fèi)，
支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，
借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，
貸記“銀行存款”科目。
2）、每月月末計(jì)征利息時(shí)：（與不帶息票據(jù)比較就多這一步）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付票據(jù)
3）、票據(jù)到期，支付款項(xiàng)：
借：“應(yīng)付票據(jù)”科目
貸：“銀行存款”科目
4）、若到期無(wú)力支付（商業(yè)承兌匯票）
借：“應(yīng)付票據(jù)”科目
貸：“應(yīng)付賬款”科目
三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
（一）應(yīng)付賬款的核算
1．應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)為所購(gòu)買物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時(shí)間。
企業(yè)應(yīng)付各種賠款、應(yīng)付租金、應(yīng)付存入保證金等應(yīng)在“其他應(yīng)付款”等科目核算，不在本科目核算。
本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)科目。
因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶
2．應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理
1）、發(fā)生時(shí)：借：有關(guān)科目
貸：應(yīng)付賬款
2）、償付時(shí)：借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款等
3）、確實(shí)無(wú)法支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
4）、開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)付票據(jù)
（二）預(yù)收賬款的核算
1．預(yù)收賬款核算的內(nèi)容
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。
與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目的貸方核算。
2．預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理（三步曲）
1）、企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，
應(yīng)借記“銀行存款”科目，
貸方“預(yù)收賬款”科目；
2）、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)及應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，
借記“預(yù)收賬款”科目，
按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；
3）、結(jié)清賬戶時(shí)：
收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”科目，
貸記“預(yù)收賬款”科目；
向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，
貸記“銀行存款”科目。
四、應(yīng)付職工薪酬
（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
書上P133——134頁(yè)（1）——（7）條，再加
（8）、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。
提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用和為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
（二）應(yīng)付職工薪酬的核算
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
1、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費(fèi)用”科目；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費(fèi)用”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，記入“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。
計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
2、發(fā)放職工薪酬
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利（或工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3．應(yīng)付職工薪酬——工資的會(huì)計(jì)處理（主要七步）
為了核算企業(yè)應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸方登記分配工資費(fèi)用的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放工資的數(shù)額。工資的核算主要包括向銀行提取現(xiàn)金、代扣款項(xiàng)、發(fā)放現(xiàn)金、分配工資等內(nèi)容。每月發(fā)放工資前，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實(shí)發(fā)金額”欄的合計(jì)數(shù)向開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，然后向職工發(fā)放。月末對(duì)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)付工資按其用途進(jìn)行分配。
1）、提現(xiàn)備發(fā)工資：借：庫(kù)存現(xiàn)金
（實(shí)發(fā)數(shù)）
貸：銀行存款
2）、發(fā)現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬——工資
（實(shí)發(fā)數(shù)）
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
3）、結(jié)轉(zhuǎn)代扣代收（墊）數(shù)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：其他應(yīng)收款——代墊房租（水電費(fèi)等）
4）、結(jié)轉(zhuǎn)代扣代交數(shù)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：其他應(yīng)付款——代扣養(yǎng)老金等
5）、結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
6）、上交代扣款：借：其他應(yīng)付款——代扣養(yǎng)老金等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
7）、分配工資：借：有關(guān)科目
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資
（應(yīng)發(fā)總數(shù)）
（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算
1．營(yíng)業(yè)稅概述
營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)；
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；
銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人等視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。
營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。
營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
稅率從3%～20%不等。
交通運(yùn)輸業(yè)3%、建筑業(yè)3%、金融保險(xiǎn)業(yè)5%、郵電通信業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、娛樂(lè)業(yè)20%、服務(wù)業(yè)5%、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%。
計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率
2．應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
為了核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及其交納情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，
1）、計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，
貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；
注意：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，直接抵減營(yíng)業(yè)外收入，
2）、實(shí)際上交時(shí)，
借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，
貸記“銀行存款”科目。
（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算
其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。以下簡(jiǎn)要介紹前兩項(xiàng)應(yīng)交稅金的核算（應(yīng)交所得稅的核算將在第五章中詳述）。
1、應(yīng)交資源稅（05年開(kāi)始加進(jìn)的）
資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。
它采用從量定額法
應(yīng)納資源稅額＝銷售或自用數(shù)量×單位稅額
企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。
1）、計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交資源稅時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
2）、計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交資源稅時(shí)：
借：“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等科目
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
2．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（或應(yīng)交教育費(fèi)附加）
企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（或應(yīng)交教育費(fèi)附加）”科目。
城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，稅率因納稅人所在地不同從1%～7%不等。
公式為：
應(yīng)納稅額＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率
為了核算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸方登記應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借方登記已交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，期末貸方余額表示尚未交納的城市維護(hù)建設(shè)稅。
1）、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，
借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，
貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（或應(yīng)交教育費(fèi)附加）”科目；
2）、實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（或應(yīng)交教育費(fèi)附加）”科目，
貸記“銀行存款”科目。
3．應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。
土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。
計(jì)稅依據(jù)：土地增值額（是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入減除規(guī)定的扣減項(xiàng)目金額后的余額）
計(jì)算公式：應(yīng)納土地增值稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）
為了核算土地增值稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸方應(yīng)交納的土地增值稅，借方登記已交納的土地增值稅，期末貸方余額表示尚未交納的土地增值稅。
企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
1）、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交土地增值稅，
借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，
貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目；
2）、實(shí)際交納時(shí)，
借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，
貸記“銀行存款”科目。
4、其他稅種：
企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，
借記“管理費(fèi)用”科目，
貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。
六、應(yīng)付利息（略）
七、應(yīng)付股利
應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理。
1、分配股利時(shí)：
企業(yè)根據(jù)通過(guò)的股利或利潤(rùn)分配方案確認(rèn)應(yīng)付給投資者的股利或利潤(rùn)時(shí)，
借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，
貸記“應(yīng)付股利”科目；
2、支付股利時(shí)：
向投資者支付股利或利潤(rùn)時(shí)，
借記“應(yīng)付股利”科目，
貸記“銀行存款”等科目。
需要說(shuō)明的是：董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作為應(yīng)付股利核算。
八、其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。
企業(yè)應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，余額在貸方，表示應(yīng)付未付的其他款項(xiàng)。并按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，
借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，
貸記“其他應(yīng)付款”科目；
2、實(shí)際交納時(shí)，
借記“其他應(yīng)付款”科目，
貸記“銀行存款”等科目。
第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債
非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券等。
一、長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款項(xiàng)。一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。
（一）長(zhǎng)期借款核算的內(nèi)容
為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本期的情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。本科目的貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的本息。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理
1．取得長(zhǎng)期借款
企業(yè)借入長(zhǎng)期借款并將取得的款項(xiàng)存入銀行時(shí)，企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。
應(yīng)借記“銀行存款”科目，
貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目；
如果已經(jīng)直接將借款購(gòu)置了固定資產(chǎn)或用于在建工程項(xiàng)目，則應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
2．長(zhǎng)期借款利息的處理
長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計(jì)入有關(guān)科目；長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息“科目。分別借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
1）、屬于籌集期間的，
借記“管理費(fèi)用”科目，
貸記“應(yīng)付利息”科目。
2）、屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，
借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，
貸記“應(yīng)付利息”科目。
3）、如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的，
（1）、在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的利息支出，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入所購(gòu)建或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的價(jià)值，
借記“在建工程”科目，
貸記“應(yīng)付利息”科目；
（2）、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，
應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，
貸記“應(yīng)付利息”科目。
3．歸還長(zhǎng)期借款
企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目，按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、應(yīng)付債券
（一）應(yīng)付債券核算的內(nèi)容
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。企業(yè)通過(guò)發(fā)行應(yīng)付債券取得資金是以將來(lái)履行歸還購(gòu)買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的，且這里的應(yīng)付債券是指發(fā)行期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付長(zhǎng)期債券，從而構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。
債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提、利息、還本付息等情況。
應(yīng)付債券的核算主要包括債券發(fā)行的核算、債券利息的核算、債券折價(jià)與溢價(jià)攤銷的核算、債券還本付息的核算等內(nèi)容。
（二）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格
企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長(zhǎng)短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。
企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價(jià)格出售，即折價(jià)發(fā)行和溢價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行是指?jìng)缘陀谄涿嬷档膬r(jià)格發(fā)行；而溢價(jià)發(fā)行則是指?jìng)锤哂谄涿嬷档膬r(jià)格發(fā)行。
（三）債券發(fā)行的核算
企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借記“銀行存款”等科目，
貸記“應(yīng)付債券—債券面值”科目。
企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄略。
（四）債券利息的核算
對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，其中，對(duì)于分期付息、到期還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算，對(duì)于還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。
對(duì)于分期付息、到期還本的債券，每期計(jì)提利息時(shí)，
借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，
貸記“應(yīng)付利息”科目
對(duì)于還本付息的債券，每期計(jì)提利息時(shí)，
借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，
貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目。
（五）債券還本付息的核算
長(zhǎng)期債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，
借記“應(yīng)付債券—債券面值”
“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”
“應(yīng)付利息”等科目，
貸記“銀行存款”等科目。