第十四章 采購與付款循環(huán)審計
一、本章大綱
1.采購與付款循環(huán)的特性
（1）主要憑證與會計記錄
①請購單
②訂購單
③驗收單
④賣方發(fā)票
⑤付款憑單
⑥轉賬憑證
⑦付款憑證
⑧應付賬款明細賬
⑨庫存現金日記賬和銀行存款日記賬
⑩賣方對賬單
（2）涉及的主要業(yè)務活動
①請購商品和勞務
②編制訂購單
③驗收商品
④儲存已驗收的商品存貨
⑤編制付款憑單
⑥確認與記錄負債
⑦付款
⑧記錄現金、銀行存款支出
2.控制測試和交易的實質性程序
（1）概述
（2）采購交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序
①適當的職責分離
②內部核查程序
（3）付款交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序
（4）固定資產的內部控制和控制測試
①固定資產的預算制度
②授權批準制度
③賬簿記錄制度
④職責分工制度
⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
⑥固定資產的處置制度
⑦固定資產的定期盤點制度
⑧固定資產的維護保養(yǎng)制度
3.應付賬款審計
（1）應付賬款的審計目標
（2）應付賬款的實質性程序
4.固定資產審計
（1）固定資產的審計目標
（2）固定資產——賬面余額的實質性程序
（3）固定資產——累計折舊的實質性程序
（4）固定資產——固定資產減值準備的實質性程序
5.相關賬戶審計
（1）預付款項審計
①預付款項的審計目標
②預付款項——賬面余額的實質性審計程序
③預付款項——壞賬準備的實質性審計程序
（2）在建工程審計
①在建工程的審計目標
②在建工程——賬面余額的實質性程序
③在建工程——減值準備的實質性程序
（3）工程物資審計
①工程物資的審計目標
②工程物資——賬面余額的實質性程序
③工程物資——減值準備的實質性程序
（4）固定資產清理審計
①固定資產清理的審計目標
②固定資產清理的實質性程序
（5）無形資產審計
①無形資產的審計目標
②無形資產——賬面余額的實質性程序
③無形資產——累計攤銷的實質性程序
④無形資產——減值準備的實質性程序
（6）開發(fā)支出審計
①開發(fā)支出的審計目標
②開發(fā)支出的實質性程序
（7）商譽審計
①商譽的審計目標
②商譽——賬面價值的實質性程序
③商譽——商譽減值準備的實質性程序
（8）長期待攤費用審計
①長期待攤費用的審計目標
②長期待攤費用的實質性程序
（9）應付票據審計
①應付票據的審計目標
②應付票據的實質性程序
（10）長期應付款審計
①長期應付款的審計目標
②長期應付款——賬面余額的實質性程序
③長期應付款——未確認融資費用的實質性程序
（11）管理費用審計
①管理費用的審計目標
②管理費用的實質性程序
二、本章歷年試題（2007年）
本章2007年無相關考題
三、本章重點難點
1．采購與付款循環(huán)的特性
（1）主要憑證與會計記錄
（2）涉及的主要業(yè)務活動
見教材規(guī)定
3．應付賬款審計
（1）應付賬款的審計目標
（2）應付賬款的實質性程序
①根據被審計單位實際情況，對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序；
②函證應付賬款——一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶余額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款函證。進行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權人，以及那些資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證采用肯定式，并具體說明應付金額。若存在未回函的重大項目，注冊會計師采用替代審計程序。
③查找未入賬的應付賬款——為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記的應付賬款。
④檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。
⑤被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。
4．固定資產和累計折舊審計
（1）固定資產的審計目標
（2）固定資產
賬面余額的實質性程序，由于固定資產會計準則發(fā)生了一些變化。因此，對其變化內容對審計影響應予以注意：
①根據被審計單位業(yè)務的性質，對固定資產實施分析性測試審計程序；
②審計固定資產的增加
對于在建工程轉入的固定資產，應注意審查資本化金額計算的準確性；對于投資者投入的固定資產，應注意審查確認價值是否公允；對于融資租賃增加的固定資產，應注意審查是否按最低付款額現值與其公允價值孰低計量；對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產，應注意檢查是否按公允價值計價。
③審計固定資產的減少——結合固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確；審查減少固定資產的授權批準文件；檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定，驗證其數額計算的準確性等。
④審查固定資產的所有權
（3）固定資產——累計折舊的實質性程序
①根據實際情況，選擇以下方法對累計折舊執(zhí)行實質性分析程序——對折舊的計提的總體合理性進行復核；計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性；計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老公率。并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其是否合理。
②復核本期折舊費用的計提和分配——復核已計提部分減值準備的固定資產，計提的折舊是否正確；已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊；因更新改造及大修理而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊等，即檢查是否按《企業(yè)會計準則》規(guī)定進行處理。
（4）固定資產——固定資產減值準備的實質性
①檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分、計算及會計處理是否正確；
②檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。
5．其他相關賬戶審計
（1）預付款項審計。
①預付款項的審計目標。
②預付款項——賬面余額的實質性審計程序。
③預付款項——壞賬準備的實質性重要審計程序：
A．將預付款項壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對，是否核符。
B．已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。
（2）在建工程審計
①在建工程的審計目標。
②在建工程——賬面余額的實質性程序：
A．檢查本期在建工程的增加數——檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產時發(fā)生的費用及試車生產形成的產品或副產品，對于借款費用資本化，應結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確；
B．檢查本期在建工程的減少數——了解在建工程結轉固定資產的政策，并結合固定資產審計，檢查在建工程結轉是否正確，是否存在將已經達到預計可使用狀態(tài)的固定資產掛列在建工程，少計提折舊的情況；
C．檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產時發(fā)生的費用及試車生產形成的產品或副產品，在對外銷售或轉為庫存時的會計處理是否正確。
③在建工程——減值準備的實質性程序：
A．檢查在建工程減值準備計提和轉銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。
B．檢查是否存在轉回在建工程減值準備的情況。
（3）工程物資審計
①工程物資的審計目標。
②工程物資——賬面余額的實質性程序。
③工程物資——減值準備的實質性程序。
（4）固定資產清理審計
①固定資產清理的審計目標。
②固定資產清理的實質性程序。
（5）無形資產審計
①無形資產的審計目標。
②無形資產——賬面余額的實質性程序：
A．檢查無形資產的增加——對不同來源無形資產的計量進行重點審計，尤其是對自行研發(fā)取得、債務重組或非貨幣性資產交換取得的無形資產的計量是否符合會計準則規(guī)定。
B．檢查無形資產的減少——當土地使用權用于出租或增值目的時，檢查其是否轉為投資性房地產核算，會計處理是否正確。
C．對于使用壽命有限的無形資產，應逐項檢查是否存在減值跡象，作出詳細記錄；對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應進行減值測試。
③無形資產——累計攤銷的實質性程序：
A．注意使用期限不確定的無形資產不應搜集銷，但應當在每個會計期間對其使用壽命進行復核。
B．檢查無形資產的應攤銷金額是否為其成本扣除預計殘值和減值準備后的余額。檢查其預計殘值的確定是否合理。
④無形資產——減值準備的實質性程序：
A．檢查無形資產減值準備計提和轉銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。
B．檢查被審計單位計提無形資產減值準備的依據是否充分，計算和會計處理是否正確。
C．檢查無形資產轉讓時，相應的減值準備是否一并結轉，會計處理是否正確。
（6）開發(fā)支出審計
①開發(fā)支出的審計
②開發(fā)支出的實質性程序——檢查開發(fā)支出明細內容，是否和研發(fā)支出項目核對相符。
（7）商譽審計
①商譽的審計目標。
②商譽——賬面價值的實質性程序。
結合對企業(yè)合并的審計，檢查商譽增加是否真實，金額和會計處理是否正確。特別應關注分步實現企業(yè)合并時，商譽的計算是否正確。
③商譽——商譽減值準備的實質性程序：
A．檢查商譽減值準備計提和轉銷假的批準程序；
B．計提商譽減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。
C．檢查商譽減少時，相應的減值準備是否一并結轉，會計處理是否正確。
（8）長期待攤費用審計
①長期待攤費用的審計目標。
②長期待攤費用的實質性程序：
A．檢查被審計單位籌建期間發(fā)生的開辦費是否在發(fā)生時直接計入管理費用。
B．檢查被審計單位是否半預期不能為其帶來經濟利益的長期待攤費用項目的攤余價值轉銷。
（9）應付票據審計
①應付票據的審計目標。
②應付票據的實質性程序：
A．選擇應付票據重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表。
B．實施實質性分析程序，以證實應付票據的完整性和合理性及發(fā)現需要加以特別關注的事項。
（10）長期應付款審計
①長期應付款的審計目標。
②長期應付款——賬面余額的實質性程序：
B．對于融資租入固定資產的應付款是否按最低付款額處理
C．對于購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款或分期付款購入長期資產形成的應付款，應注意檢查合同規(guī)定的售價、收款期和折現率等要素，檢查入賬價值和會計處理是否正確。
③長期應付款——未確認融資費用的實質性程序：
A．檢查未確認融資費用的本期增加記錄；
B．檢查未確認融資費用本期搜集銷額，其攤銷政策是否與前期一致，計算和相應的會計處理是否正確。
（11）管理費用審計
①管理費用的審計目標。
②管理費用的實質性程序：
A．將管理費用中列支的職工薪酬、研究費用、折舊費以及無形資產、長期待攤費用、其他長期資產的攤銷額等項目與相關科目進行交叉勾稽，并作出相應記錄。
B．選擇管理費用中數額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證。
一、本章大綱
1.采購與付款循環(huán)的特性
（1）主要憑證與會計記錄
①請購單
②訂購單
③驗收單
④賣方發(fā)票
⑤付款憑單
⑥轉賬憑證
⑦付款憑證
⑧應付賬款明細賬
⑨庫存現金日記賬和銀行存款日記賬
⑩賣方對賬單
（2）涉及的主要業(yè)務活動
①請購商品和勞務
②編制訂購單
③驗收商品
④儲存已驗收的商品存貨
⑤編制付款憑單
⑥確認與記錄負債
⑦付款
⑧記錄現金、銀行存款支出
2.控制測試和交易的實質性程序
（1）概述
（2）采購交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序
①適當的職責分離
②內部核查程序
（3）付款交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序
（4）固定資產的內部控制和控制測試
①固定資產的預算制度
②授權批準制度
③賬簿記錄制度
④職責分工制度
⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
⑥固定資產的處置制度
⑦固定資產的定期盤點制度
⑧固定資產的維護保養(yǎng)制度
3.應付賬款審計
（1）應付賬款的審計目標
（2）應付賬款的實質性程序
4.固定資產審計
（1）固定資產的審計目標
（2）固定資產——賬面余額的實質性程序
（3）固定資產——累計折舊的實質性程序
（4）固定資產——固定資產減值準備的實質性程序
5.相關賬戶審計
（1）預付款項審計
①預付款項的審計目標
②預付款項——賬面余額的實質性審計程序
③預付款項——壞賬準備的實質性審計程序
（2）在建工程審計
①在建工程的審計目標
②在建工程——賬面余額的實質性程序
③在建工程——減值準備的實質性程序
（3）工程物資審計
①工程物資的審計目標
②工程物資——賬面余額的實質性程序
③工程物資——減值準備的實質性程序
（4）固定資產清理審計
①固定資產清理的審計目標
②固定資產清理的實質性程序
（5）無形資產審計
①無形資產的審計目標
②無形資產——賬面余額的實質性程序
③無形資產——累計攤銷的實質性程序
④無形資產——減值準備的實質性程序
（6）開發(fā)支出審計
①開發(fā)支出的審計目標
②開發(fā)支出的實質性程序
（7）商譽審計
①商譽的審計目標
②商譽——賬面價值的實質性程序
③商譽——商譽減值準備的實質性程序
（8）長期待攤費用審計
①長期待攤費用的審計目標
②長期待攤費用的實質性程序
（9）應付票據審計
①應付票據的審計目標
②應付票據的實質性程序
（10）長期應付款審計
①長期應付款的審計目標
②長期應付款——賬面余額的實質性程序
③長期應付款——未確認融資費用的實質性程序
（11）管理費用審計
①管理費用的審計目標
②管理費用的實質性程序
二、本章歷年試題（2007年）
本章2007年無相關考題
三、本章重點難點
1．采購與付款循環(huán)的特性
（1）主要憑證與會計記錄
（2）涉及的主要業(yè)務活動
見教材規(guī)定
3．應付賬款審計
（1）應付賬款的審計目標
（2）應付賬款的實質性程序
①根據被審計單位實際情況，對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序；
②函證應付賬款——一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶余額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款函證。進行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權人，以及那些資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證采用肯定式，并具體說明應付金額。若存在未回函的重大項目，注冊會計師采用替代審計程序。
③查找未入賬的應付賬款——為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記的應付賬款。
④檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。
⑤被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。
4．固定資產和累計折舊審計
（1）固定資產的審計目標
（2）固定資產
賬面余額的實質性程序，由于固定資產會計準則發(fā)生了一些變化。因此，對其變化內容對審計影響應予以注意：
①根據被審計單位業(yè)務的性質，對固定資產實施分析性測試審計程序；
②審計固定資產的增加
對于在建工程轉入的固定資產，應注意審查資本化金額計算的準確性；對于投資者投入的固定資產，應注意審查確認價值是否公允；對于融資租賃增加的固定資產，應注意審查是否按最低付款額現值與其公允價值孰低計量；對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產，應注意檢查是否按公允價值計價。
③審計固定資產的減少——結合固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確；審查減少固定資產的授權批準文件；檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定，驗證其數額計算的準確性等。
④審查固定資產的所有權
（3）固定資產——累計折舊的實質性程序
①根據實際情況，選擇以下方法對累計折舊執(zhí)行實質性分析程序——對折舊的計提的總體合理性進行復核；計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性；計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老公率。并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其是否合理。
②復核本期折舊費用的計提和分配——復核已計提部分減值準備的固定資產，計提的折舊是否正確；已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊；因更新改造及大修理而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊等，即檢查是否按《企業(yè)會計準則》規(guī)定進行處理。
（4）固定資產——固定資產減值準備的實質性
①檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分、計算及會計處理是否正確；
②檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。
5．其他相關賬戶審計
（1）預付款項審計。
①預付款項的審計目標。
②預付款項——賬面余額的實質性審計程序。
③預付款項——壞賬準備的實質性重要審計程序：
A．將預付款項壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對，是否核符。
B．已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。
（2）在建工程審計
①在建工程的審計目標。
②在建工程——賬面余額的實質性程序：
A．檢查本期在建工程的增加數——檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產時發(fā)生的費用及試車生產形成的產品或副產品，對于借款費用資本化，應結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確；
B．檢查本期在建工程的減少數——了解在建工程結轉固定資產的政策，并結合固定資產審計，檢查在建工程結轉是否正確，是否存在將已經達到預計可使用狀態(tài)的固定資產掛列在建工程，少計提折舊的情況；
C．檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產時發(fā)生的費用及試車生產形成的產品或副產品，在對外銷售或轉為庫存時的會計處理是否正確。
③在建工程——減值準備的實質性程序：
A．檢查在建工程減值準備計提和轉銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。
B．檢查是否存在轉回在建工程減值準備的情況。
（3）工程物資審計
①工程物資的審計目標。
②工程物資——賬面余額的實質性程序。
③工程物資——減值準備的實質性程序。
（4）固定資產清理審計
①固定資產清理的審計目標。
②固定資產清理的實質性程序。
（5）無形資產審計
①無形資產的審計目標。
②無形資產——賬面余額的實質性程序：
A．檢查無形資產的增加——對不同來源無形資產的計量進行重點審計，尤其是對自行研發(fā)取得、債務重組或非貨幣性資產交換取得的無形資產的計量是否符合會計準則規(guī)定。
B．檢查無形資產的減少——當土地使用權用于出租或增值目的時，檢查其是否轉為投資性房地產核算，會計處理是否正確。
C．對于使用壽命有限的無形資產，應逐項檢查是否存在減值跡象，作出詳細記錄；對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應進行減值測試。
③無形資產——累計攤銷的實質性程序：
A．注意使用期限不確定的無形資產不應搜集銷，但應當在每個會計期間對其使用壽命進行復核。
B．檢查無形資產的應攤銷金額是否為其成本扣除預計殘值和減值準備后的余額。檢查其預計殘值的確定是否合理。
④無形資產——減值準備的實質性程序：
A．檢查無形資產減值準備計提和轉銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。
B．檢查被審計單位計提無形資產減值準備的依據是否充分，計算和會計處理是否正確。
C．檢查無形資產轉讓時，相應的減值準備是否一并結轉，會計處理是否正確。
（6）開發(fā)支出審計
①開發(fā)支出的審計
②開發(fā)支出的實質性程序——檢查開發(fā)支出明細內容，是否和研發(fā)支出項目核對相符。
（7）商譽審計
①商譽的審計目標。
②商譽——賬面價值的實質性程序。
結合對企業(yè)合并的審計，檢查商譽增加是否真實，金額和會計處理是否正確。特別應關注分步實現企業(yè)合并時，商譽的計算是否正確。
③商譽——商譽減值準備的實質性程序：
A．檢查商譽減值準備計提和轉銷假的批準程序；
B．計提商譽減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。
C．檢查商譽減少時，相應的減值準備是否一并結轉，會計處理是否正確。
（8）長期待攤費用審計
①長期待攤費用的審計目標。
②長期待攤費用的實質性程序：
A．檢查被審計單位籌建期間發(fā)生的開辦費是否在發(fā)生時直接計入管理費用。
B．檢查被審計單位是否半預期不能為其帶來經濟利益的長期待攤費用項目的攤余價值轉銷。
（9）應付票據審計
①應付票據的審計目標。
②應付票據的實質性程序：
A．選擇應付票據重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表。
B．實施實質性分析程序，以證實應付票據的完整性和合理性及發(fā)現需要加以特別關注的事項。
（10）長期應付款審計
①長期應付款的審計目標。
②長期應付款——賬面余額的實質性程序：
B．對于融資租入固定資產的應付款是否按最低付款額處理
C．對于購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款或分期付款購入長期資產形成的應付款，應注意檢查合同規(guī)定的售價、收款期和折現率等要素，檢查入賬價值和會計處理是否正確。
③長期應付款——未確認融資費用的實質性程序：
A．檢查未確認融資費用的本期增加記錄；
B．檢查未確認融資費用本期搜集銷額，其攤銷政策是否與前期一致，計算和相應的會計處理是否正確。
（11）管理費用審計
①管理費用的審計目標。
②管理費用的實質性程序：
A．將管理費用中列支的職工薪酬、研究費用、折舊費以及無形資產、長期待攤費用、其他長期資產的攤銷額等項目與相關科目進行交叉勾稽，并作出相應記錄。
B．選擇管理費用中數額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證。