一般而言，17世紀(jì)的資產(chǎn)階級革命成為20世紀(jì)政治、軍事演化之基礎(chǔ)，起始于18世紀(jì)中葉的產(chǎn)業(yè)革命（歷經(jīng)蒸氣、電力時代），為20世紀(jì)科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，而17世紀(jì)至19世紀(jì)（尤其是19世紀(jì)下半期）市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又奠定了20世紀(jì)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的基礎(chǔ)?？梢灾v，前三個世紀(jì)顯示在各個方面的歷史成就及其體現(xiàn)在各個方面的矛盾，猶如滾滾洪流交相匯集于20世紀(jì)之初，它強有力地沖擊著20世紀(jì)初期的社會，并深刻地影響著20世紀(jì)包括會計在內(nèi)的各個方面發(fā)展的歷史進(jìn)程。
從總體上考察，可以把20世紀(jì)的百年演進(jìn)史劃分為兩個大的時期，即前50年世界性風(fēng)云變幻中艱苦卓絕的奮斗時期與后50年世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繁榮昌盛時期。1914-1918年發(fā)生的第一次世界大戰(zhàn)，一方面將33個國家及15億人口卷入戰(zhàn)禍，使社會經(jīng)濟(jì)遭受到極大的破壞，另三方面它又削弱了資本主義的世界體系，使“十月革命”在俄國取得成功，開始了無產(chǎn)階級社會主義革命的新時代；而以1929-1933年世界性經(jīng)濟(jì)大危機為背景，在1937-1945年發(fā)生的第二次世界大戰(zhàn)，一方面使用多個國家和地區(qū)的20億以上的人口經(jīng)受了這場災(zāi)難，陷人民于水深火熱之中，而另一方面又在客觀上進(jìn)一步促使世界各國工農(nóng)革命運動的發(fā)展及民族解放運動的勝利，其中震驚世界的歷史事件為社會主義新中國的誕生。由于在前半個世紀(jì)，美國本土遠(yuǎn)離戰(zhàn)禍，未受戰(zhàn)爭摧殘，加之得天獨厚的自然資源及移民的優(yōu)勢，故這些原因得以使它在20世紀(jì)的科技、經(jīng)濟(jì)乃至?xí)嫲l(fā)展方面一直走在世界前列。此外，二戰(zhàn)后，德、意、日也先后從戰(zhàn)爭罪惡中擺脫出來，并通過重視科技、管理與教育促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以它們也在20世紀(jì)后50年成為世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家。尤其是1967年歐共體的正式合并建立，并逐步向整個西歐的趨進(jìn)擴(kuò)展，最終在世界上形成了北美、西歐與日本三大市場經(jīng)濟(jì)并立的局面。當(dāng)然，受世人關(guān)注的是，在20世紀(jì)最后的20多年間，中國經(jīng)濟(jì)的飛躍而穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展，已經(jīng)成為實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的一個樣板。
會計環(huán)境的重大變化，既從不同的方面為會計的發(fā)展提供了歷史機遇，而又從不同的方面影響著會計發(fā)展的歷史進(jìn)程。20世紀(jì)的科技、經(jīng)濟(jì)、政治乃至文化方面的變化，既確定了會計的歷史運行軌跡，而又譜寫了會計改革創(chuàng)新、求實發(fā)展，以及理論研究突破的新篇章。本文正是根據(jù)20世紀(jì)會計環(huán)境的演變規(guī)律，來確定百年間會計發(fā)展的歷史劃期，并按照劃期具體描述20世紀(jì)會計發(fā)展的歷史進(jìn)程。
一、會計學(xué)的創(chuàng)立時期
19世紀(jì)末，世界上第一批工業(yè)——電力、化學(xué)、石油等行業(yè)的產(chǎn)生及其初步發(fā)展，使世界的工業(yè)生產(chǎn)在1870-1900年間增加了近兩倍，而在進(jìn)入20世紀(jì)后的1900-1913年間依然保持了上世紀(jì)末的發(fā)展速度。同時，到1911年不僅伴隨著海洋運輸業(yè)的發(fā)展，大大縮短了世界航運的距離，而且在歐美鐵路發(fā)展的基礎(chǔ)上，全球各洲的鐵路都有了長足的發(fā)展，并最終形成了環(huán)繞世界的鐵路網(wǎng)。此外，在1903-1911年這8年間，國際貿(mào)易增長了50%，西歐與美國各大城市的商業(yè)出現(xiàn)了繁榮興盛的局面。考察20世紀(jì)最初30年的史實，會計正是在工商業(yè)的繁榮發(fā)展中成長起來的，而會計學(xué)也正是為著適應(yīng)當(dāng)時公司對會計人才的迫切需求及通過教育工作者與公共會計師，以及工程師們的結(jié)合研究創(chuàng)立的。
（一）會計學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立。如前述及，早期會計思想的啟蒙者及會計理論的開拓者，已在19世紀(jì)簿記學(xué)原理的基礎(chǔ)上，創(chuàng)立了屬于會計學(xué)基礎(chǔ)方面的理論。這種理論的立足點在于確定一系列的會計概念，并在這些概念之間建立起邏輯結(jié)合關(guān)系，從而跳出了以往簿記方法論的圈子。同時，他們開始從管理的方位來研究會計方面的問題，并論證了會計在經(jīng)濟(jì)管理工作中的地位與作用。在20世紀(jì)二三十年代，一些跨世紀(jì)的學(xué)者又進(jìn)一步擴(kuò)大了會計基礎(chǔ)理論的研究范圍，并著重圍繞資產(chǎn)負(fù)債表理論與實務(wù)問題結(jié)合展開研究，從而確立了會計學(xué)原理的基本框架。進(jìn)入40年代，諸如美國會計學(xué)者凱斯特、派登與芬尼等所著《會計學(xué)原理》已成為舉世公認(rèn)的經(jīng)典著作。
（二）成本會計理論的創(chuàng)立。20世紀(jì)以前的成本會計一直停留在對產(chǎn)品成本的計算與考核方面。因而，通常學(xué)者們稱其為“成本簿記”發(fā)展階段。在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，圍繞完善“工廠制度”，開始著重從核算與控制的結(jié)合方面研究成本問題，自此成本簿記研究開始向成本會計研究方面轉(zhuǎn)變。1911年美國工程師泰羅在他上世紀(jì)末發(fā)表的論文的基礎(chǔ)上，出版了他的名著《科學(xué)管理原理》，在此之后，諸如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”及“預(yù)算控制”之類的概念及方法便被引進(jìn)到會計體系中來，隨之逐步形成了較為科學(xué)的“成本制度”及其“成本控制系統(tǒng)”。至三四十年代美國會計學(xué)者勞倫斯、陀爾等所著的《成本會計）也已成為成本會計研究方面的經(jīng)典之作。
（三）管理會計的產(chǎn)生及其基本理論的創(chuàng)立。管理會計的產(chǎn)生是工業(yè)經(jīng)濟(jì)與公司制發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，也是公司的明確地把會計納入企業(yè)內(nèi)部管理體系中的集中體現(xiàn)。在20世紀(jì)二三十年代，不僅管理會計與財務(wù)會計在一些公司中初步建立了分工理事及協(xié)作管理的關(guān)系，而且自此形成了財務(wù)會計、管理會計、審計三方面并立的局面，傳統(tǒng)會計的體系也因此而最終建立起來。此外，就管理會計基本理論的創(chuàng)建而言，在其理論形成的過程中，已與經(jīng)濟(jì)管理理論建立起密切的關(guān)系，這對于未來會計學(xué)的發(fā)展是至關(guān)重要的。
（四）審計基本理論的創(chuàng)立。在19世紀(jì)70年代以前，對審計問題的研究同簿記學(xué)一樣，主要放在有關(guān)實務(wù)的操作程序、技術(shù)處理與方法運用方面，而在19世紀(jì)的最后30年間，隨著股份制公司的發(fā)展，股票上市交易中經(jīng)濟(jì)訴訟案件的日益增加，德國與英國的會計學(xué)者、會計師及律師，不僅開始展開對基本審計理論問題的研究，而且密切結(jié)合會計基本理論問題來研究審計基本理論問題，這對會計學(xué)的發(fā)展造成了深遠(yuǎn)影響。在20世紀(jì)的前30年里，美國學(xué)者在審計基本理論研究方面顯示出后來者居上的優(yōu)勢，他們既注重研究英國與德國的審計理論成果，并恰當(dāng)?shù)匾M(jìn)這些成果，而又根據(jù)本國實際立足于創(chuàng)新發(fā)展，最終對推動審計理論的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)
總而言之，在進(jìn)入20世紀(jì)最初的幾十年里，學(xué)者們在繼承、發(fā)展歷史研究成果的基礎(chǔ)上創(chuàng)立了會計學(xué)，促使會計的發(fā)展進(jìn)入到一個新的時代。當(dāng)然，如果、站在現(xiàn)代會計發(fā)展的立場上來考察問題，由于會計學(xué)在創(chuàng)立之初的歷史局限性及其客觀上它與現(xiàn)代會計所存在的明顯差距，在會計發(fā)展人們將其劃歸“傳統(tǒng)會計”之列。然而，我們卻應(yīng)當(dāng)看到，正是在傳統(tǒng)會計“創(chuàng)立時期之內(nèi)，已為現(xiàn)代會計的產(chǎn)生與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此后，也正是通過20世紀(jì)三、四十年代這個過渡時期的轉(zhuǎn)變工作，最終把”傳統(tǒng)會計“推進(jìn)到現(xiàn)代會計的奠基階段。
二、現(xiàn)代會計的奠基階段
20世紀(jì)是科技領(lǐng)域與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化迅速的世紀(jì)。剛剛進(jìn)入新世紀(jì)不久，三四十年代便開始了波瀾壯闊的新技術(shù)革命。至40年代，大科學(xué)、大工程、大企業(yè)的發(fā)展已成定局，從此人類便進(jìn)入到科學(xué)社會化、技術(shù)社會化、管理社會化、教育社會化，以及生產(chǎn)社會化的新階段。轉(zhuǎn)瞬之間，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模形成，并進(jìn)一步朝著系統(tǒng)化、信息化、科學(xué)化方向發(fā)展。在此情況下，會計工作與會計學(xué)研究都面臨著新的挑戰(zhàn)與一系列亟待解決的新問題。當(dāng)代人對所謂“傳統(tǒng)會計”與“現(xiàn)代會計”界域之區(qū)分正是以環(huán)境變化為客觀依據(jù)加以分析確定的，而現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史基礎(chǔ)則是會計界力求適應(yīng)環(huán)境變化的要求通過改革創(chuàng)新而奠定的。
（一）財務(wù)會計規(guī)范的創(chuàng)建。無論是17世紀(jì)、18世紀(jì)體現(xiàn)于德國等國商法中的“簿記規(guī)范”，還是法國獨立頒布的（簿記法》，作為約束專業(yè)行為的規(guī)范都還具有一定的歷史局限性。在進(jìn)入20世紀(jì)后，即使1921年美國所頒布的聞名于世的《預(yù)算與會計法案》也尚未具體而具有針對性地解決公司的財務(wù)會計規(guī)范問題。真正認(rèn)識到財務(wù)會計規(guī)范建設(shè)的重要性及著手解決這方面的問題，發(fā)生于1929年至30年代初經(jīng)濟(jì)危機過程之中。這場發(fā)生于美國而牽連整個資本主義世界的經(jīng)濟(jì)大危機固然主要是由于資本主義制度本身所固有的矛盾所造成的，然而，公司財務(wù)會計信息失真與財務(wù)管理混亂，以及股市管理失控與會計公司審計失職也是造成經(jīng)濟(jì)危機的具體原因。會計以精確的計量、記錄作為產(chǎn)出與提供相關(guān)的信息為總原則，而要堅持這一原則既有賴于科學(xué)會計方法的運用，更有賴于具有法定性與指導(dǎo)性意義的財務(wù)會計行為規(guī)范。在對這場經(jīng)濟(jì)危機進(jìn)行反思的過程中，包括美國政府的證券管理機關(guān)、美國會計師協(xié)會，以及會計師與教育工作者都逐步認(rèn)識到這一點，其中會計學(xué)的研究者對此有著更加深刻的認(rèn)識。正是在政府證券管理機關(guān)的組織領(lǐng)導(dǎo)下與美國會計師協(xié)會的參與之下，一方面制定了《證券法》和《證券交易法》，并由美國政府分別于1933年和1934年發(fā)布，而另一方面，又通過美國會計師協(xié)會授權(quán)它所建立的特別委員會對財務(wù)會計規(guī)范展開研究，從此開始了財務(wù)會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究、制定與發(fā)布工作。自1932年特別委員會發(fā)布題為《會計的基本準(zhǔn)則》的研究報告，從今往后財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與執(zhí)行工作日益走上正軌，并一步步推向前進(jìn)，在現(xiàn)代會計發(fā)展產(chǎn)生了極其重要影響。財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的形成不僅奠定了現(xiàn)代會計法制體系的基礎(chǔ)，而且奠定了現(xiàn)代會計理論體系的基礎(chǔ)，它是由“傳統(tǒng)會計”向“現(xiàn)代會計”轉(zhuǎn)變的一個重要方面。
（二）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計組織部門的創(chuàng)建。進(jìn)入20世紀(jì)30年代后，從改善公司的管理狀況及建立公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制出發(fā)，美國的各大公司率先進(jìn)行了財務(wù)會計組織改革，并最終在公司財務(wù)副總經(jīng)理的統(tǒng)領(lǐng)之下，形成了由財務(wù)長（treasurer）主掌公司財務(wù)，由總控制長（Controller）主掌會計，而由內(nèi)部審計長主掌公司內(nèi)部審計的三位一體的組織制度。其后，這種組織體制逐步在世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中造成深刻影響，并通過各國的創(chuàng)新發(fā)展，在全世界形成了具有代表性的財務(wù)會計方面的組織制度。這為現(xiàn)代會計工作的組織運行提供了組織保障。
（三）現(xiàn)代會計基礎(chǔ)立定中兩個根本性轉(zhuǎn)變的實現(xiàn)。進(jìn)入50年代后，在以上會計組織與制度建立和發(fā)展的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)了由傳統(tǒng)財務(wù)會計向現(xiàn)代財務(wù)會計轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)管理會計向現(xiàn)代管理會計的轉(zhuǎn)變。兩個轉(zhuǎn)變的完成及其管理會計在公司管理中逐步進(jìn)入它的實際運用階段，以及它在管理中功能作用的發(fā)揮，最終使現(xiàn)代會計的全新面貌顯示出來。
（四）宏觀會計的建立與多種專業(yè)化會計的產(chǎn)生。20世紀(jì)科學(xué)的迅速進(jìn)展，宣告了幾百年來形成的學(xué)科專業(yè)化時代的結(jié)束，進(jìn)入50年代后，學(xué)科交叉、綜合已成為勢不可擋的潮流。在40年代以后，現(xiàn)代會計先后受到行為科學(xué)、系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論、極限論、宏觀經(jīng)濟(jì)理論以及計算機等科學(xué)的影響，一方面由微觀管理領(lǐng)域向宏觀管理領(lǐng)域擴(kuò)展，導(dǎo)致宏觀會計的產(chǎn)生，另一方面由于微觀經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域里的滲透與融合，又導(dǎo)致多種專業(yè)化會計的產(chǎn)生。這種情形一則奠定了現(xiàn)代會計向全方位控制發(fā)展的基礎(chǔ)；二則奠定了現(xiàn)代會計向系統(tǒng)控制方向發(fā)展的基礎(chǔ)；最后，也促使現(xiàn)代會計學(xué)朝著邊緣學(xué)科的方向發(fā)展。
（五）現(xiàn)代審計的建立。作為現(xiàn)代會計的一個重要組成部分的現(xiàn)代審計，也是在20世紀(jì)50年代由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變而來的。在審計工作方面，50年代以后，無論是政府審計、公共會計師審計、內(nèi)部審計，還是宏觀審計都發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變，它們都已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制領(lǐng)域里的重要組成部分。在現(xiàn)代審計學(xué)建設(shè)方面，它不僅與現(xiàn)代會計學(xué)有機結(jié)合為一體，奠定了進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。而且奠定了本分支學(xué)科進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。
（六）計算機會計系統(tǒng)的建立。40年代發(fā)明計算機，50年代出現(xiàn)商用計算機，至60年代因計算機在經(jīng)濟(jì)計量與管理領(lǐng)域的運用而取得進(jìn)一步的發(fā)展，到70年代，計算機的生產(chǎn)與運用便進(jìn)入到它的飛速發(fā)展時代。從計算機會計方面考察，60年代至今，經(jīng)歷了由單項會計事項處理進(jìn)展到會計綜合實務(wù)事項處理階段，而后又由計算機會計信息系統(tǒng)建設(shè)運用進(jìn)展到計算機會計管理系統(tǒng)建設(shè)運用階段。計算機進(jìn)入會計領(lǐng)域，一開始便引起了會計核算與會計管理革命，其后很快便改變了會計的地位與作用，為現(xiàn)代會計工作進(jìn)入經(jīng)濟(jì)決策領(lǐng)域及在宏觀經(jīng)濟(jì)控制中發(fā)揮作用創(chuàng)造了基本條件。
（七）現(xiàn)代會計理論基礎(chǔ)的確定。在20世紀(jì)四五十年代，現(xiàn)代會計的理論基礎(chǔ)主要是在財務(wù)會計準(zhǔn)則研究成果的基礎(chǔ)上奠定的。其后，在60年代至80年代，在學(xué)科之間的綜合、交叉影響過程中，通過進(jìn)一步展開研究，又逐步形成了現(xiàn)代會計理論的框架結(jié)構(gòu)。一般而言，這個框架結(jié)構(gòu)由會計基礎(chǔ)理論（經(jīng)濟(jì)學(xué)等）、基礎(chǔ)會計理論（會計學(xué)原理等）、會計組織與制度理論、會計方法論、會計史學(xué)理論，以及財務(wù)會計與管理會計、審計的專項會計理論組合而成。這是現(xiàn)代會計理論進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。
（八）現(xiàn)代會計的國際協(xié)調(diào)格局形成。伴隨著20世紀(jì)50年代至80年代在世界范圍內(nèi)市場、金融、投資、生產(chǎn)乃至消費的國際化程度日益增進(jìn)，會計逐步成為國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的至關(guān)重要的組成部分，國際會計協(xié)調(diào)工作及其研究逐步展開，形成了會計的國際協(xié)調(diào)格局。會計的國際協(xié)調(diào)既開辟了現(xiàn)代會計在未來發(fā)展的新領(lǐng)域，溝通了國與國之間跨越國界展開研究，為國際會計的專門化研究創(chuàng)造了條件，而又建立了跨越國界的會計工作關(guān)系，促進(jìn)了不同國家間的會計交流，把會計的作用不斷擴(kuò)大到國際范圍，從而使未來現(xiàn)代會計的發(fā)展得以持續(xù)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求。
總而言之，20世紀(jì)的歷史告訴我們一個十分驚人的事實，即20世紀(jì)50年代至80年代對于科技、經(jīng)濟(jì)、管理乃至?xí)嫷陌l(fā)展都是十分關(guān)鍵性的歷史時期。如現(xiàn)代物理學(xué)90%的知識都是在1950年以后產(chǎn)生的，計算機也是在進(jìn)入50年代后才迅速發(fā)展起來的，并在50年代至80年代間極大的改變了世界的面貌。再如現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理論也是在40年代以后取得長足發(fā)展的，并在世界上形成了科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)管理并駕齊驅(qū)發(fā)展的局面。從前文所述可見，現(xiàn)代會計發(fā)展的基礎(chǔ)是在50年代至80年代之間奠定的，它與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展相輔而行，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國際化的歷史進(jìn)程中顯示出更加重要的作用。
三、現(xiàn)代會計的發(fā)展時期
信息技術(shù)在20世紀(jì)80年代加快了它的發(fā)展速度，至90年代又出現(xiàn)了突飛猛進(jìn)的發(fā)展氣勢。同時，專家們認(rèn)為，在進(jìn)入90年代后，高新技術(shù)已從它的幼年期向壯年期轉(zhuǎn)變，因此，信息時代的特征也更為充分地在90年代顯示出來。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面講，一方面世界經(jīng)濟(jì)一體化或經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展態(tài)勢也在90年代更加明顯的表現(xiàn)出來，另一方面也正是在90年代，對知識經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識日益提高。具體講，在90年代初便認(rèn)識到未來的經(jīng)濟(jì)是“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”，隨后、又進(jìn)一步作出“21世紀(jì)信息時代的本質(zhì)是知識經(jīng)濟(jì)”的結(jié)論。當(dāng)今，在90年代末，幾乎在全世界的學(xué)術(shù)界與政界達(dá)成共識：新世紀(jì)將是知識經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的時代。也正是根據(jù)90年代所發(fā)生的變化，美國的社會預(yù)測學(xué)家約翰。奈斯比特把“繁榮的90年代世界經(jīng)濟(jì)”看做是通向21世紀(jì)的入口。
基于上述讓人始料不及的新變化，筆者不得不調(diào)整對20世紀(jì)會計發(fā)展的歷史劃期，更正以往所作的現(xiàn)代會計在“60年代至80年代”已得到初步發(fā)展的結(jié)論，而把現(xiàn)代會計進(jìn)入發(fā)展時期確定在20世紀(jì)90年代。盡管我們不同意把工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時代的會計一概劃入“傳統(tǒng)會計”之列的作法，然而，我們卻必須正視現(xiàn)代會計在進(jìn)入90年代后所面臨的挑戰(zhàn)與所遇到的一系列的新問題，必須科學(xué)測試在進(jìn)入21世紀(jì)之后，現(xiàn)代會計在發(fā)展中必將發(fā)生的重大變化。
歷經(jīng)三個相關(guān)聯(lián)的演進(jìn)階段，走完讓人感嘆不已的百年行程。在百年之間，轉(zhuǎn)折之中有轉(zhuǎn)折，曲折之中有迂回。環(huán)境巨變，風(fēng)云陡起，改革創(chuàng)新無止境；創(chuàng)業(yè)奠基，繼往開來，一百年間，接力奮進(jìn)三代人。在現(xiàn)代會計奠基時期，世界會計界已齊心協(xié)力創(chuàng)基業(yè)，在進(jìn)入現(xiàn)代會計發(fā)展階段后，世界會計界正在打破國家界線，將國際會計協(xié)調(diào)及一體化研究工作推進(jìn)到一個新的時期。歷史總是讓我們牢牢記住過去的崢嶸歲月，而歷史則更敦促我們努力奮進(jìn)去創(chuàng)造更加光輝燦爛的未來。
從總體上考察，可以把20世紀(jì)的百年演進(jìn)史劃分為兩個大的時期，即前50年世界性風(fēng)云變幻中艱苦卓絕的奮斗時期與后50年世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繁榮昌盛時期。1914-1918年發(fā)生的第一次世界大戰(zhàn)，一方面將33個國家及15億人口卷入戰(zhàn)禍，使社會經(jīng)濟(jì)遭受到極大的破壞，另三方面它又削弱了資本主義的世界體系，使“十月革命”在俄國取得成功，開始了無產(chǎn)階級社會主義革命的新時代；而以1929-1933年世界性經(jīng)濟(jì)大危機為背景，在1937-1945年發(fā)生的第二次世界大戰(zhàn)，一方面使用多個國家和地區(qū)的20億以上的人口經(jīng)受了這場災(zāi)難，陷人民于水深火熱之中，而另一方面又在客觀上進(jìn)一步促使世界各國工農(nóng)革命運動的發(fā)展及民族解放運動的勝利，其中震驚世界的歷史事件為社會主義新中國的誕生。由于在前半個世紀(jì)，美國本土遠(yuǎn)離戰(zhàn)禍，未受戰(zhàn)爭摧殘，加之得天獨厚的自然資源及移民的優(yōu)勢，故這些原因得以使它在20世紀(jì)的科技、經(jīng)濟(jì)乃至?xí)嫲l(fā)展方面一直走在世界前列。此外，二戰(zhàn)后，德、意、日也先后從戰(zhàn)爭罪惡中擺脫出來，并通過重視科技、管理與教育促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以它們也在20世紀(jì)后50年成為世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家。尤其是1967年歐共體的正式合并建立，并逐步向整個西歐的趨進(jìn)擴(kuò)展，最終在世界上形成了北美、西歐與日本三大市場經(jīng)濟(jì)并立的局面。當(dāng)然，受世人關(guān)注的是，在20世紀(jì)最后的20多年間，中國經(jīng)濟(jì)的飛躍而穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展，已經(jīng)成為實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的一個樣板。
會計環(huán)境的重大變化，既從不同的方面為會計的發(fā)展提供了歷史機遇，而又從不同的方面影響著會計發(fā)展的歷史進(jìn)程。20世紀(jì)的科技、經(jīng)濟(jì)、政治乃至文化方面的變化，既確定了會計的歷史運行軌跡，而又譜寫了會計改革創(chuàng)新、求實發(fā)展，以及理論研究突破的新篇章。本文正是根據(jù)20世紀(jì)會計環(huán)境的演變規(guī)律，來確定百年間會計發(fā)展的歷史劃期，并按照劃期具體描述20世紀(jì)會計發(fā)展的歷史進(jìn)程。
一、會計學(xué)的創(chuàng)立時期
19世紀(jì)末，世界上第一批工業(yè)——電力、化學(xué)、石油等行業(yè)的產(chǎn)生及其初步發(fā)展，使世界的工業(yè)生產(chǎn)在1870-1900年間增加了近兩倍，而在進(jìn)入20世紀(jì)后的1900-1913年間依然保持了上世紀(jì)末的發(fā)展速度。同時，到1911年不僅伴隨著海洋運輸業(yè)的發(fā)展，大大縮短了世界航運的距離，而且在歐美鐵路發(fā)展的基礎(chǔ)上，全球各洲的鐵路都有了長足的發(fā)展，并最終形成了環(huán)繞世界的鐵路網(wǎng)。此外，在1903-1911年這8年間，國際貿(mào)易增長了50%，西歐與美國各大城市的商業(yè)出現(xiàn)了繁榮興盛的局面。考察20世紀(jì)最初30年的史實，會計正是在工商業(yè)的繁榮發(fā)展中成長起來的，而會計學(xué)也正是為著適應(yīng)當(dāng)時公司對會計人才的迫切需求及通過教育工作者與公共會計師，以及工程師們的結(jié)合研究創(chuàng)立的。
（一）會計學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立。如前述及，早期會計思想的啟蒙者及會計理論的開拓者，已在19世紀(jì)簿記學(xué)原理的基礎(chǔ)上，創(chuàng)立了屬于會計學(xué)基礎(chǔ)方面的理論。這種理論的立足點在于確定一系列的會計概念，并在這些概念之間建立起邏輯結(jié)合關(guān)系，從而跳出了以往簿記方法論的圈子。同時，他們開始從管理的方位來研究會計方面的問題，并論證了會計在經(jīng)濟(jì)管理工作中的地位與作用。在20世紀(jì)二三十年代，一些跨世紀(jì)的學(xué)者又進(jìn)一步擴(kuò)大了會計基礎(chǔ)理論的研究范圍，并著重圍繞資產(chǎn)負(fù)債表理論與實務(wù)問題結(jié)合展開研究，從而確立了會計學(xué)原理的基本框架。進(jìn)入40年代，諸如美國會計學(xué)者凱斯特、派登與芬尼等所著《會計學(xué)原理》已成為舉世公認(rèn)的經(jīng)典著作。
（二）成本會計理論的創(chuàng)立。20世紀(jì)以前的成本會計一直停留在對產(chǎn)品成本的計算與考核方面。因而，通常學(xué)者們稱其為“成本簿記”發(fā)展階段。在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，圍繞完善“工廠制度”，開始著重從核算與控制的結(jié)合方面研究成本問題，自此成本簿記研究開始向成本會計研究方面轉(zhuǎn)變。1911年美國工程師泰羅在他上世紀(jì)末發(fā)表的論文的基礎(chǔ)上，出版了他的名著《科學(xué)管理原理》，在此之后，諸如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”及“預(yù)算控制”之類的概念及方法便被引進(jìn)到會計體系中來，隨之逐步形成了較為科學(xué)的“成本制度”及其“成本控制系統(tǒng)”。至三四十年代美國會計學(xué)者勞倫斯、陀爾等所著的《成本會計）也已成為成本會計研究方面的經(jīng)典之作。
（三）管理會計的產(chǎn)生及其基本理論的創(chuàng)立。管理會計的產(chǎn)生是工業(yè)經(jīng)濟(jì)與公司制發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，也是公司的明確地把會計納入企業(yè)內(nèi)部管理體系中的集中體現(xiàn)。在20世紀(jì)二三十年代，不僅管理會計與財務(wù)會計在一些公司中初步建立了分工理事及協(xié)作管理的關(guān)系，而且自此形成了財務(wù)會計、管理會計、審計三方面并立的局面，傳統(tǒng)會計的體系也因此而最終建立起來。此外，就管理會計基本理論的創(chuàng)建而言，在其理論形成的過程中，已與經(jīng)濟(jì)管理理論建立起密切的關(guān)系，這對于未來會計學(xué)的發(fā)展是至關(guān)重要的。
（四）審計基本理論的創(chuàng)立。在19世紀(jì)70年代以前，對審計問題的研究同簿記學(xué)一樣，主要放在有關(guān)實務(wù)的操作程序、技術(shù)處理與方法運用方面，而在19世紀(jì)的最后30年間，隨著股份制公司的發(fā)展，股票上市交易中經(jīng)濟(jì)訴訟案件的日益增加，德國與英國的會計學(xué)者、會計師及律師，不僅開始展開對基本審計理論問題的研究，而且密切結(jié)合會計基本理論問題來研究審計基本理論問題，這對會計學(xué)的發(fā)展造成了深遠(yuǎn)影響。在20世紀(jì)的前30年里，美國學(xué)者在審計基本理論研究方面顯示出后來者居上的優(yōu)勢，他們既注重研究英國與德國的審計理論成果，并恰當(dāng)?shù)匾M(jìn)這些成果，而又根據(jù)本國實際立足于創(chuàng)新發(fā)展，最終對推動審計理論的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)
總而言之，在進(jìn)入20世紀(jì)最初的幾十年里，學(xué)者們在繼承、發(fā)展歷史研究成果的基礎(chǔ)上創(chuàng)立了會計學(xué)，促使會計的發(fā)展進(jìn)入到一個新的時代。當(dāng)然，如果、站在現(xiàn)代會計發(fā)展的立場上來考察問題，由于會計學(xué)在創(chuàng)立之初的歷史局限性及其客觀上它與現(xiàn)代會計所存在的明顯差距，在會計發(fā)展人們將其劃歸“傳統(tǒng)會計”之列。然而，我們卻應(yīng)當(dāng)看到，正是在傳統(tǒng)會計“創(chuàng)立時期之內(nèi)，已為現(xiàn)代會計的產(chǎn)生與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此后，也正是通過20世紀(jì)三、四十年代這個過渡時期的轉(zhuǎn)變工作，最終把”傳統(tǒng)會計“推進(jìn)到現(xiàn)代會計的奠基階段。
二、現(xiàn)代會計的奠基階段
20世紀(jì)是科技領(lǐng)域與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化迅速的世紀(jì)。剛剛進(jìn)入新世紀(jì)不久，三四十年代便開始了波瀾壯闊的新技術(shù)革命。至40年代，大科學(xué)、大工程、大企業(yè)的發(fā)展已成定局，從此人類便進(jìn)入到科學(xué)社會化、技術(shù)社會化、管理社會化、教育社會化，以及生產(chǎn)社會化的新階段。轉(zhuǎn)瞬之間，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模形成，并進(jìn)一步朝著系統(tǒng)化、信息化、科學(xué)化方向發(fā)展。在此情況下，會計工作與會計學(xué)研究都面臨著新的挑戰(zhàn)與一系列亟待解決的新問題。當(dāng)代人對所謂“傳統(tǒng)會計”與“現(xiàn)代會計”界域之區(qū)分正是以環(huán)境變化為客觀依據(jù)加以分析確定的，而現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史基礎(chǔ)則是會計界力求適應(yīng)環(huán)境變化的要求通過改革創(chuàng)新而奠定的。
（一）財務(wù)會計規(guī)范的創(chuàng)建。無論是17世紀(jì)、18世紀(jì)體現(xiàn)于德國等國商法中的“簿記規(guī)范”，還是法國獨立頒布的（簿記法》，作為約束專業(yè)行為的規(guī)范都還具有一定的歷史局限性。在進(jìn)入20世紀(jì)后，即使1921年美國所頒布的聞名于世的《預(yù)算與會計法案》也尚未具體而具有針對性地解決公司的財務(wù)會計規(guī)范問題。真正認(rèn)識到財務(wù)會計規(guī)范建設(shè)的重要性及著手解決這方面的問題，發(fā)生于1929年至30年代初經(jīng)濟(jì)危機過程之中。這場發(fā)生于美國而牽連整個資本主義世界的經(jīng)濟(jì)大危機固然主要是由于資本主義制度本身所固有的矛盾所造成的，然而，公司財務(wù)會計信息失真與財務(wù)管理混亂，以及股市管理失控與會計公司審計失職也是造成經(jīng)濟(jì)危機的具體原因。會計以精確的計量、記錄作為產(chǎn)出與提供相關(guān)的信息為總原則，而要堅持這一原則既有賴于科學(xué)會計方法的運用，更有賴于具有法定性與指導(dǎo)性意義的財務(wù)會計行為規(guī)范。在對這場經(jīng)濟(jì)危機進(jìn)行反思的過程中，包括美國政府的證券管理機關(guān)、美國會計師協(xié)會，以及會計師與教育工作者都逐步認(rèn)識到這一點，其中會計學(xué)的研究者對此有著更加深刻的認(rèn)識。正是在政府證券管理機關(guān)的組織領(lǐng)導(dǎo)下與美國會計師協(xié)會的參與之下，一方面制定了《證券法》和《證券交易法》，并由美國政府分別于1933年和1934年發(fā)布，而另一方面，又通過美國會計師協(xié)會授權(quán)它所建立的特別委員會對財務(wù)會計規(guī)范展開研究，從此開始了財務(wù)會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究、制定與發(fā)布工作。自1932年特別委員會發(fā)布題為《會計的基本準(zhǔn)則》的研究報告，從今往后財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與執(zhí)行工作日益走上正軌，并一步步推向前進(jìn)，在現(xiàn)代會計發(fā)展產(chǎn)生了極其重要影響。財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的形成不僅奠定了現(xiàn)代會計法制體系的基礎(chǔ)，而且奠定了現(xiàn)代會計理論體系的基礎(chǔ)，它是由“傳統(tǒng)會計”向“現(xiàn)代會計”轉(zhuǎn)變的一個重要方面。
（二）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計組織部門的創(chuàng)建。進(jìn)入20世紀(jì)30年代后，從改善公司的管理狀況及建立公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制出發(fā)，美國的各大公司率先進(jìn)行了財務(wù)會計組織改革，并最終在公司財務(wù)副總經(jīng)理的統(tǒng)領(lǐng)之下，形成了由財務(wù)長（treasurer）主掌公司財務(wù)，由總控制長（Controller）主掌會計，而由內(nèi)部審計長主掌公司內(nèi)部審計的三位一體的組織制度。其后，這種組織體制逐步在世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中造成深刻影響，并通過各國的創(chuàng)新發(fā)展，在全世界形成了具有代表性的財務(wù)會計方面的組織制度。這為現(xiàn)代會計工作的組織運行提供了組織保障。
（三）現(xiàn)代會計基礎(chǔ)立定中兩個根本性轉(zhuǎn)變的實現(xiàn)。進(jìn)入50年代后，在以上會計組織與制度建立和發(fā)展的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)了由傳統(tǒng)財務(wù)會計向現(xiàn)代財務(wù)會計轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)管理會計向現(xiàn)代管理會計的轉(zhuǎn)變。兩個轉(zhuǎn)變的完成及其管理會計在公司管理中逐步進(jìn)入它的實際運用階段，以及它在管理中功能作用的發(fā)揮，最終使現(xiàn)代會計的全新面貌顯示出來。
（四）宏觀會計的建立與多種專業(yè)化會計的產(chǎn)生。20世紀(jì)科學(xué)的迅速進(jìn)展，宣告了幾百年來形成的學(xué)科專業(yè)化時代的結(jié)束，進(jìn)入50年代后，學(xué)科交叉、綜合已成為勢不可擋的潮流。在40年代以后，現(xiàn)代會計先后受到行為科學(xué)、系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論、極限論、宏觀經(jīng)濟(jì)理論以及計算機等科學(xué)的影響，一方面由微觀管理領(lǐng)域向宏觀管理領(lǐng)域擴(kuò)展，導(dǎo)致宏觀會計的產(chǎn)生，另一方面由于微觀經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域里的滲透與融合，又導(dǎo)致多種專業(yè)化會計的產(chǎn)生。這種情形一則奠定了現(xiàn)代會計向全方位控制發(fā)展的基礎(chǔ)；二則奠定了現(xiàn)代會計向系統(tǒng)控制方向發(fā)展的基礎(chǔ)；最后，也促使現(xiàn)代會計學(xué)朝著邊緣學(xué)科的方向發(fā)展。
（五）現(xiàn)代審計的建立。作為現(xiàn)代會計的一個重要組成部分的現(xiàn)代審計，也是在20世紀(jì)50年代由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變而來的。在審計工作方面，50年代以后，無論是政府審計、公共會計師審計、內(nèi)部審計，還是宏觀審計都發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變，它們都已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制領(lǐng)域里的重要組成部分。在現(xiàn)代審計學(xué)建設(shè)方面，它不僅與現(xiàn)代會計學(xué)有機結(jié)合為一體，奠定了進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。而且奠定了本分支學(xué)科進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。
（六）計算機會計系統(tǒng)的建立。40年代發(fā)明計算機，50年代出現(xiàn)商用計算機，至60年代因計算機在經(jīng)濟(jì)計量與管理領(lǐng)域的運用而取得進(jìn)一步的發(fā)展，到70年代，計算機的生產(chǎn)與運用便進(jìn)入到它的飛速發(fā)展時代。從計算機會計方面考察，60年代至今，經(jīng)歷了由單項會計事項處理進(jìn)展到會計綜合實務(wù)事項處理階段，而后又由計算機會計信息系統(tǒng)建設(shè)運用進(jìn)展到計算機會計管理系統(tǒng)建設(shè)運用階段。計算機進(jìn)入會計領(lǐng)域，一開始便引起了會計核算與會計管理革命，其后很快便改變了會計的地位與作用，為現(xiàn)代會計工作進(jìn)入經(jīng)濟(jì)決策領(lǐng)域及在宏觀經(jīng)濟(jì)控制中發(fā)揮作用創(chuàng)造了基本條件。
（七）現(xiàn)代會計理論基礎(chǔ)的確定。在20世紀(jì)四五十年代，現(xiàn)代會計的理論基礎(chǔ)主要是在財務(wù)會計準(zhǔn)則研究成果的基礎(chǔ)上奠定的。其后，在60年代至80年代，在學(xué)科之間的綜合、交叉影響過程中，通過進(jìn)一步展開研究，又逐步形成了現(xiàn)代會計理論的框架結(jié)構(gòu)。一般而言，這個框架結(jié)構(gòu)由會計基礎(chǔ)理論（經(jīng)濟(jì)學(xué)等）、基礎(chǔ)會計理論（會計學(xué)原理等）、會計組織與制度理論、會計方法論、會計史學(xué)理論，以及財務(wù)會計與管理會計、審計的專項會計理論組合而成。這是現(xiàn)代會計理論進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。
（八）現(xiàn)代會計的國際協(xié)調(diào)格局形成。伴隨著20世紀(jì)50年代至80年代在世界范圍內(nèi)市場、金融、投資、生產(chǎn)乃至消費的國際化程度日益增進(jìn)，會計逐步成為國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的至關(guān)重要的組成部分，國際會計協(xié)調(diào)工作及其研究逐步展開，形成了會計的國際協(xié)調(diào)格局。會計的國際協(xié)調(diào)既開辟了現(xiàn)代會計在未來發(fā)展的新領(lǐng)域，溝通了國與國之間跨越國界展開研究，為國際會計的專門化研究創(chuàng)造了條件，而又建立了跨越國界的會計工作關(guān)系，促進(jìn)了不同國家間的會計交流，把會計的作用不斷擴(kuò)大到國際范圍，從而使未來現(xiàn)代會計的發(fā)展得以持續(xù)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求。
總而言之，20世紀(jì)的歷史告訴我們一個十分驚人的事實，即20世紀(jì)50年代至80年代對于科技、經(jīng)濟(jì)、管理乃至?xí)嫷陌l(fā)展都是十分關(guān)鍵性的歷史時期。如現(xiàn)代物理學(xué)90%的知識都是在1950年以后產(chǎn)生的，計算機也是在進(jìn)入50年代后才迅速發(fā)展起來的，并在50年代至80年代間極大的改變了世界的面貌。再如現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理論也是在40年代以后取得長足發(fā)展的，并在世界上形成了科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)管理并駕齊驅(qū)發(fā)展的局面。從前文所述可見，現(xiàn)代會計發(fā)展的基礎(chǔ)是在50年代至80年代之間奠定的，它與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展相輔而行，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國際化的歷史進(jìn)程中顯示出更加重要的作用。
三、現(xiàn)代會計的發(fā)展時期
信息技術(shù)在20世紀(jì)80年代加快了它的發(fā)展速度，至90年代又出現(xiàn)了突飛猛進(jìn)的發(fā)展氣勢。同時，專家們認(rèn)為，在進(jìn)入90年代后，高新技術(shù)已從它的幼年期向壯年期轉(zhuǎn)變，因此，信息時代的特征也更為充分地在90年代顯示出來。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面講，一方面世界經(jīng)濟(jì)一體化或經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展態(tài)勢也在90年代更加明顯的表現(xiàn)出來，另一方面也正是在90年代，對知識經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識日益提高。具體講，在90年代初便認(rèn)識到未來的經(jīng)濟(jì)是“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”，隨后、又進(jìn)一步作出“21世紀(jì)信息時代的本質(zhì)是知識經(jīng)濟(jì)”的結(jié)論。當(dāng)今，在90年代末，幾乎在全世界的學(xué)術(shù)界與政界達(dá)成共識：新世紀(jì)將是知識經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的時代。也正是根據(jù)90年代所發(fā)生的變化，美國的社會預(yù)測學(xué)家約翰。奈斯比特把“繁榮的90年代世界經(jīng)濟(jì)”看做是通向21世紀(jì)的入口。
基于上述讓人始料不及的新變化，筆者不得不調(diào)整對20世紀(jì)會計發(fā)展的歷史劃期，更正以往所作的現(xiàn)代會計在“60年代至80年代”已得到初步發(fā)展的結(jié)論，而把現(xiàn)代會計進(jìn)入發(fā)展時期確定在20世紀(jì)90年代。盡管我們不同意把工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時代的會計一概劃入“傳統(tǒng)會計”之列的作法，然而，我們卻必須正視現(xiàn)代會計在進(jìn)入90年代后所面臨的挑戰(zhàn)與所遇到的一系列的新問題，必須科學(xué)測試在進(jìn)入21世紀(jì)之后，現(xiàn)代會計在發(fā)展中必將發(fā)生的重大變化。
歷經(jīng)三個相關(guān)聯(lián)的演進(jìn)階段，走完讓人感嘆不已的百年行程。在百年之間，轉(zhuǎn)折之中有轉(zhuǎn)折，曲折之中有迂回。環(huán)境巨變，風(fēng)云陡起，改革創(chuàng)新無止境；創(chuàng)業(yè)奠基，繼往開來，一百年間，接力奮進(jìn)三代人。在現(xiàn)代會計奠基時期，世界會計界已齊心協(xié)力創(chuàng)基業(yè)，在進(jìn)入現(xiàn)代會計發(fā)展階段后，世界會計界正在打破國家界線，將國際會計協(xié)調(diào)及一體化研究工作推進(jìn)到一個新的時期。歷史總是讓我們牢牢記住過去的崢嶸歲月，而歷史則更敦促我們努力奮進(jìn)去創(chuàng)造更加光輝燦爛的未來。