引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
投資會(huì)計(jì)核算主要解決的問(wèn)題是投資的計(jì)價(jià)，以及投資損益的確認(rèn)。投資的計(jì)價(jià)包括投資成本的確定和投資賬面價(jià)值的調(diào)整。
2.本準(zhǔn)則不涉及：
（1）外幣投資的折算；
（2）證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；
（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表；
（4）企業(yè)合并。
定義
3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
（1）投資，指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)?！ ?BR> （2）短期投資，指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資?！ ?BR> （3）長(zhǎng)期投資，指短期投資以外的投資?！ ?BR> （4）成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?！ ?BR> （5）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
（6）債券投資溢價(jià)或折價(jià)，指?jìng)顿Y成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。
投資的分類(lèi)
4.投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。
長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：
（1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
（2）共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。
（3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
（4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。
初始投資成本的確定
6.投資在取得時(shí)應(yīng)以投資成本計(jì)價(jià)。
7.初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。
債券初始投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)?！ ?BR> 以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣性交易》的規(guī)定確定。
以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》的規(guī)定確定。
8.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。
股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。
投資賬面價(jià)值的調(diào)整
短期投資
9.短期投資的現(xiàn)金股權(quán)或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。
10.持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
長(zhǎng)期債權(quán)投資
11.債券投資溢價(jià)或折價(jià)，在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。
債券投資應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)收利息。計(jì)算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價(jià)攤銷(xiāo)額后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
12.債券初始投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，如金額較大的，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入損益；如金額較小的，也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。
13.其他債權(quán)投資按期計(jì)算的應(yīng)收利息，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
14.對(duì)一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；對(duì)分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)作為應(yīng)收項(xiàng)目?jī)r(jià)值；對(duì)分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。
1.本準(zhǔn)則規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
投資會(huì)計(jì)核算主要解決的問(wèn)題是投資的計(jì)價(jià)，以及投資損益的確認(rèn)。投資的計(jì)價(jià)包括投資成本的確定和投資賬面價(jià)值的調(diào)整。
2.本準(zhǔn)則不涉及：
（1）外幣投資的折算；
（2）證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；
（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表；
（4）企業(yè)合并。
定義
3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
（1）投資，指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)?！ ?BR> （2）短期投資，指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資?！ ?BR> （3）長(zhǎng)期投資，指短期投資以外的投資?！ ?BR> （4）成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?！ ?BR> （5）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
（6）債券投資溢價(jià)或折價(jià)，指?jìng)顿Y成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。
投資的分類(lèi)
4.投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。
長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：
（1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
（2）共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。
（3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
（4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。
初始投資成本的確定
6.投資在取得時(shí)應(yīng)以投資成本計(jì)價(jià)。
7.初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。
債券初始投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)?！ ?BR> 以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣性交易》的規(guī)定確定。
以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》的規(guī)定確定。
8.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。
股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。
投資賬面價(jià)值的調(diào)整
短期投資
9.短期投資的現(xiàn)金股權(quán)或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。
10.持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
長(zhǎng)期債權(quán)投資
11.債券投資溢價(jià)或折價(jià)，在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。
債券投資應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)收利息。計(jì)算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價(jià)攤銷(xiāo)額后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
12.債券初始投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，如金額較大的，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入損益；如金額較小的，也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。
13.其他債權(quán)投資按期計(jì)算的應(yīng)收利息，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
14.對(duì)一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；對(duì)分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)作為應(yīng)收項(xiàng)目?jī)r(jià)值；對(duì)分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。