第二章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)
第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)
一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量 P22
應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其面值計(jì)價(jià)。
二、應(yīng)收票據(jù)的核算
（一）不帶息應(yīng)收票據(jù) P23【例2-1】
甲企業(yè)銷售一批商品級乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收票據(jù)234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)收增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000
3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款234000
貸：應(yīng)收票據(jù)234000
如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科目，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款234000
貸：應(yīng)收票據(jù)234000
來源：www.examda.com
（二）帶息應(yīng)收票據(jù) P24【例2-2】
乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）收到票據(jù)時(shí)
借：應(yīng)收票據(jù)117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
（2）2003年12月31日計(jì)提票據(jù)利息
票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950（元）
借：應(yīng)收票據(jù)1950
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950
（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)
收款金額=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）
2004年未計(jì)提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975（元）
借：銀行存款119925
貸：應(yīng)收票據(jù)118950
財(cái)務(wù)費(fèi)用975
[例題1]：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個(gè)月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的"應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目金額為（?。┰?。
A.100000
B.101000
C.103000
D.100500
答案：B
解析："應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目金額=100000+100000×6%×2/12=101000元
（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：物資采購（或原材料、庫存商品等）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）
第二節(jié) 應(yīng)收賬款來源：www.examda.com
應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。
應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等。
P26【例2-3】
乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財(cái)務(wù)處理如下：
（1）銷售實(shí)現(xiàn)
借：應(yīng)收賬款--甲公司21060
貸：主營業(yè)務(wù)收入18000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060
（2）收到價(jià)款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款--甲公司21060
[例題2]：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。
（1）2005年1月1日賒銷時(shí)：
借：應(yīng)收賬款-B公司 59000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
銀行存款 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸：庫存商品 40000
（2）1月19日收款時(shí)：
借：銀行存款 58000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000（50000×2%）
貸：應(yīng)收賬款 59000
[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（?。┰?。(2004年考題)
A.20638.80
B.21060
C.22932
D.23400
答案A
解析：實(shí)際收到的價(jià)款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元
第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款
一、預(yù)付賬款
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。
[例題4]：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（?。┑慕璺?，而不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)付賬款"賬戶。
A."應(yīng)收賬款" 賬戶
B."其他應(yīng)收款" 賬戶 來源：www.examda.com
C."應(yīng)付賬款" 賬戶
D."應(yīng)收票據(jù)" 賬戶
答案：C
二、其他應(yīng)收款 P27
[例題5]：下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過"其他應(yīng)收款"科目核算的是( )。
A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款
B.應(yīng)收出租包裝物的租金
C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)
D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)
答案：D
第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)
一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量 P22
應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其面值計(jì)價(jià)。
二、應(yīng)收票據(jù)的核算
（一）不帶息應(yīng)收票據(jù) P23【例2-1】
甲企業(yè)銷售一批商品級乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收票據(jù)234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)收增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000
3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款234000
貸：應(yīng)收票據(jù)234000
如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科目，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款234000
貸：應(yīng)收票據(jù)234000
來源：www.examda.com
（二）帶息應(yīng)收票據(jù) P24【例2-2】
乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）收到票據(jù)時(shí)
借：應(yīng)收票據(jù)117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
（2）2003年12月31日計(jì)提票據(jù)利息
票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950（元）
借：應(yīng)收票據(jù)1950
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950
（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)
收款金額=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）
2004年未計(jì)提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975（元）
借：銀行存款119925
貸：應(yīng)收票據(jù)118950
財(cái)務(wù)費(fèi)用975
[例題1]：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個(gè)月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的"應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目金額為（?。┰?。
A.100000
B.101000
C.103000
D.100500
答案：B
解析："應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目金額=100000+100000×6%×2/12=101000元
（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：物資采購（或原材料、庫存商品等）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（也可能在貸方）
貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）
第二節(jié) 應(yīng)收賬款來源：www.examda.com
應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。
應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等。
P26【例2-3】
乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財(cái)務(wù)處理如下：
（1）銷售實(shí)現(xiàn)
借：應(yīng)收賬款--甲公司21060
貸：主營業(yè)務(wù)收入18000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060
（2）收到價(jià)款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款--甲公司21060
[例題2]：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。
（1）2005年1月1日賒銷時(shí)：
借：應(yīng)收賬款-B公司 59000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
銀行存款 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸：庫存商品 40000
（2）1月19日收款時(shí)：
借：銀行存款 58000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000（50000×2%）
貸：應(yīng)收賬款 59000
[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（?。┰?。(2004年考題)
A.20638.80
B.21060
C.22932
D.23400
答案A
解析：實(shí)際收到的價(jià)款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元
第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款
一、預(yù)付賬款
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。
[例題4]：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（?。┑慕璺?，而不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)付賬款"賬戶。
A."應(yīng)收賬款" 賬戶
B."其他應(yīng)收款" 賬戶 來源：www.examda.com
C."應(yīng)付賬款" 賬戶
D."應(yīng)收票據(jù)" 賬戶
答案：C
二、其他應(yīng)收款 P27
[例題5]：下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過"其他應(yīng)收款"科目核算的是( )。
A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款
B.應(yīng)收出租包裝物的租金
C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)
D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)
答案：D