第六章 審計(jì)目標(biāo)
考情分析
本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。在最近幾年的考試中，連續(xù)3年沒有直接出題。本章是審計(jì)基礎(chǔ)，近年試題注重實(shí)務(wù)，必然會(huì)涉及審計(jì)目標(biāo)、認(rèn)定等相關(guān)理論。不過，從2006年的試題來看，有一道比較經(jīng)典的簡(jiǎn)答題，就是給出了“應(yīng)收賬款”相關(guān)的認(rèn)定名稱，要求寫出相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，考題雖然涉及銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)，但必須以本章的知識(shí)為基礎(chǔ)。從以往的考題來看，有關(guān)管理層的與審計(jì)目標(biāo)的問題，常在簡(jiǎn)答與綜合題中，間接地涉及到認(rèn)定，且分值不少?？键c(diǎn)主要圍繞管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的認(rèn)定，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和所獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系等方面。
與認(rèn)定有關(guān)的試題常以表格的形式出現(xiàn)。與業(yè)務(wù)承接的試題多以客觀題出現(xiàn)，有時(shí)有簡(jiǎn)答。
主要考點(diǎn)
本章雖然分值不大，但不能忽略，因?yàn)楸菊屡c后面第七章與第十三至十九章聯(lián)系較大，在試題中往往與其他知識(shí)綜合考察。重點(diǎn)掌握：
1.各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定的內(nèi)涵；
2.簽約前的工作及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。
考題解析
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：（2006年）
應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定
審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
存在
（1）
（2）
權(quán)利
（1）
（2）
完整性
（1）
（2）
計(jì)價(jià)
（1）
（2）
要求：
請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。
【答案】
應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定
審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
存在
真實(shí)性（確認(rèn)紀(jì)錄在賬簿中應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在）
（1）向客戶函證
（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證
權(quán)利
所有權(quán)（確認(rèn)應(yīng)收賬款是否歸屬被審計(jì)單位）
（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證
（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押
完整性
完整性
（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬
（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬
計(jì)價(jià)
計(jì)價(jià)
（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況
（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)
2. X公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問題。（2005）
要求：
請(qǐng)簡(jiǎn)要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以及反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？
【答案】
（1）在接受業(yè)務(wù)委托之前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮其獨(dú)立性、是否有能力繼續(xù)向x公司提供審計(jì)服務(wù)，以及x公司管理層是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。（參見會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制――業(yè)務(wù)承接部分）
（2）審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解（ ）。
A.審計(jì)重要性水平
B.函證回函情況
C.存貨盤點(diǎn)計(jì)劃
D.企業(yè)管理層的品行
【答案】D
【解析】對(duì)于前后任之間的溝通，《審計(jì)具體準(zhǔn)則第1152號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》作了相應(yīng)的說明，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：①是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠(chéng)信方面的問題；②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
2.甲公司將2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。
A.截止
B.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?BR> C.發(fā)生
D.完整性
【答案】A
【解析】將2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)列入2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于交易記錄的會(huì)計(jì)期間不正確。將下期交易提到本期，違反了截止目標(biāo)。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：營(yíng)業(yè)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，A公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的（ ?。┱J(rèn)定存在問題。
A.發(fā)生 B.完整性
C.準(zhǔn)確性 D.權(quán)利和義務(wù)
【答案】C
【解析】涉及營(yíng)業(yè)收入金額記錄的準(zhǔn)確性。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：營(yíng)業(yè)收入100”，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等證實(shí)，根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。
A.發(fā)生 B.完整性
C.準(zhǔn)確性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 【答案】A
5.審計(jì)準(zhǔn)則中的“審計(jì)范圍”是指（ ?。?。
A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書所約定的財(cái)務(wù)報(bào)表
B.與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料
C.與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
D.為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序
【答案】D
二、多項(xiàng)選擇題
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮的因素有（ ）。
A.獨(dú)立性
B.客觀性
C.自身能力
D.收費(fèi)問題
【答案】AC
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的基本情況，同委托人就審計(jì)約定事項(xiàng)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。
2.審計(jì)范圍受到某種程度的限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具的審計(jì)報(bào)告是（ ）。
A.無保留意見
B.保留意見
C.否定意見
D.無法表示意見
【答案】ABD
【解析】當(dāng)審計(jì)范圍受到一定程度的限制但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為并不重要時(shí)，可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；若審計(jì)范圍受到重要局部限制，也難以實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，且無法實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)審計(jì)范圍受到的限制影響非常重大和廣泛，以至無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體上不合法、不公允。
3.在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括（ ）。
A.執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)
B.保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度
C.獨(dú)立性
D.能否保持應(yīng)有的關(guān)注
【答案】ACD
【解析】執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)屬于評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)勝任能力應(yīng)考慮的內(nèi)容。保持職業(yè)懷疑態(tài)度是審計(jì)應(yīng)采取的措施。
三、簡(jiǎn)答題
1.XYZ公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)管理層的認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的管理層的認(rèn)定（根據(jù)交易或事項(xiàng)、賬戶余額和列報(bào)分類）和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（根據(jù)提供的審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）分別是什么？
（1）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表
（2）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表
（3）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)
（4）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票
（5）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)
（6）測(cè)試直接材料、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的合理性
管理層的認(rèn)定
具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露
【答案】
管理層的認(rèn)定
具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
賬戶余額的權(quán)利和義務(wù)
公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)
（4）
賬戶余額的完整性
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨
（3）
賬戶余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄓ?jì)價(jià)）
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
（1）
資產(chǎn)負(fù)債表存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
（6）
列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)
存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露
（2）
2.請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定的種類與具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容填列下表：
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)
發(fā)生
確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的
準(zhǔn)確性
與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄
截止
交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間
存在
記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的
權(quán)利和義務(wù)
確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于 被審計(jì)單位的義務(wù)
分類和可理解性
財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚
【答案】
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)
發(fā)生
記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)
確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的
準(zhǔn)確性
與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄
已記錄的交易是按正確金額反映的
截止
交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間
接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄已計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g
存在
記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的
記錄的金額確實(shí)存在
權(quán)利和義務(wù)
記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)
確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)
分類和可理解性
財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚
財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚
四、綜合題
1.正保會(huì)計(jì)師事務(wù)所與ABC有限責(zé)任公司于2006年12月10日協(xié)商簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。雙方約定如下：審計(jì)ABC有限責(zé)任公司2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC公司在2007年1月20日之前提供審計(jì)所需的全部資料，正保會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須于2007年3月20日前出具審計(jì)報(bào)告一式5份。審計(jì)費(fèi)用20萬元，簽約之日起5日內(nèi)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。并草擬了業(yè)務(wù)約定書如下，請(qǐng)補(bǔ)充完整。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
甲方：ABC股份有限公司 乙方：正保會(huì)計(jì)師事務(wù)所
茲由甲方委托乙方對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)
二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
（二）甲方的義務(wù)
1.及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料（在2007年1月20日之前提供審計(jì)所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。
2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。
3.甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。
4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
5.按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
（一）乙方的責(zé)任
3.乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
4.乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。
5.由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
6.在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。
7.乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。
（二）乙方的義務(wù)
四、審計(jì)收費(fèi)
1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣20萬元。
2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起5日內(nèi)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。
3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。
4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。
5.與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。
五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用
1.乙方按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。
2.乙方向甲方出具審計(jì)報(bào)告一式××份。
3.甲方在提交或?qū)ν夤紝徲?jì)報(bào)告時(shí)，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計(jì)報(bào)告；不得修改或刪除重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、重要的報(bào)表附注和所作的重要說明。
六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。
七、約定事項(xiàng)的變更
如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。
八、終止條款
1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)時(shí)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。
2.在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對(duì)約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的審計(jì)費(fèi)用。
九、違約責(zé)任
甲、乙雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。
十、適用法律和爭(zhēng)議解決
本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國(guó)法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇第×種解決方式：
（1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；
（2）提交××仲裁委員會(huì)仲裁。
十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定
本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：正保會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）
授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章）
二○○六年十二月十日 二○○六年十二月十日
【答案】
一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)
1.乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》編制的2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。
2.乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
甲方的責(zé)任：
1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
乙方的責(zé)任：
1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
乙方的義務(wù)：
1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于2007年3月20日前出具審計(jì)報(bào)告。
2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對(duì)此提起行政復(fù)議。
【解析】首先了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：
為便于記憶，簡(jiǎn)要列舉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要的內(nèi)容，以便歸納記憶：
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
甲方：ABC 股份有限公司 乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所
茲由甲方委托乙方對(duì)20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)
1.審計(jì)對(duì)象（審計(jì)報(bào)告引言段）
2.審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)報(bào)告意見段）
二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
1.《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定
2.管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（審計(jì)報(bào)告管理層責(zé)任段）
（二）甲方的義務(wù)
1.提供資料的要求
2.審計(jì)范圍不受限制的約定
3.管理層的聲明書
4.付費(fèi)的要求
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
（一）乙方的責(zé)任
1.遵守職業(yè)規(guī)范（審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任第1段）
2.審計(jì)工作（審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任第2段）
（二）乙方的義務(wù)
1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作
2.保密的義務(wù)
四、審計(jì)收費(fèi)
五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用
六、本約定書的有效期間
七、約定事項(xiàng)的變更
八、終止條款
九、違約責(zé)任
十、適用法律和爭(zhēng)議解決
十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定
甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）
授權(quán)代表： （簽章） 授權(quán)代表： ?。ê炚拢?BR> 二○×二年×月×日 二○×二年×月×日
考情分析
本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。在最近幾年的考試中，連續(xù)3年沒有直接出題。本章是審計(jì)基礎(chǔ)，近年試題注重實(shí)務(wù)，必然會(huì)涉及審計(jì)目標(biāo)、認(rèn)定等相關(guān)理論。不過，從2006年的試題來看，有一道比較經(jīng)典的簡(jiǎn)答題，就是給出了“應(yīng)收賬款”相關(guān)的認(rèn)定名稱，要求寫出相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，考題雖然涉及銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)，但必須以本章的知識(shí)為基礎(chǔ)。從以往的考題來看，有關(guān)管理層的與審計(jì)目標(biāo)的問題，常在簡(jiǎn)答與綜合題中，間接地涉及到認(rèn)定，且分值不少?？键c(diǎn)主要圍繞管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的認(rèn)定，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和所獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系等方面。
與認(rèn)定有關(guān)的試題常以表格的形式出現(xiàn)。與業(yè)務(wù)承接的試題多以客觀題出現(xiàn)，有時(shí)有簡(jiǎn)答。
主要考點(diǎn)
本章雖然分值不大，但不能忽略，因?yàn)楸菊屡c后面第七章與第十三至十九章聯(lián)系較大，在試題中往往與其他知識(shí)綜合考察。重點(diǎn)掌握：
1.各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定的內(nèi)涵；
2.簽約前的工作及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。
考題解析
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：（2006年）
應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定
審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
存在
（1）
（2）
權(quán)利
（1）
（2）
完整性
（1）
（2）
計(jì)價(jià)
（1）
（2）
要求：
請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。
【答案】
應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定
審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
存在
真實(shí)性（確認(rèn)紀(jì)錄在賬簿中應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在）
（1）向客戶函證
（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證
權(quán)利
所有權(quán)（確認(rèn)應(yīng)收賬款是否歸屬被審計(jì)單位）
（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證
（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押
完整性
完整性
（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬
（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬
計(jì)價(jià)
計(jì)價(jià)
（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況
（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)
2. X公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問題。（2005）
要求：
請(qǐng)簡(jiǎn)要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以及反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？
【答案】
（1）在接受業(yè)務(wù)委托之前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮其獨(dú)立性、是否有能力繼續(xù)向x公司提供審計(jì)服務(wù)，以及x公司管理層是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。（參見會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制――業(yè)務(wù)承接部分）
（2）審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解（ ）。
A.審計(jì)重要性水平
B.函證回函情況
C.存貨盤點(diǎn)計(jì)劃
D.企業(yè)管理層的品行
【答案】D
【解析】對(duì)于前后任之間的溝通，《審計(jì)具體準(zhǔn)則第1152號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》作了相應(yīng)的說明，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：①是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠(chéng)信方面的問題；②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
2.甲公司將2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。
A.截止
B.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?BR> C.發(fā)生
D.完整性
【答案】A
【解析】將2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)列入2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于交易記錄的會(huì)計(jì)期間不正確。將下期交易提到本期，違反了截止目標(biāo)。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：營(yíng)業(yè)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，A公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的（ ?。┱J(rèn)定存在問題。
A.發(fā)生 B.完整性
C.準(zhǔn)確性 D.權(quán)利和義務(wù)
【答案】C
【解析】涉及營(yíng)業(yè)收入金額記錄的準(zhǔn)確性。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：營(yíng)業(yè)收入100”，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等證實(shí)，根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。
A.發(fā)生 B.完整性
C.準(zhǔn)確性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 【答案】A
5.審計(jì)準(zhǔn)則中的“審計(jì)范圍”是指（ ?。?。
A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書所約定的財(cái)務(wù)報(bào)表
B.與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料
C.與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
D.為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序
【答案】D
二、多項(xiàng)選擇題
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮的因素有（ ）。
A.獨(dú)立性
B.客觀性
C.自身能力
D.收費(fèi)問題
【答案】AC
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的基本情況，同委托人就審計(jì)約定事項(xiàng)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。
2.審計(jì)范圍受到某種程度的限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具的審計(jì)報(bào)告是（ ）。
A.無保留意見
B.保留意見
C.否定意見
D.無法表示意見
【答案】ABD
【解析】當(dāng)審計(jì)范圍受到一定程度的限制但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為并不重要時(shí)，可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；若審計(jì)范圍受到重要局部限制，也難以實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，且無法實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)審計(jì)范圍受到的限制影響非常重大和廣泛，以至無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體上不合法、不公允。
3.在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括（ ）。
A.執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)
B.保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度
C.獨(dú)立性
D.能否保持應(yīng)有的關(guān)注
【答案】ACD
【解析】執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)屬于評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)勝任能力應(yīng)考慮的內(nèi)容。保持職業(yè)懷疑態(tài)度是審計(jì)應(yīng)采取的措施。
三、簡(jiǎn)答題
1.XYZ公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)管理層的認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的管理層的認(rèn)定（根據(jù)交易或事項(xiàng)、賬戶余額和列報(bào)分類）和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（根據(jù)提供的審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題卷給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）分別是什么？
（1）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表
（2）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表
（3）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)
（4）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票
（5）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)
（6）測(cè)試直接材料、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的合理性
管理層的認(rèn)定
具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露
【答案】
管理層的認(rèn)定
具體審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)程序
賬戶余額的權(quán)利和義務(wù)
公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)
（4）
賬戶余額的完整性
記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨
（3）
賬戶余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄓ?jì)價(jià)）
已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
（1）
資產(chǎn)負(fù)債表存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
（6）
列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)
存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露
（2）
2.請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定的種類與具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容填列下表：
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)
發(fā)生
確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的
準(zhǔn)確性
與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄
截止
交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間
存在
記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的
權(quán)利和義務(wù)
確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于 被審計(jì)單位的義務(wù)
分類和可理解性
財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚
【答案】
認(rèn)定
各類認(rèn)定的含義
各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)
發(fā)生
記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)
確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的
準(zhǔn)確性
與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄
已記錄的交易是按正確金額反映的
截止
交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間
接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄已計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g
存在
記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的
記錄的金額確實(shí)存在
權(quán)利和義務(wù)
記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)
確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)
分類和可理解性
財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚
財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚
四、綜合題
1.正保會(huì)計(jì)師事務(wù)所與ABC有限責(zé)任公司于2006年12月10日協(xié)商簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。雙方約定如下：審計(jì)ABC有限責(zé)任公司2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC公司在2007年1月20日之前提供審計(jì)所需的全部資料，正保會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須于2007年3月20日前出具審計(jì)報(bào)告一式5份。審計(jì)費(fèi)用20萬元，簽約之日起5日內(nèi)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。并草擬了業(yè)務(wù)約定書如下，請(qǐng)補(bǔ)充完整。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
甲方：ABC股份有限公司 乙方：正保會(huì)計(jì)師事務(wù)所
茲由甲方委托乙方對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)
二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
（二）甲方的義務(wù)
1.及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料（在2007年1月20日之前提供審計(jì)所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。
2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。
3.甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。
4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
5.按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
（一）乙方的責(zé)任
3.乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
4.乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。
5.由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
6.在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。
7.乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。
（二）乙方的義務(wù)
四、審計(jì)收費(fèi)
1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣20萬元。
2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起5日內(nèi)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。
3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。
4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。
5.與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。
五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用
1.乙方按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。
2.乙方向甲方出具審計(jì)報(bào)告一式××份。
3.甲方在提交或?qū)ν夤紝徲?jì)報(bào)告時(shí)，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計(jì)報(bào)告；不得修改或刪除重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、重要的報(bào)表附注和所作的重要說明。
六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。
七、約定事項(xiàng)的變更
如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。
八、終止條款
1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)時(shí)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。
2.在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對(duì)約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的審計(jì)費(fèi)用。
九、違約責(zé)任
甲、乙雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。
十、適用法律和爭(zhēng)議解決
本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國(guó)法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇第×種解決方式：
（1）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；
（2）提交××仲裁委員會(huì)仲裁。
十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定
本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：正保會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）
授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章）
二○○六年十二月十日 二○○六年十二月十日
【答案】
一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)
1.乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》編制的2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。
2.乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
甲方的責(zé)任：
1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
乙方的責(zé)任：
1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
乙方的義務(wù)：
1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于2007年3月20日前出具審計(jì)報(bào)告。
2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對(duì)此提起行政復(fù)議。
【解析】首先了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：
為便于記憶，簡(jiǎn)要列舉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要的內(nèi)容，以便歸納記憶：
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
甲方：ABC 股份有限公司 乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所
茲由甲方委托乙方對(duì)20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)
1.審計(jì)對(duì)象（審計(jì)報(bào)告引言段）
2.審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)報(bào)告意見段）
二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
1.《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定
2.管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（審計(jì)報(bào)告管理層責(zé)任段）
（二）甲方的義務(wù)
1.提供資料的要求
2.審計(jì)范圍不受限制的約定
3.管理層的聲明書
4.付費(fèi)的要求
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
（一）乙方的責(zé)任
1.遵守職業(yè)規(guī)范（審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任第1段）
2.審計(jì)工作（審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任第2段）
（二）乙方的義務(wù)
1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作
2.保密的義務(wù)
四、審計(jì)收費(fèi)
五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用
六、本約定書的有效期間
七、約定事項(xiàng)的變更
八、終止條款
九、違約責(zé)任
十、適用法律和爭(zhēng)議解決
十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定
甲方：ABC股份有限公司（蓋章） 乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）
授權(quán)代表： （簽章） 授權(quán)代表： ?。ê炚拢?BR> 二○×二年×月×日 二○×二年×月×日