第三節(jié) 會計核算
第一章是全書的重點，第三節(jié)是第一章的重點。
一、會計核算的一般要求
《會計法》關于會計核算的規(guī)定，其基本內容可以概括為：一個中心；兩個基本要求；三個統一規(guī)定。
（一）一個中心——會計資料真實完整
《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》都規(guī)定，會計資料的內容和要求必須符合國家統一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性；不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
偽造會計憑證的行為，是指以虛假的經濟業(yè)務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為；變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容的行為。
會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內容和結果，應當同單位實際發(fā)生的經濟業(yè)務的內容及其結果相一致。
會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經濟業(yè)務發(fā)生的情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經濟活動情況。
（二）兩個基本要求
一是依法設賬；二是會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項為依據。
1.依法設賬的基本要求
《會計法》規(guī)定：“各單位必須依法設置賬簿，進行會計核算”。
2.對會計核算依據的基本要求
（1）《會計法》規(guī)定：“各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。
（2）以虛假的經濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。
（三）三個統一規(guī)定
1. 正確采用會計處理方法
會計處理方法，是指在會計核算中采用的具體方法，通常包括：收入確認法、企業(yè)所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、資產減值準備核算方法、固定資產折舊方法等。
《會計法》和國家統一的會計制度規(guī)定：
（1）各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；
（2）確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規(guī)定變更；
（3）并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中予以說明，以便于會計資料使用者了解會計處理方法變更對其會計資料影響的情況。
2.正確使用會計記錄文字
根據《會計法》的規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文；民族自治地方會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字；在中國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
【例題·單選題】在中國境內的外商投資企業(yè)，會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是（ ）。
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中選一種
D.使用中文，同時可以選一種外文
【例題·案例分析題】某少數民族自治地區(qū)的企業(yè)，以該企業(yè)的生產經營主要發(fā)生在該少數民族自制地區(qū)為由，以少數民族文字作為會計記錄的文字，并且向相關部門報送的會計報表也采用少數民族文字。請問該企業(yè)的做法是否合法？說明理由。
3. 使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定
《會計法》規(guī)定，使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，應當符合國家統一的會計制度的規(guī)定。
二、會計核算的內容（多項選擇題）
各單位在生產經營和業(yè)務活動中，會發(fā)生各種各樣的經濟業(yè)務事項。經濟業(yè)務事項包括經濟業(yè)務和經濟事項兩類。
（一）款項和有價證券的收付
包括現金、銀行存款，以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等?？铐椇陀袃r證券是流動性的資產。
（二）財物的收發(fā)、增減和使用
財物是指單位的財產物資，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、商品等流動資產和房屋、建筑物、機器、設施、運輸工具等固定資產。財物的收發(fā)、增減和使用是單位資金運動的重要形態(tài)，因而是會計核算的經常性業(yè)務。
（三）債權債務的發(fā)生和結算
債權是單位收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指單位承擔的、能以貨幣計量的、需要以資產或勞務償付的義務，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。由于債權債務的發(fā)生和結算，涉及到本單位與其他單位或其他有關方面的經濟利益，關系到單位自身的資金周轉，影響著單位的生產經營活動和業(yè)務活動。
（四）資本、基金的增減
資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本錢。基金，是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保障基金、教育基金等。
（五）收入、支出、費用、成本的核算
收入是指公司、企業(yè)等在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。這種總流入表現為資產的增加或債務的清償。支出是行政事業(yè)單位和社會團體在履行法定職能、發(fā)揮特定功能時所發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指公司、企業(yè)等在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發(fā)生的經濟利益的流出。費用通常包括生產成本和期間費用。
（六）財務成果的計算和處理
（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
其他事項，是指除上述六項經濟業(yè)務事項以外的、按照國家統一的會計制度規(guī)定應當辦理會計手續(xù)和進行會計核算的其他經濟業(yè)務事項。
三、會計年度
會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，反映單位財務狀況、核算經營成果的時間界限?！稌嫹ā芬?guī)定，會計年度自公歷l月1日起至12月31日止。
會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。
【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，我國會計年度自（ ）。
A.公歷1月1日起至12月31日止
B.農歷1月1日起至12月30日止
C.公歷4月1日起至次年3月31日止
D.公歷10月1日起至次年9月30日止
四、記賬本位幣
《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。記賬本位幣一經確定，不得隨意變動。
【例題·單選題】我國境內業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其（ ）應折算為人民幣反映。
A.填制的記賬憑證
B.編報的財務會計報告
C.取得的原始憑證
D.登記的賬簿
【例題·判斷題】業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。（ ）
五、會計憑證
會計憑證是重要會計資料，各單位在按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的有關規(guī)定辦理會計手續(xù)、進行會計核算時，必須以會計憑證為依據。會計憑證按照編制程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。
（一）原始憑證
原始憑證，又稱單據，是指在經濟業(yè)務事項發(fā)生時，由業(yè)務經辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經濟業(yè)務事項已經發(fā)生或完成情況，并明確有關經濟責任的一種憑證。
1.原始憑證的填制和取得
（1）辦理經濟業(yè)務事項時必須如實填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機構，以保證會計核算工作的正常進行。一般來說，填制或取得的原始憑證送交會計機構的時間最遲不應超過一個會計結算期即一個月。
（2）要保證原始憑證的內容完整。即應該填寫的項目逐項填寫，不可缺漏：
A.年月日
B.名稱寫全不得簡化
C.品名或用途填寫明確
D.要有有關人員的簽章。
（3）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章，其中，發(fā)票必須蓋有稅務部門監(jiān)制章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦部門負責人或其指定的人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。
（外部）
（內部）
（4）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。
（5）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。實物購入以后，要按照規(guī)定辦理驗收手續(xù)，以明確經濟責任，保證賬實相符。
（6）一式幾聯的原始憑證，必須注明各聯的用途，并且只能以一聯用作報銷憑證；一式幾聯的發(fā)票和收據，除本身具備復寫功能的外，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，并連同存根一起保存。
（7）發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據，不得以退貨發(fā)票代替收據。
（8）單位人員公出借款的收據，必須附在記賬憑證之后。借款收據是此項業(yè)務的原始憑證，是辦理有關會計手續(xù)，進行相應核算的依據。
（9）經上級有關部門批準的經濟業(yè)務事項，應當將批準文件作為原始憑證附件。
（10）原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時，經本單位負責人批準，可以提供查閱或復制，并辦理登記手續(xù)。
（11）對丟失原始憑證的處理。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，注明原始憑證的號碼、金額和內容等，并由經辦人員簽名后，報經辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后，代作原始憑證。
如：發(fā)票丟失則本人簽名，科長、廠長批準。
如：飛機、車票丟失，當事人寫出詳細情況，科長、廠長批準。
【例題·單選題】下列各項中，不屬于原始憑證的是（ ）。
A.結算憑證
B.記賬憑證
C.領料單
D.入庫單
【例題·單選題】根據《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證不得外借，其它單位確需借用原始憑證時，經本單位（ ）批準，可以提供查閱或者復制，并輸相關手續(xù)。
A.單位負責人
B.檔案管理人員
C.會計主管人員
D.會計機構負責人
2.原始憑證的審核。
原始憑證的審核應當符合下列要求：
（1）會計機構、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責。
（2）會計機構、會計人員審核原始憑證應當以國家統一的會計制度為依據，也就是說會計機構、會計人員應當按照國家統一的會計制度規(guī)定的具體程序、要求審核原始憑證。
（3）會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予以受理，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。
【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因。（ ）
【例題·判斷題】會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。（ ）
3.原始憑證的錯誤更正。
為了規(guī)范原始憑證的內容，明確相關人員的經濟責任，防止利用原始憑證進行舞弊。根據《會計法》的規(guī)定，原始憑證的錯誤更正應當符合下列要求：
（1）原始憑證所載的各項內容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據。
（2）原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處必須加蓋出具單位印章。原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，必須由原始憑證出具單位重開。
（3）原始憑證出具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證、負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
【例題·單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是（ ）。
A.外來原始憑證記載金額內容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開
B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章
C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章
D.外來原始憑證金額出現錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章
【例題·判斷題】原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。（ ）
【例題·單選題】原始憑證出現金額錯誤，應由（ ）
A.經辦人更正
B.會計人員更正
C.原開具單位更正
D.原開具單位重新開具
【例題·單選題】下列關于對外來發(fā)票出現錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規(guī)定的是（ ）。
A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發(fā)票
B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章
C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章
D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章
（二）記賬憑證
記賬憑證，亦稱傳票，是對經濟業(yè)務事項按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
1.記賬憑證的填制。
填制記賬憑證應當符合下列要求：
（1）記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證及有關資料填制。
（2）記賬憑證具備的基本要素符合規(guī)定。
（3）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，也可以根據若干張同類原始憑證匯總編制，或者根據原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
（4）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，就可以編成。
（5）除結賬和更正錯賬外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。
（6）一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。
（7）正確使用改錯方法。填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以按正確數字同錯誤數字之間的差額，另編一張調整記賬憑證；如果發(fā)現以前年度的記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
（8）實行會計電算化單位，填制記賬憑證應當符合記賬憑證的一般要求。打印出來的機制記賬憑證上要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）印章或者簽字，以明確責任。
（9）填制完經濟業(yè)務事項后的記賬憑證，如有空行，應當在金額欄自最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃斜線注銷。
2.記賬憑證的審核。
記賬憑證審核的主要內容包括：
（1）審核記賬憑證是否附有原始憑證。
（2）審核記賬憑證的內容是否填寫齊全。
（3）審核記賬憑證上會計科目的使用是否正確。
（4）記賬憑證的編號有無重號、漏號現象。
第一章是全書的重點，第三節(jié)是第一章的重點。
一、會計核算的一般要求
《會計法》關于會計核算的規(guī)定，其基本內容可以概括為：一個中心；兩個基本要求；三個統一規(guī)定。
（一）一個中心——會計資料真實完整
《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》都規(guī)定，會計資料的內容和要求必須符合國家統一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性；不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
偽造會計憑證的行為，是指以虛假的經濟業(yè)務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為；變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容的行為。
會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內容和結果，應當同單位實際發(fā)生的經濟業(yè)務的內容及其結果相一致。
會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經濟業(yè)務發(fā)生的情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經濟活動情況。
（二）兩個基本要求
一是依法設賬；二是會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項為依據。
1.依法設賬的基本要求
《會計法》規(guī)定：“各單位必須依法設置賬簿，進行會計核算”。
2.對會計核算依據的基本要求
（1）《會計法》規(guī)定：“各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。
（2）以虛假的經濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。
（三）三個統一規(guī)定
1. 正確采用會計處理方法
會計處理方法，是指在會計核算中采用的具體方法，通常包括：收入確認法、企業(yè)所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、資產減值準備核算方法、固定資產折舊方法等。
《會計法》和國家統一的會計制度規(guī)定：
（1）各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；
（2）確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規(guī)定變更；
（3）并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中予以說明，以便于會計資料使用者了解會計處理方法變更對其會計資料影響的情況。
2.正確使用會計記錄文字
根據《會計法》的規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文；民族自治地方會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字；在中國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
【例題·單選題】在中國境內的外商投資企業(yè)，會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是（ ）。
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中選一種
D.使用中文，同時可以選一種外文
【例題·案例分析題】某少數民族自治地區(qū)的企業(yè)，以該企業(yè)的生產經營主要發(fā)生在該少數民族自制地區(qū)為由，以少數民族文字作為會計記錄的文字，并且向相關部門報送的會計報表也采用少數民族文字。請問該企業(yè)的做法是否合法？說明理由。
3. 使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定
《會計法》規(guī)定，使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，應當符合國家統一的會計制度的規(guī)定。
二、會計核算的內容（多項選擇題）
各單位在生產經營和業(yè)務活動中，會發(fā)生各種各樣的經濟業(yè)務事項。經濟業(yè)務事項包括經濟業(yè)務和經濟事項兩類。
（一）款項和有價證券的收付
包括現金、銀行存款，以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等?？铐椇陀袃r證券是流動性的資產。
（二）財物的收發(fā)、增減和使用
財物是指單位的財產物資，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、商品等流動資產和房屋、建筑物、機器、設施、運輸工具等固定資產。財物的收發(fā)、增減和使用是單位資金運動的重要形態(tài)，因而是會計核算的經常性業(yè)務。
（三）債權債務的發(fā)生和結算
債權是單位收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指單位承擔的、能以貨幣計量的、需要以資產或勞務償付的義務，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。由于債權債務的發(fā)生和結算，涉及到本單位與其他單位或其他有關方面的經濟利益，關系到單位自身的資金周轉，影響著單位的生產經營活動和業(yè)務活動。
（四）資本、基金的增減
資本是投資者為開展生產經營活動而投入的本錢。基金，是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保障基金、教育基金等。
（五）收入、支出、費用、成本的核算
收入是指公司、企業(yè)等在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。這種總流入表現為資產的增加或債務的清償。支出是行政事業(yè)單位和社會團體在履行法定職能、發(fā)揮特定功能時所發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指公司、企業(yè)等在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發(fā)生的經濟利益的流出。費用通常包括生產成本和期間費用。
（六）財務成果的計算和處理
（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
其他事項，是指除上述六項經濟業(yè)務事項以外的、按照國家統一的會計制度規(guī)定應當辦理會計手續(xù)和進行會計核算的其他經濟業(yè)務事項。
三、會計年度
會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，反映單位財務狀況、核算經營成果的時間界限?！稌嫹ā芬?guī)定，會計年度自公歷l月1日起至12月31日止。
會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。
【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，我國會計年度自（ ）。
A.公歷1月1日起至12月31日止
B.農歷1月1日起至12月30日止
C.公歷4月1日起至次年3月31日止
D.公歷10月1日起至次年9月30日止
四、記賬本位幣
《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。記賬本位幣一經確定，不得隨意變動。
【例題·單選題】我國境內業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其（ ）應折算為人民幣反映。
A.填制的記賬憑證
B.編報的財務會計報告
C.取得的原始憑證
D.登記的賬簿
【例題·判斷題】業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。（ ）
五、會計憑證
會計憑證是重要會計資料，各單位在按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的有關規(guī)定辦理會計手續(xù)、進行會計核算時，必須以會計憑證為依據。會計憑證按照編制程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。
（一）原始憑證
原始憑證，又稱單據，是指在經濟業(yè)務事項發(fā)生時，由業(yè)務經辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經濟業(yè)務事項已經發(fā)生或完成情況，并明確有關經濟責任的一種憑證。
1.原始憑證的填制和取得
（1）辦理經濟業(yè)務事項時必須如實填制或者取得原始憑證，并及時送交會計機構，以保證會計核算工作的正常進行。一般來說，填制或取得的原始憑證送交會計機構的時間最遲不應超過一個會計結算期即一個月。
（2）要保證原始憑證的內容完整。即應該填寫的項目逐項填寫，不可缺漏：
A.年月日
B.名稱寫全不得簡化
C.品名或用途填寫明確
D.要有有關人員的簽章。
（3）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章，其中，發(fā)票必須蓋有稅務部門監(jiān)制章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦部門負責人或其指定的人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。
（外部）
（內部）
（4）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。
（5）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。實物購入以后，要按照規(guī)定辦理驗收手續(xù)，以明確經濟責任，保證賬實相符。
（6）一式幾聯的原始憑證，必須注明各聯的用途，并且只能以一聯用作報銷憑證；一式幾聯的發(fā)票和收據，除本身具備復寫功能的外，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，并連同存根一起保存。
（7）發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據，不得以退貨發(fā)票代替收據。
（8）單位人員公出借款的收據，必須附在記賬憑證之后。借款收據是此項業(yè)務的原始憑證，是辦理有關會計手續(xù)，進行相應核算的依據。
（9）經上級有關部門批準的經濟業(yè)務事項，應當將批準文件作為原始憑證附件。
（10）原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時，經本單位負責人批準，可以提供查閱或復制，并辦理登記手續(xù)。
（11）對丟失原始憑證的處理。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，注明原始憑證的號碼、金額和內容等，并由經辦人員簽名后，報經辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后，代作原始憑證。
如：發(fā)票丟失則本人簽名，科長、廠長批準。
如：飛機、車票丟失，當事人寫出詳細情況，科長、廠長批準。
【例題·單選題】下列各項中，不屬于原始憑證的是（ ）。
A.結算憑證
B.記賬憑證
C.領料單
D.入庫單
【例題·單選題】根據《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證不得外借，其它單位確需借用原始憑證時，經本單位（ ）批準，可以提供查閱或者復制，并輸相關手續(xù)。
A.單位負責人
B.檔案管理人員
C.會計主管人員
D.會計機構負責人
2.原始憑證的審核。
原始憑證的審核應當符合下列要求：
（1）會計機構、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責。
（2）會計機構、會計人員審核原始憑證應當以國家統一的會計制度為依據，也就是說會計機構、會計人員應當按照國家統一的會計制度規(guī)定的具體程序、要求審核原始憑證。
（3）會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予以受理，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。
【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因。（ ）
【例題·判斷題】會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。（ ）
3.原始憑證的錯誤更正。
為了規(guī)范原始憑證的內容，明確相關人員的經濟責任，防止利用原始憑證進行舞弊。根據《會計法》的規(guī)定，原始憑證的錯誤更正應當符合下列要求：
（1）原始憑證所載的各項內容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據。
（2）原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處必須加蓋出具單位印章。原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，必須由原始憑證出具單位重開。
（3）原始憑證出具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證、負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
【例題·單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是（ ）。
A.外來原始憑證記載金額內容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開
B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章
C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章
D.外來原始憑證金額出現錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章
【例題·判斷題】原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。（ ）
【例題·單選題】原始憑證出現金額錯誤，應由（ ）
A.經辦人更正
B.會計人員更正
C.原開具單位更正
D.原開具單位重新開具
【例題·單選題】下列關于對外來發(fā)票出現錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規(guī)定的是（ ）。
A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發(fā)票
B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章
C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章
D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章
（二）記賬憑證
記賬憑證，亦稱傳票，是對經濟業(yè)務事項按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
1.記賬憑證的填制。
填制記賬憑證應當符合下列要求：
（1）記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證及有關資料填制。
（2）記賬憑證具備的基本要素符合規(guī)定。
（3）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，也可以根據若干張同類原始憑證匯總編制，或者根據原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
（4）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，就可以編成。
（5）除結賬和更正錯賬外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。
（6）一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。
（7）正確使用改錯方法。填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以按正確數字同錯誤數字之間的差額，另編一張調整記賬憑證；如果發(fā)現以前年度的記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
（8）實行會計電算化單位，填制記賬憑證應當符合記賬憑證的一般要求。打印出來的機制記賬憑證上要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）印章或者簽字，以明確責任。
（9）填制完經濟業(yè)務事項后的記賬憑證，如有空行，應當在金額欄自最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃斜線注銷。
2.記賬憑證的審核。
記賬憑證審核的主要內容包括：
（1）審核記賬憑證是否附有原始憑證。
（2）審核記賬憑證的內容是否填寫齊全。
（3）審核記賬憑證上會計科目的使用是否正確。
（4）記賬憑證的編號有無重號、漏號現象。