企業(yè)不論正常投資，還是改制而對外投資，如果是非貨幣性資產(chǎn)，都要對投出資產(chǎn)進行價值評估。評估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值不同。對投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進行會計處理，涉及企業(yè)所得稅的計算與繳納，也影響企業(yè)財務(wù)報告有關(guān)會計信息的質(zhì)量。
一、現(xiàn)行制度對非貨幣性資產(chǎn)投資評估增減值的會計處理
（一）投出的會計處理
當企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進行投資而評估增值時，應(yīng)對凈增值額按所得稅稅率計算未來應(yīng)繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。
［例1］A公司對外投資設(shè)備兩臺，原值對60萬元，已提折舊15萬元。評估價值55萬元。所得稅率33％。
應(yīng)作如下會計分錄：
借：長期股權(quán)投資（或長期投資）550000
累計折舊1500000
貸：固定資產(chǎn)600000
遞延稅款33000
資本公司——股權(quán)投資準備67000
如果是投資評估減值，從謹慎原則考慮，則不對凈減值額按所得稅稅率計算作“遞延投資”借項，而是直接將凈減值額作“營業(yè)外支出”。
［例2］仍以上例，假定上述兩臺設(shè)備投資評估價值為40萬元，則應(yīng)記：
借：長期股權(quán)投資 400000
累計折舊 15000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 50000
貸：固定資產(chǎn)600000
如果投出的是存折、無形資產(chǎn)，則應(yīng)貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等。在投資實務(wù)中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應(yīng)計繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應(yīng)按評估價值計算應(yīng)繳增值稅，作會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資93500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）93500
（二）投出后再評估的會計處理
如果企業(yè)長期投資日后再次評估增值時，若原投資評估資產(chǎn)評估是增值，應(yīng)將再次評估凈增值額按所得稅稅率計算確認為“遞延稅款”貸項，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準備”賬戶。
當企業(yè)長期股權(quán)投資再次評估為減值時，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積-股權(quán)投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。
如果企業(yè)長期股權(quán)投資再次評估為減值的，若原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。
如果再次評估為增值，若原投資評估是減值的，應(yīng)將再次評估增值額在原減值額計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入-資產(chǎn)評估增值”賬戶；增值額超過投出資產(chǎn)賬面價值額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準備”，未來應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶。
［例3］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進行再次評估，評估價是58萬元，所得稅稅率33%.
借：長期股權(quán)投資——XX投資 30000
貸：遞延稅款 9900
資本公積——股權(quán)投資準備 20100
［例4］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進行再次評估，價格為420000元。
應(yīng)作會計分錄如下：
借：資本公積-股權(quán)投資準備 67000
遞延稅款 33000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 30000
貸：長期股權(quán)投資——XX投資 130000
［例5］以例2資料，若日后評估價值分別為410000和460000元，應(yīng)作會計分錄如下：
（1）借：長期股權(quán)投資 10000
貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值 10000
（2）借：長期股權(quán)投資 60000
貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估 50000
遞延稅款 3300
資本公積——股權(quán)投資準備 6700
（三）“遞延稅款”?！百Y本公積”的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對已確認入賬的“遞延稅款”?！百Y本公積”，應(yīng)按綜合調(diào)整法每年平均結(jié)轉(zhuǎn)，一般不超10年。
［例6］以例1資料，假定按5年結(jié)轉(zhuǎn)，則每年應(yīng)作會計分錄如下：
借：遞延稅款 6600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
同時，
借：資本公積——股權(quán)投資準備 13400
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 13400
（四）投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理
企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)以實際轉(zhuǎn)讓價格與原投出資產(chǎn)時的賬面價格之差作為應(yīng)納稅所得額，計繳所得稅。
［例7］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺設(shè)備在當年投出兩個月后轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格58萬元。有關(guān)會計處理如下：
1、收到轉(zhuǎn)讓價款
借：銀行存款 580000
貸：長期股權(quán)投資 550000
投資收益 30000
2、應(yīng)繳所得稅
借：所得稅 9900
遞延稅款 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 42900
應(yīng)繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）
應(yīng)繳所得稅是由兩部分組成的：
一是評估增值應(yīng)納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）
二是轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）
3、結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”
借：資本公積——股權(quán)投資準備 67000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 67000
如果上述轉(zhuǎn)讓價格不是58萬元，而是50萬元，則
其會計處理如下：
收到轉(zhuǎn)讓價款：
借：銀行存款 500000
投資收益 50000
貸：長期股權(quán)投資 550000
應(yīng)繳所得稅：
借：遞延稅款 33000
貸：投資收益 16500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 16500
二、對現(xiàn)行會計處理方法的分析
為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理方法，企業(yè)可設(shè)置“遞延投資損益”賬戶，不論評估增值，還是減值，一律通過該賬戶核算。具體處理方法舉例如下：
［例8］仍以例1、例2資料，作會計分錄
借：長期股權(quán)投資 550000
累計折舊 150000
貸：固定資產(chǎn) 600000
遞延投資損益 100000
借：長期股權(quán)投資 400000
累計折舊 150000
遞延投資損益 50000
貸：固定資產(chǎn) 600000
企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷的，若為評估增值，記：
借：遞延投資損益
貸：投資收益
若為評估減值，記：
借：投資收益
貸：遞延投資損益
當企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時，“遞延投資損益”賬戶中尚未攤銷的增。減值額，可一次轉(zhuǎn)入當期“投資收益”。
記入到“投資收益”的攤銷額，應(yīng)并入到當期應(yīng)稅所得額，計算應(yīng)繳所得稅。這樣進行會計處理，也就不必設(shè)置“遞延稅款”賬戶。企業(yè)稅后利潤，按國家有關(guān)法規(guī)和公司章程進行分配。這樣進行會計處理，既簡化了賬戶設(shè)置，也克服了上述會計處理方法的弊端。
一、現(xiàn)行制度對非貨幣性資產(chǎn)投資評估增減值的會計處理
（一）投出的會計處理
當企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進行投資而評估增值時，應(yīng)對凈增值額按所得稅稅率計算未來應(yīng)繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。
［例1］A公司對外投資設(shè)備兩臺，原值對60萬元，已提折舊15萬元。評估價值55萬元。所得稅率33％。
應(yīng)作如下會計分錄：
借：長期股權(quán)投資（或長期投資）550000
累計折舊1500000
貸：固定資產(chǎn)600000
遞延稅款33000
資本公司——股權(quán)投資準備67000
如果是投資評估減值，從謹慎原則考慮，則不對凈減值額按所得稅稅率計算作“遞延投資”借項，而是直接將凈減值額作“營業(yè)外支出”。
［例2］仍以上例，假定上述兩臺設(shè)備投資評估價值為40萬元，則應(yīng)記：
借：長期股權(quán)投資 400000
累計折舊 15000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 50000
貸：固定資產(chǎn)600000
如果投出的是存折、無形資產(chǎn)，則應(yīng)貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等。在投資實務(wù)中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應(yīng)計繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應(yīng)按評估價值計算應(yīng)繳增值稅，作會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資93500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）93500
（二）投出后再評估的會計處理
如果企業(yè)長期投資日后再次評估增值時，若原投資評估資產(chǎn)評估是增值，應(yīng)將再次評估凈增值額按所得稅稅率計算確認為“遞延稅款”貸項，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準備”賬戶。
當企業(yè)長期股權(quán)投資再次評估為減值時，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積-股權(quán)投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。
如果企業(yè)長期股權(quán)投資再次評估為減值的，若原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。
如果再次評估為增值，若原投資評估是減值的，應(yīng)將再次評估增值額在原減值額計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入-資產(chǎn)評估增值”賬戶；增值額超過投出資產(chǎn)賬面價值額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準備”，未來應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶。
［例3］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進行再次評估，評估價是58萬元，所得稅稅率33%.
借：長期股權(quán)投資——XX投資 30000
貸：遞延稅款 9900
資本公積——股權(quán)投資準備 20100
［例4］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進行再次評估，價格為420000元。
應(yīng)作會計分錄如下：
借：資本公積-股權(quán)投資準備 67000
遞延稅款 33000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 30000
貸：長期股權(quán)投資——XX投資 130000
［例5］以例2資料，若日后評估價值分別為410000和460000元，應(yīng)作會計分錄如下：
（1）借：長期股權(quán)投資 10000
貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值 10000
（2）借：長期股權(quán)投資 60000
貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估 50000
遞延稅款 3300
資本公積——股權(quán)投資準備 6700
（三）“遞延稅款”?！百Y本公積”的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對已確認入賬的“遞延稅款”?！百Y本公積”，應(yīng)按綜合調(diào)整法每年平均結(jié)轉(zhuǎn)，一般不超10年。
［例6］以例1資料，假定按5年結(jié)轉(zhuǎn)，則每年應(yīng)作會計分錄如下：
借：遞延稅款 6600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
同時，
借：資本公積——股權(quán)投資準備 13400
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 13400
（四）投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理
企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)以實際轉(zhuǎn)讓價格與原投出資產(chǎn)時的賬面價格之差作為應(yīng)納稅所得額，計繳所得稅。
［例7］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺設(shè)備在當年投出兩個月后轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格58萬元。有關(guān)會計處理如下：
1、收到轉(zhuǎn)讓價款
借：銀行存款 580000
貸：長期股權(quán)投資 550000
投資收益 30000
2、應(yīng)繳所得稅
借：所得稅 9900
遞延稅款 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 42900
應(yīng)繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）
應(yīng)繳所得稅是由兩部分組成的：
一是評估增值應(yīng)納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）
二是轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）
3、結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”
借：資本公積——股權(quán)投資準備 67000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 67000
如果上述轉(zhuǎn)讓價格不是58萬元，而是50萬元，則
其會計處理如下：
收到轉(zhuǎn)讓價款：
借：銀行存款 500000
投資收益 50000
貸：長期股權(quán)投資 550000
應(yīng)繳所得稅：
借：遞延稅款 33000
貸：投資收益 16500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 16500
二、對現(xiàn)行會計處理方法的分析
為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理方法，企業(yè)可設(shè)置“遞延投資損益”賬戶，不論評估增值，還是減值，一律通過該賬戶核算。具體處理方法舉例如下：
［例8］仍以例1、例2資料，作會計分錄
借：長期股權(quán)投資 550000
累計折舊 150000
貸：固定資產(chǎn) 600000
遞延投資損益 100000
借：長期股權(quán)投資 400000
累計折舊 150000
遞延投資損益 50000
貸：固定資產(chǎn) 600000
企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷的，若為評估增值，記：
借：遞延投資損益
貸：投資收益
若為評估減值，記：
借：投資收益
貸：遞延投資損益
當企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時，“遞延投資損益”賬戶中尚未攤銷的增。減值額，可一次轉(zhuǎn)入當期“投資收益”。
記入到“投資收益”的攤銷額，應(yīng)并入到當期應(yīng)稅所得額，計算應(yīng)繳所得稅。這樣進行會計處理，也就不必設(shè)置“遞延稅款”賬戶。企業(yè)稅后利潤，按國家有關(guān)法規(guī)和公司章程進行分配。這樣進行會計處理，既簡化了賬戶設(shè)置，也克服了上述會計處理方法的弊端。