八、其他應(yīng)付款
第二節(jié) 長期負債
一、長期借款
2.長期借款利息的處理
長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。如果長期借款用于購建、改擴建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計算所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入所購建或改擴建固定資產(chǎn)的價值，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。
二、應(yīng)付債券
債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。
企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。
第一節(jié) 實收資本
一、實收資本概述
在核算過程中，投資者的投資方式：以現(xiàn)金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、接受投資者用外幣投資。
二、實收資本的核算
（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1.接受投入固定資產(chǎn)
2.接受投入材料物資
3.接受投入無形資產(chǎn)
（三）接受外幣資本投資
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
資本公積主要包括資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)易差價以及其他資本公積等。其中，資本溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權(quán)投資準備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可用于轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價則不能于轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，待上市公司清算時處理。
二、資本公積的核算
第三節(jié) 留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩部分。
二、留存收益的核算
（一）提取盈余公積
企業(yè)按規(guī)定提取各項盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。
企業(yè)將提取的法定公益金用于集體福利設(shè)施支出時，應(yīng)借記“盈余公積——法定公益金”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。
（二）盈余公積補虧
企業(yè)用盈余公積彌補虧損，應(yīng)按照當(dāng)期彌補虧損的數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。
（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本
企業(yè)用提取的盈作公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)按照批準的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。
（四）盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤
（五）未分配利潤
一、收入的特點和分類
二、銷售商品收入的核算
（一）銷售商品收入的確認與計量
1.企業(yè)銷售商品時，只有同時符合4個條件，才能確認收入。
2.銷售商品收入的計量
銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。同時，也應(yīng)考慮現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等。
（二）銷售商品收入的會計處理
1.自銷業(yè)務(wù)
（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理
在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的4個確認條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。
如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的4個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認收入。
“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。
企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。
企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這種處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如企業(yè)確認收入后，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。
（2）分期收款銷售的會計處理
按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
2.代銷業(yè)務(wù)通常有兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)方式。
三、提供勞務(wù)收入的核算
企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時間的不同，分別下列情況確認勞務(wù)收入：
1.對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。
2.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。
3.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末不能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分地得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認為當(dāng)期損失；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當(dāng)期費用。
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得收入的核算
第二節(jié) 費用
一、費用的特點和分類
二、生產(chǎn)成本的核算
產(chǎn)品成本計算方法：品種法、分批法、分步法。
三、期間費用的核算
期間費用是指不直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本或某項特定勞務(wù)成本的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。
第三節(jié) 利潤
一、利潤的構(gòu)成
利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
四、補貼收入的核算
五、所得稅的核算
六、本年利潤的核算
（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計利潤
第一節(jié) 會計報表概述
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
三、資產(chǎn)負債表的編制方法
（一）資產(chǎn)負債表的資料來源
1.根據(jù)總賬科目余額填列。
2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。
4.根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。
5.備查登記簿記錄。
四、資產(chǎn)負債表的編制實例
第三節(jié) 利潤表
一、利潤表的概念和作用
二、利潤表的格式和內(nèi)容
多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：
第一步，以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計算出主營業(yè)務(wù)利潤；
第二步，以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，計算出營業(yè)利潤；
第三步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；
第四步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅計算出凈利潤（或虧損）。
五、利潤分配表
利潤分配表大多采用多步式結(jié)構(gòu)，其具體步驟包括：
第一步，以凈利潤為基礎(chǔ)，加上年初未分配利潤以及按規(guī)定用盈余公積等項目彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，計算得出可供分配的利潤。
第二步，以可供分配的利潤為基礎(chǔ)，減去提取的盈余公積等，計算得出可供投資者分配的利潤。
第三步，以可供投資者分配的利潤為基礎(chǔ)，減去應(yīng)付普通股股利等項目，計算出企業(yè)年末結(jié)余的未分配利潤。
第二節(jié) 長期負債
一、長期借款
2.長期借款利息的處理
長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。如果長期借款用于購建、改擴建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計算所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入所購建或改擴建固定資產(chǎn)的價值，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。
二、應(yīng)付債券
債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。
企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。
第一節(jié) 實收資本
一、實收資本概述
在核算過程中，投資者的投資方式：以現(xiàn)金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、接受投資者用外幣投資。
二、實收資本的核算
（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1.接受投入固定資產(chǎn)
2.接受投入材料物資
3.接受投入無形資產(chǎn)
（三）接受外幣資本投資
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
資本公積主要包括資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)易差價以及其他資本公積等。其中，資本溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權(quán)投資準備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可用于轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價則不能于轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，待上市公司清算時處理。
二、資本公積的核算
第三節(jié) 留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩部分。
二、留存收益的核算
（一）提取盈余公積
企業(yè)按規(guī)定提取各項盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。
企業(yè)將提取的法定公益金用于集體福利設(shè)施支出時，應(yīng)借記“盈余公積——法定公益金”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。
（二）盈余公積補虧
企業(yè)用盈余公積彌補虧損，應(yīng)按照當(dāng)期彌補虧損的數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。
（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本
企業(yè)用提取的盈作公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)按照批準的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。
（四）盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤
（五）未分配利潤
一、收入的特點和分類
二、銷售商品收入的核算
（一）銷售商品收入的確認與計量
1.企業(yè)銷售商品時，只有同時符合4個條件，才能確認收入。
2.銷售商品收入的計量
銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。同時，也應(yīng)考慮現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等。
（二）銷售商品收入的會計處理
1.自銷業(yè)務(wù)
（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理
在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的4個確認條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。
如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的4個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認收入。
“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。
企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。
企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這種處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如企業(yè)確認收入后，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。
（2）分期收款銷售的會計處理
按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
2.代銷業(yè)務(wù)通常有兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)方式。
三、提供勞務(wù)收入的核算
企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時間的不同，分別下列情況確認勞務(wù)收入：
1.對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。
2.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。
3.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末不能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分地得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認為當(dāng)期損失；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當(dāng)期費用。
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得收入的核算
第二節(jié) 費用
一、費用的特點和分類
二、生產(chǎn)成本的核算
產(chǎn)品成本計算方法：品種法、分批法、分步法。
三、期間費用的核算
期間費用是指不直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本或某項特定勞務(wù)成本的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。
第三節(jié) 利潤
一、利潤的構(gòu)成
利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
四、補貼收入的核算
五、所得稅的核算
六、本年利潤的核算
（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計利潤
第一節(jié) 會計報表概述
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
三、資產(chǎn)負債表的編制方法
（一）資產(chǎn)負債表的資料來源
1.根據(jù)總賬科目余額填列。
2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。
4.根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。
5.備查登記簿記錄。
四、資產(chǎn)負債表的編制實例
第三節(jié) 利潤表
一、利潤表的概念和作用
二、利潤表的格式和內(nèi)容
多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：
第一步，以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計算出主營業(yè)務(wù)利潤；
第二步，以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，計算出營業(yè)利潤；
第三步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；
第四步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅計算出凈利潤（或虧損）。
五、利潤分配表
利潤分配表大多采用多步式結(jié)構(gòu)，其具體步驟包括：
第一步，以凈利潤為基礎(chǔ)，加上年初未分配利潤以及按規(guī)定用盈余公積等項目彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，計算得出可供分配的利潤。
第二步，以可供分配的利潤為基礎(chǔ)，減去提取的盈余公積等，計算得出可供投資者分配的利潤。
第三步，以可供投資者分配的利潤為基礎(chǔ)，減去應(yīng)付普通股股利等項目，計算出企業(yè)年末結(jié)余的未分配利潤。