2、某企業(yè)在a國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2000年度的收入是：（1）境內(nèi)所得為60萬元；（2）a國分支機(jī)構(gòu)取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入折合人民幣為55.6萬元，成本費(fèi)用為15.6萬元，該國稅率為35％，已按此稅率繳納了14萬元的所得稅；請計(jì)算該企業(yè)在我國實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅。（我國的稅率為33％，按分國不分項(xiàng)計(jì)算）
正確答案:
（1）企業(yè)在境外設(shè)立全資機(jī)構(gòu)的境外所得
在a國的境外所得
＝55.6－15.6＝40（萬元）
（2）在a國的境外所得稅稅率扣除限額＝境內(nèi)、外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額×（來源于某國的境外所得÷境內(nèi)、外所得額）＝（60＋40）×33％×（40÷100）＝8.25（萬元）
（3）應(yīng)納稅額＝境內(nèi)、外所得×適用稅率－境外所得扣除限額＝100×33％－8.25＝24.75（萬元）
在a國已納稅未抵扣完的14－8.25＝5.75（萬元），可以在以后的5年內(nèi)抵扣。
3、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2004年度所得稅繳納情況如下：第一季度所得30萬元，第二季度累計(jì)所得50萬元，第三季度累計(jì)所得80萬元，第四季度累計(jì)所得95萬元，該企業(yè)年終納稅調(diào)整前有以下三項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目：（1）2004年5月因?yàn)殡[瞞了一筆（含稅）產(chǎn)品銷售收入11.7萬元，被處少繳增值稅2倍的罰款在稅前已被扣除，但隱瞞的收入于當(dāng)年6月份已入賬；（2）支付廣告費(fèi)25萬元（當(dāng)年銷售收入為950萬元）；（3）2004年1月1日向乙單位借款80萬元進(jìn)行固定資產(chǎn)改造項(xiàng)目；該項(xiàng)目于2004年10月31日完工并投入使用，該企業(yè)至2004年度前為該借款支付利息共計(jì)6.4萬元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算甲企業(yè)各季預(yù)繳和年終匯算清繳的企業(yè)所得稅稅額。
正確答案:
（1）第一季度預(yù)繳所得稅＝30×33％＝9.9（萬元）
第二季度預(yù)繳所得稅＝（50－30）×33％＝6.6（萬元）
第三季度預(yù)繳所得稅＝（80－50）×33％＝9.9（萬元）
第四季度預(yù)繳所得稅＝（95－80）×33％＝4.95（萬元）
一至四季度共預(yù)繳企業(yè)所得稅＝9.9＋6.6＋9.9＋4.95＝31.35（萬元）
（2）年終匯算清繳納稅調(diào)整如下：
①稅收罰款不得被扣除
調(diào)增所得額＝×17％×2＝3.4（萬元）
②廣告費(fèi)稅前扣除額＝950×2％＝19（萬元）
調(diào)增所得額＝25－19＝6（萬元）
（注：稅法規(guī)定，廣告贊助支出應(yīng)參照廣告費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定扣除）
③為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)竣工前應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不應(yīng)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
調(diào)減所得額＝6.4×10/12＝5.33（萬元）
年應(yīng)納稅所得額＝95＋3.4＋6－5.33＝99.07（萬元）
全年應(yīng)納所得稅＝99.07×33％＝32.69（萬元）
年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)所得稅＝32.69－31.35＝1.34（萬元）
4、某公司在2003年依其會計(jì)處理辦法的規(guī)定計(jì)算出其會計(jì)利潤為160萬元，并以此為依據(jù)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查對其賬簿時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在計(jì)算會計(jì)利潤時有下列問題：（1）公司當(dāng)年扣除的工資總額為120萬元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的公司計(jì)稅工資總額只有110萬元；（2）公司當(dāng)年向銀行借款200萬元支付利息12萬元，向其他企業(yè)取得同類同期借款200萬元實(shí)際支付利息10萬元，該公司按銀行利息標(biāo)準(zhǔn)扣除了利息12萬元；（3）當(dāng)年國債利息收入30萬元，公司將其全部計(jì)入利潤；（4）按規(guī)定開支管理費(fèi)用10萬元；（5）購買小設(shè)備支付30萬元，公司在計(jì)算會計(jì)利潤時將其扣除。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，計(jì)算該公司在2002年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補(bǔ)繳的稅款數(shù)額。（保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
正確答案:
（1）應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)以會計(jì)利潤作為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，將計(jì)稅不應(yīng)加而在計(jì)算會計(jì)利潤時已經(jīng)加上的收入扣除掉，將計(jì)稅時不應(yīng)減掉而在計(jì)算會計(jì)利潤時已經(jīng)扣除的支出補(bǔ)加上，將計(jì)稅時應(yīng)加或可扣的款項(xiàng)、在計(jì)算會計(jì)利潤時也作了相同處理的款項(xiàng)不作調(diào)整。
工資的扣除額需要調(diào)整，不應(yīng)超過計(jì)稅工資的款項(xiàng)，超過的依計(jì)稅工資數(shù)額扣除；
向銀行的借款利息不用調(diào)整，向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息數(shù)額少于按銀行同類同期貸款利率計(jì)算的利息數(shù)額的，按實(shí)際支付的利息數(shù)額扣除；
國債利息收入30萬元不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
實(shí)際支付的其他管理費(fèi)用可以扣除，不用調(diào)整；
購買設(shè)備的支出屬于資本性支出不能扣除，應(yīng)調(diào)整加入。因此
應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤－調(diào)整減少額＋調(diào)整增加額＝160－30＋〔（120－110）＋（12－10）＋30〕＝172（萬元）
（2）應(yīng)補(bǔ)繳的稅款＝應(yīng)納稅額－已納稅額＝172×33％－160×33％＝3.96（萬元）
5、2004年度，某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入800萬元，勞務(wù)收入40萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入5萬元，到期國債利息2萬元。該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本430萬元，銷售費(fèi)用80萬元，管理費(fèi)用20萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元，營業(yè)外支出3萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅4.50萬元，教育費(fèi)附加2.70萬元。該企業(yè)全年發(fā)放的計(jì)入當(dāng)期損益的職工工資總額130萬元（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)當(dāng)年計(jì)稅工資總額110萬元）。按照稅法規(guī)定，在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為23萬元。已知該企業(yè)適用所得稅稅率為33％。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額，并列出計(jì)算過程。（2）計(jì)算該企業(yè)2004年度應(yīng)納所得稅稅額，并列出計(jì)算過程。（答案中金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位，第三位小數(shù)四舍五入）。
正確答案:
（1）該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額：
①收入總額＝產(chǎn)品銷售收入＋勞務(wù)收入＋租金收入＋利息收入
＝800＋40＋5＋2＝847（萬元）
②準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝產(chǎn)品銷售成本＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋（營業(yè)外支出－滯納金）＋城市維護(hù)建設(shè)稅＋教育費(fèi)附加－（全年發(fā)放職工工資總額－計(jì)稅工資總額）＋國債利息收入＋其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
＝430＋80＋20＋10＋（3－1）＋4.50＋2.70－（130－110）＋2＋23
＝554.20（萬元）
③該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額
＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
＝847－554.20
＝292.80（萬元）
（2）該企業(yè)2004年度應(yīng)納所得稅額
＝應(yīng)納稅所得額×稅率
＝292.80×33％
＝96.62（萬元）
正確答案:
（1）企業(yè)在境外設(shè)立全資機(jī)構(gòu)的境外所得
在a國的境外所得
＝55.6－15.6＝40（萬元）
（2）在a國的境外所得稅稅率扣除限額＝境內(nèi)、外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額×（來源于某國的境外所得÷境內(nèi)、外所得額）＝（60＋40）×33％×（40÷100）＝8.25（萬元）
（3）應(yīng)納稅額＝境內(nèi)、外所得×適用稅率－境外所得扣除限額＝100×33％－8.25＝24.75（萬元）
在a國已納稅未抵扣完的14－8.25＝5.75（萬元），可以在以后的5年內(nèi)抵扣。
3、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2004年度所得稅繳納情況如下：第一季度所得30萬元，第二季度累計(jì)所得50萬元，第三季度累計(jì)所得80萬元，第四季度累計(jì)所得95萬元，該企業(yè)年終納稅調(diào)整前有以下三項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目：（1）2004年5月因?yàn)殡[瞞了一筆（含稅）產(chǎn)品銷售收入11.7萬元，被處少繳增值稅2倍的罰款在稅前已被扣除，但隱瞞的收入于當(dāng)年6月份已入賬；（2）支付廣告費(fèi)25萬元（當(dāng)年銷售收入為950萬元）；（3）2004年1月1日向乙單位借款80萬元進(jìn)行固定資產(chǎn)改造項(xiàng)目；該項(xiàng)目于2004年10月31日完工并投入使用，該企業(yè)至2004年度前為該借款支付利息共計(jì)6.4萬元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算甲企業(yè)各季預(yù)繳和年終匯算清繳的企業(yè)所得稅稅額。
正確答案:
（1）第一季度預(yù)繳所得稅＝30×33％＝9.9（萬元）
第二季度預(yù)繳所得稅＝（50－30）×33％＝6.6（萬元）
第三季度預(yù)繳所得稅＝（80－50）×33％＝9.9（萬元）
第四季度預(yù)繳所得稅＝（95－80）×33％＝4.95（萬元）
一至四季度共預(yù)繳企業(yè)所得稅＝9.9＋6.6＋9.9＋4.95＝31.35（萬元）
（2）年終匯算清繳納稅調(diào)整如下：
①稅收罰款不得被扣除
調(diào)增所得額＝×17％×2＝3.4（萬元）
②廣告費(fèi)稅前扣除額＝950×2％＝19（萬元）
調(diào)增所得額＝25－19＝6（萬元）
（注：稅法規(guī)定，廣告贊助支出應(yīng)參照廣告費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定扣除）
③為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)竣工前應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不應(yīng)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
調(diào)減所得額＝6.4×10/12＝5.33（萬元）
年應(yīng)納稅所得額＝95＋3.4＋6－5.33＝99.07（萬元）
全年應(yīng)納所得稅＝99.07×33％＝32.69（萬元）
年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)所得稅＝32.69－31.35＝1.34（萬元）
4、某公司在2003年依其會計(jì)處理辦法的規(guī)定計(jì)算出其會計(jì)利潤為160萬元，并以此為依據(jù)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查對其賬簿時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在計(jì)算會計(jì)利潤時有下列問題：（1）公司當(dāng)年扣除的工資總額為120萬元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的公司計(jì)稅工資總額只有110萬元；（2）公司當(dāng)年向銀行借款200萬元支付利息12萬元，向其他企業(yè)取得同類同期借款200萬元實(shí)際支付利息10萬元，該公司按銀行利息標(biāo)準(zhǔn)扣除了利息12萬元；（3）當(dāng)年國債利息收入30萬元，公司將其全部計(jì)入利潤；（4）按規(guī)定開支管理費(fèi)用10萬元；（5）購買小設(shè)備支付30萬元，公司在計(jì)算會計(jì)利潤時將其扣除。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，計(jì)算該公司在2002年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補(bǔ)繳的稅款數(shù)額。（保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
正確答案:
（1）應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)以會計(jì)利潤作為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，將計(jì)稅不應(yīng)加而在計(jì)算會計(jì)利潤時已經(jīng)加上的收入扣除掉，將計(jì)稅時不應(yīng)減掉而在計(jì)算會計(jì)利潤時已經(jīng)扣除的支出補(bǔ)加上，將計(jì)稅時應(yīng)加或可扣的款項(xiàng)、在計(jì)算會計(jì)利潤時也作了相同處理的款項(xiàng)不作調(diào)整。
工資的扣除額需要調(diào)整，不應(yīng)超過計(jì)稅工資的款項(xiàng)，超過的依計(jì)稅工資數(shù)額扣除；
向銀行的借款利息不用調(diào)整，向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息數(shù)額少于按銀行同類同期貸款利率計(jì)算的利息數(shù)額的，按實(shí)際支付的利息數(shù)額扣除；
國債利息收入30萬元不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
實(shí)際支付的其他管理費(fèi)用可以扣除，不用調(diào)整；
購買設(shè)備的支出屬于資本性支出不能扣除，應(yīng)調(diào)整加入。因此
應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤－調(diào)整減少額＋調(diào)整增加額＝160－30＋〔（120－110）＋（12－10）＋30〕＝172（萬元）
（2）應(yīng)補(bǔ)繳的稅款＝應(yīng)納稅額－已納稅額＝172×33％－160×33％＝3.96（萬元）
5、2004年度，某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入800萬元，勞務(wù)收入40萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入5萬元，到期國債利息2萬元。該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本430萬元，銷售費(fèi)用80萬元，管理費(fèi)用20萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元，營業(yè)外支出3萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅4.50萬元，教育費(fèi)附加2.70萬元。該企業(yè)全年發(fā)放的計(jì)入當(dāng)期損益的職工工資總額130萬元（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)當(dāng)年計(jì)稅工資總額110萬元）。按照稅法規(guī)定，在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為23萬元。已知該企業(yè)適用所得稅稅率為33％。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額，并列出計(jì)算過程。（2）計(jì)算該企業(yè)2004年度應(yīng)納所得稅稅額，并列出計(jì)算過程。（答案中金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位，第三位小數(shù)四舍五入）。
正確答案:
（1）該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額：
①收入總額＝產(chǎn)品銷售收入＋勞務(wù)收入＋租金收入＋利息收入
＝800＋40＋5＋2＝847（萬元）
②準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝產(chǎn)品銷售成本＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋（營業(yè)外支出－滯納金）＋城市維護(hù)建設(shè)稅＋教育費(fèi)附加－（全年發(fā)放職工工資總額－計(jì)稅工資總額）＋國債利息收入＋其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
＝430＋80＋20＋10＋（3－1）＋4.50＋2.70－（130－110）＋2＋23
＝554.20（萬元）
③該企業(yè)2004年度應(yīng)納稅所得額
＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
＝847－554.20
＝292.80（萬元）
（2）該企業(yè)2004年度應(yīng)納所得稅額
＝應(yīng)納稅所得額×稅率
＝292.80×33％
＝96.62（萬元）