無論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，還是新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)“利潤(rùn)分配”賬戶在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用都作了詳細(xì)規(guī)定。無論或曰《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，還是或曰《會(huì)計(jì)學(xué)原理》，對(duì)“利潤(rùn)分配”賬戶在“賬戶分類”中都進(jìn)行了分類和歸屬對(duì)各項(xiàng)法令的遵循定在理論上不盡科學(xué)，在實(shí)踐上不盡規(guī)范，因此，有必要對(duì)該賬戶作進(jìn)一步的剖析、認(rèn)識(shí)，以作出合理的調(diào)整。
一、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和教科書中“利潤(rùn)分配”賬戶的運(yùn)用
就賬戶所核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容來看，“利潤(rùn)分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類，而且是“本年利潤(rùn)”賬戶的繼續(xù)、補(bǔ)充和延伸。就賬戶的用途和結(jié)構(gòu)來看，“利潤(rùn)分配”賬戶屬于調(diào)整賬戶中的備抵附加賬戶，是用來調(diào)整賬務(wù)成果計(jì)算賬戶的“本年利潤(rùn)”的賬面余額，同時(shí)具備抵減和附加兩種調(diào)整職能?？梢?，“利潤(rùn)分配”賬戶和“本年利潤(rùn)”賬戶既有區(qū)別，又密切聯(lián)系。
“本年利潤(rùn)”賬戶，從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看，是所有者權(quán)益類，從用途和結(jié)構(gòu)上看是財(cái)務(wù)成果計(jì)算類。企業(yè)日常核算中，已將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和收益全部計(jì)入各有關(guān)收益、費(fèi)用賬戶。在此基礎(chǔ)上，期末就可以將全部收益與全部費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比確定當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。為了核算和監(jiān)督企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）總額，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶：期末，企業(yè)將各收益類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，借記各收益賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；同時(shí)將各成本、費(fèi)用和支出類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方：借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記各成本、費(fèi)用和支出類賬戶。轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈利潤(rùn)。反之，如為借方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)”賬戶的全部累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶：若為貸方余額（凈利潤(rùn)），則借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；若為借方余額（凈虧損），借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶。年度結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶無余額。
利潤(rùn)分配，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配，或?qū)Ξ?dāng)年發(fā)生的虧損所進(jìn)行的彌補(bǔ)。因此，設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)（或應(yīng)彌補(bǔ)的虧損）和歷年分配（或彌虧后的結(jié)存余額）后的結(jié)存余額。當(dāng)進(jìn)行利潤(rùn)分配或年終虧損轉(zhuǎn)入（年終將“本年利潤(rùn)”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入），或調(diào)增上年度虧損，或調(diào)減上年利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”賬戶。當(dāng)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，或年終凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入（年終將“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入），或調(diào)增上年利潤(rùn)，或調(diào)減上年虧損時(shí)，貸記“利潤(rùn)分配”賬戶。年末，該賬戶若為借方余額，表示歷年累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損，若為貸方余額，表示歷年未分配的利潤(rùn)。同時(shí)，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，就在“利潤(rùn)分配”賬戶下設(shè)置“其他轉(zhuǎn)入”、“提取法定盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等十二個(gè)明細(xì)賬戶。年度終了，要將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶下“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。此時(shí)，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶的余額反映的是企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）。
二、現(xiàn)行“利潤(rùn)分配”賬戶的評(píng)析
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和教科書對(duì)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”兩個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和分類歸屬所進(jìn)行的界定，為我們?cè)诶碚撋线M(jìn)一步認(rèn)識(shí)該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其在整個(gè)賬戶體系中的地位和作用，并在了解該賬戶的特性之基礎(chǔ)上，結(jié)合它與其他賬戶所具有的共性，探討賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系，掌握其提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，無疑是必不可缺的。
但同時(shí)又認(rèn)為“利潤(rùn)分配”賬戶是“本年利潤(rùn)”賬戶的調(diào)整賬戶，與調(diào)整賬戶的特點(diǎn)及“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相矛盾。調(diào)整賬戶是用來調(diào)整相關(guān)賬戶即被調(diào)整賬戶賬面余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。在會(huì)計(jì)核算中，由于管理上的需要或其他方面的原因，對(duì)于某些會(huì)計(jì)要素，要求用兩種數(shù)字從不同的方面進(jìn)行反映。為此，需要設(shè)置兩上賬戶，一個(gè)用來反映其原始數(shù)字，稱為被調(diào)整賬戶，另一個(gè)用來反映對(duì)原始數(shù)字的調(diào)整賬戶，稱為調(diào)整賬戶，這兩個(gè)賬戶的余額相結(jié)合，就可以得到該類業(yè)務(wù)的實(shí)際余額?？梢姡浩湟?，設(shè)置調(diào)整賬戶的根本目的是為了保證調(diào)整賬戶的歷史成本原則的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)闅v史成本具有可驗(yàn)性、客觀性、穩(wěn)定性等特點(diǎn)。其二，設(shè)置調(diào)整賬戶一方面是對(duì)某一特定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)變動(dòng)的單獨(dú)反映，有其自身的經(jīng)濟(jì)意義，另一方面，與被調(diào)整賬戶相結(jié)合后，反映新的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又具有新的經(jīng)濟(jì)意義。其三，設(shè)置調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶應(yīng)有的實(shí)際余額，所以，調(diào)整賬戶不可能脫離被調(diào)整賬戶而單獨(dú)存在。例如，固定資產(chǎn)由于使用發(fā)生損耗，其價(jià)值不斷減少，但從管理的角度考慮，需要“固定資產(chǎn)”賬戶能提供固定資產(chǎn)的原始價(jià)值指標(biāo)。因此，固定資產(chǎn)價(jià)值的減少不直接計(jì)算“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方去沖減其原始價(jià)值，而是另外設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶，將提取的折舊記入“累計(jì)折舊”貸方，用以反映固定資產(chǎn)由于損耗而不斷減少的價(jià)值。將“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值）減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊），其差額就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值，因此，“累計(jì)折舊”就是為了調(diào)整“固定資產(chǎn)”原始價(jià)值而求得其凈值而設(shè)置的，離開“固定資產(chǎn)”賬戶，“累計(jì)折舊”賬戶就無存在的可能和必要。
一、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和教科書中“利潤(rùn)分配”賬戶的運(yùn)用
就賬戶所核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容來看，“利潤(rùn)分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類，而且是“本年利潤(rùn)”賬戶的繼續(xù)、補(bǔ)充和延伸。就賬戶的用途和結(jié)構(gòu)來看，“利潤(rùn)分配”賬戶屬于調(diào)整賬戶中的備抵附加賬戶，是用來調(diào)整賬務(wù)成果計(jì)算賬戶的“本年利潤(rùn)”的賬面余額，同時(shí)具備抵減和附加兩種調(diào)整職能?？梢?，“利潤(rùn)分配”賬戶和“本年利潤(rùn)”賬戶既有區(qū)別，又密切聯(lián)系。
“本年利潤(rùn)”賬戶，從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看，是所有者權(quán)益類，從用途和結(jié)構(gòu)上看是財(cái)務(wù)成果計(jì)算類。企業(yè)日常核算中，已將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和收益全部計(jì)入各有關(guān)收益、費(fèi)用賬戶。在此基礎(chǔ)上，期末就可以將全部收益與全部費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比確定當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。為了核算和監(jiān)督企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）總額，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶：期末，企業(yè)將各收益類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，借記各收益賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；同時(shí)將各成本、費(fèi)用和支出類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方：借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記各成本、費(fèi)用和支出類賬戶。轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈利潤(rùn)。反之，如為借方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)”賬戶的全部累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶：若為貸方余額（凈利潤(rùn)），則借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；若為借方余額（凈虧損），借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶。年度結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶無余額。
利潤(rùn)分配，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配，或?qū)Ξ?dāng)年發(fā)生的虧損所進(jìn)行的彌補(bǔ)。因此，設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)（或應(yīng)彌補(bǔ)的虧損）和歷年分配（或彌虧后的結(jié)存余額）后的結(jié)存余額。當(dāng)進(jìn)行利潤(rùn)分配或年終虧損轉(zhuǎn)入（年終將“本年利潤(rùn)”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入），或調(diào)增上年度虧損，或調(diào)減上年利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”賬戶。當(dāng)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，或年終凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入（年終將“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入），或調(diào)增上年利潤(rùn)，或調(diào)減上年虧損時(shí)，貸記“利潤(rùn)分配”賬戶。年末，該賬戶若為借方余額，表示歷年累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損，若為貸方余額，表示歷年未分配的利潤(rùn)。同時(shí)，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，就在“利潤(rùn)分配”賬戶下設(shè)置“其他轉(zhuǎn)入”、“提取法定盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等十二個(gè)明細(xì)賬戶。年度終了，要將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶下“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。此時(shí)，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶的余額反映的是企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）。
二、現(xiàn)行“利潤(rùn)分配”賬戶的評(píng)析
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和教科書對(duì)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”兩個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和分類歸屬所進(jìn)行的界定，為我們?cè)诶碚撋线M(jìn)一步認(rèn)識(shí)該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其在整個(gè)賬戶體系中的地位和作用，并在了解該賬戶的特性之基礎(chǔ)上，結(jié)合它與其他賬戶所具有的共性，探討賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系，掌握其提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，無疑是必不可缺的。
但同時(shí)又認(rèn)為“利潤(rùn)分配”賬戶是“本年利潤(rùn)”賬戶的調(diào)整賬戶，與調(diào)整賬戶的特點(diǎn)及“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相矛盾。調(diào)整賬戶是用來調(diào)整相關(guān)賬戶即被調(diào)整賬戶賬面余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。在會(huì)計(jì)核算中，由于管理上的需要或其他方面的原因，對(duì)于某些會(huì)計(jì)要素，要求用兩種數(shù)字從不同的方面進(jìn)行反映。為此，需要設(shè)置兩上賬戶，一個(gè)用來反映其原始數(shù)字，稱為被調(diào)整賬戶，另一個(gè)用來反映對(duì)原始數(shù)字的調(diào)整賬戶，稱為調(diào)整賬戶，這兩個(gè)賬戶的余額相結(jié)合，就可以得到該類業(yè)務(wù)的實(shí)際余額?？梢姡浩湟?，設(shè)置調(diào)整賬戶的根本目的是為了保證調(diào)整賬戶的歷史成本原則的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)闅v史成本具有可驗(yàn)性、客觀性、穩(wěn)定性等特點(diǎn)。其二，設(shè)置調(diào)整賬戶一方面是對(duì)某一特定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)變動(dòng)的單獨(dú)反映，有其自身的經(jīng)濟(jì)意義，另一方面，與被調(diào)整賬戶相結(jié)合后，反映新的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又具有新的經(jīng)濟(jì)意義。其三，設(shè)置調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶應(yīng)有的實(shí)際余額，所以，調(diào)整賬戶不可能脫離被調(diào)整賬戶而單獨(dú)存在。例如，固定資產(chǎn)由于使用發(fā)生損耗，其價(jià)值不斷減少，但從管理的角度考慮，需要“固定資產(chǎn)”賬戶能提供固定資產(chǎn)的原始價(jià)值指標(biāo)。因此，固定資產(chǎn)價(jià)值的減少不直接計(jì)算“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方去沖減其原始價(jià)值，而是另外設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶，將提取的折舊記入“累計(jì)折舊”貸方，用以反映固定資產(chǎn)由于損耗而不斷減少的價(jià)值。將“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值）減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊），其差額就是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值，因此，“累計(jì)折舊”就是為了調(diào)整“固定資產(chǎn)”原始價(jià)值而求得其凈值而設(shè)置的，離開“固定資產(chǎn)”賬戶，“累計(jì)折舊”賬戶就無存在的可能和必要。