出口銷售與出口退稅的基本會計核算(一)

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一、 外貿(mào)企業(yè)的一些基本情況
    現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主,但業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為代理,會計核算上卻以自營業(yè)務(wù)核算,
    即行內(nèi)說的“假自營、真代理”。在這一大前提下,會計帳面所反映的,很大程度上不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì),很多財務(wù)分析指標(biāo)在這里是失去其真正意義的。如存貨,外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。說得簡單點(diǎn),做代理的外貿(mào)企業(yè),只是一個票據(jù)與款項的流轉(zhuǎn)中心,是一臺收匯機(jī)器、付款機(jī)器、退稅機(jī)器。服務(wù)意識在外貿(mào)企業(yè)各個部門中是非常重要的,不過這是提外話了。
    由于出口退稅的需要,每筆出口業(yè)務(wù)都通過一關(guān)聯(lián)號(或發(fā)票號、合同號)對出口業(yè)務(wù)的各個核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來,方便退稅核算,同時也方便每筆業(yè)務(wù)的成本核查(財務(wù)軟件的選擇是專業(yè)外貿(mào)財務(wù)軟件)。因此,成本核算通常采用個別認(rèn)定法(以關(guān)聯(lián)號區(qū)分)。
    二、 基本科目設(shè)置
    庫存商品下設(shè):
    庫存商品-出口
    庫存商品-進(jìn)口
    庫存商品-內(nèi)銷
    應(yīng)交增值稅下設(shè):
    應(yīng)交增值稅-應(yīng)交出口增值稅
    應(yīng)交增值稅-應(yīng)交進(jìn)口增值稅
    應(yīng)交增值稅-應(yīng)交內(nèi)銷增值稅
    為了縮短篇幅,不作特別說明的地方,用到該科目時,特指出口。
    三、 基本會計核算
    1、正常購進(jìn)(取得增值稅專用發(fā)票)
    購進(jìn)
    借:庫存商品 100
     應(yīng)交增值稅-進(jìn)項 17
    貸:應(yīng)付帳款 117
    出口銷售(假設(shè)退稅率為13%)
    借:應(yīng)收外匯帳款 150
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 150
    借:主營業(yè)務(wù)成本-庫存成本 100
    貸:庫存商品 100
    借:應(yīng)收出口退稅 13
    貸:應(yīng)交增值稅-出口退稅 13
    借:主營業(yè)務(wù)成本-不退稅轉(zhuǎn)入 4
    貸:應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 4
    收到出口退稅
    借:銀行存款 13
    貸:應(yīng)收出口退稅 13