四、計算題
1、某國有商業(yè)企業(yè)2000年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：商品銷售收入2000萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入5萬元，2000年7月1日兌付到期國債利息收入10萬元，營業(yè)外收入20萬元。全年產(chǎn)品成本1185萬元，按稅法規(guī)定繳納增值稅150萬元，城市維護建設(shè)稅10.5萬元，教育費附加4.5萬元，銷售費用300萬元，管理費用150萬元，其中工會經(jīng)費3萬元、職工教育經(jīng)費2.25萬元、職工福利費21萬元，財務(wù)費用100萬元（其中金融機構(gòu)利息70萬元，向其他企業(yè)拆借資金200萬元，支付借款利息30萬元，銀行貸款年利率為7%）。營業(yè)外支出30萬元，其中繳納稅收滯納金1萬元，全年發(fā)放職工工資及各類獎金150萬元，稅務(wù)部門核定的計稅工資總額為120萬元。企業(yè)所得稅稅率為33％。要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)2000年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得稅額。
正確答案:
解法一：
（1）應(yīng)納稅所得額
＝收入總額－準予扣除項目
收入總額＝營業(yè)收入＋財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入＋國債利息收入＋營業(yè)外收入
＝2000＋5＋10＋20＝2035（萬元）
準予扣除項目＝1185＋10.5＋4.5＋300＋〔150－（3－120×2％）－（2.25－120×1.5％）－（21－120×14％）〕＋〔70＋200×7％〕＋（30－1）－150＋120＋10＝1737.75（萬元）
應(yīng)納稅所得額＝2035－1737.75
＝297.25（萬元）
（2）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額
＝應(yīng)納稅所得額×稅率
＝297.25×33％＝98.09（萬元）
解法二：
（1）計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額
收入總額＝營業(yè)收入＋財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入＋國債利息收入＋營業(yè)外收入
＝2000＋5＋10＋20＝2035（萬元）
成本、費用、稅金金和損失＝成本＋經(jīng)營費用＋管理費用＋財務(wù)費用＋銷售稅金及附加＋營業(yè)外以出
＝1185＋300＋150＋100＋10.5＋4.5＋30
＝1780（萬元）
利潤總額＝收入總額－成本費用稅金和損失
＝2035－1780＝255（萬元）
計算納稅調(diào)整增加額：
①允許扣除的工資支出為120萬元，超過計稅工資標準應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的工資為150－120＝30（萬元）
②允許扣除的工會經(jīng)費為120×2％＝2.4（萬元），超過標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的工會經(jīng)費為3－2.4＝0.6（萬元）
③允許扣除的職工教育經(jīng)費為120×1.5％＝1.8（萬元），超過標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的職工教育經(jīng)費為2.25－1.8＝0.45（萬元）
④允許扣除的職工福利費為120×14％＝16.8（萬元），超過標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的職工福利費為21－16.8＝4.2（萬元）
⑤允許扣除的利息支出為70＋200×7％＝84（萬元），超過標準支付應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的利息支出為100－84＝16（萬元）
⑥營業(yè)外支出中列支的稅收滯納金1萬元，按規(guī)定不許稅前扣除，因此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額1萬元
納稅調(diào)整增加
＝30＋0.6＋0.45＋4.2＋16＋1＝52.25（萬元）
計算納稅調(diào)整減少額：
按照稅法規(guī)定，國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，因此納稅調(diào)整減少總額為國債利息收入10萬元
應(yīng)納稅所得額
＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
＝255＋52.25－10＝297.25（萬元）
（2）計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額
企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
297.25×33％＝98.09（萬元）
1、某國有商業(yè)企業(yè)2000年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：商品銷售收入2000萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入5萬元，2000年7月1日兌付到期國債利息收入10萬元，營業(yè)外收入20萬元。全年產(chǎn)品成本1185萬元，按稅法規(guī)定繳納增值稅150萬元，城市維護建設(shè)稅10.5萬元，教育費附加4.5萬元，銷售費用300萬元，管理費用150萬元，其中工會經(jīng)費3萬元、職工教育經(jīng)費2.25萬元、職工福利費21萬元，財務(wù)費用100萬元（其中金融機構(gòu)利息70萬元，向其他企業(yè)拆借資金200萬元，支付借款利息30萬元，銀行貸款年利率為7%）。營業(yè)外支出30萬元，其中繳納稅收滯納金1萬元，全年發(fā)放職工工資及各類獎金150萬元，稅務(wù)部門核定的計稅工資總額為120萬元。企業(yè)所得稅稅率為33％。要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)2000年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得稅額。
正確答案:
解法一：
（1）應(yīng)納稅所得額
＝收入總額－準予扣除項目
收入總額＝營業(yè)收入＋財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入＋國債利息收入＋營業(yè)外收入
＝2000＋5＋10＋20＝2035（萬元）
準予扣除項目＝1185＋10.5＋4.5＋300＋〔150－（3－120×2％）－（2.25－120×1.5％）－（21－120×14％）〕＋〔70＋200×7％〕＋（30－1）－150＋120＋10＝1737.75（萬元）
應(yīng)納稅所得額＝2035－1737.75
＝297.25（萬元）
（2）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額
＝應(yīng)納稅所得額×稅率
＝297.25×33％＝98.09（萬元）
解法二：
（1）計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額
收入總額＝營業(yè)收入＋財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入＋國債利息收入＋營業(yè)外收入
＝2000＋5＋10＋20＝2035（萬元）
成本、費用、稅金金和損失＝成本＋經(jīng)營費用＋管理費用＋財務(wù)費用＋銷售稅金及附加＋營業(yè)外以出
＝1185＋300＋150＋100＋10.5＋4.5＋30
＝1780（萬元）
利潤總額＝收入總額－成本費用稅金和損失
＝2035－1780＝255（萬元）
計算納稅調(diào)整增加額：
①允許扣除的工資支出為120萬元，超過計稅工資標準應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的工資為150－120＝30（萬元）
②允許扣除的工會經(jīng)費為120×2％＝2.4（萬元），超過標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的工會經(jīng)費為3－2.4＝0.6（萬元）
③允許扣除的職工教育經(jīng)費為120×1.5％＝1.8（萬元），超過標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的職工教育經(jīng)費為2.25－1.8＝0.45（萬元）
④允許扣除的職工福利費為120×14％＝16.8（萬元），超過標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的職工福利費為21－16.8＝4.2（萬元）
⑤允許扣除的利息支出為70＋200×7％＝84（萬元），超過標準支付應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的利息支出為100－84＝16（萬元）
⑥營業(yè)外支出中列支的稅收滯納金1萬元，按規(guī)定不許稅前扣除，因此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額1萬元
納稅調(diào)整增加
＝30＋0.6＋0.45＋4.2＋16＋1＝52.25（萬元）
計算納稅調(diào)整減少額：
按照稅法規(guī)定，國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，因此納稅調(diào)整減少總額為國債利息收入10萬元
應(yīng)納稅所得額
＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
＝255＋52.25－10＝297.25（萬元）
（2）計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額
企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
297.25×33％＝98.09（萬元）