第 五 章 固定資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。
企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。
固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬；取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
一、外購固定資產(chǎn)
外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
[例5-1] 2004年3月12日，甲公司購入一臺不需安裝就可以直接投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅額為136000元，發(fā)生的運雜費為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 941000
貸：銀行存款 941000
[例5－2] 2004年2月3日，乙公司購入了一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅額為44200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值24200元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為307200元
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元
借：在建工程 33114
貸：原材料 24200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 4114
應(yīng)付工資 4800
（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 340314
貸：在建工程 340314
二、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
（一）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。
[例題1] 某大型生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)記入的會計科目是 ( )。
A．長期待攤費用
B．營業(yè)外支出
C．在建工程
D．管理費用
答案：C
（二）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（三）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按會計制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
[例5-4] 2004年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元，（含增值稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計提工程人員工資為65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
丙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資來源：www.examda.com
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（2）工程領(lǐng)用物資
借：在建工程--廠房 272500
貸：工程物資 272500
（3）工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程--廠房 37440
貸：原材料 32000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5440
（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程--廠房 35000
貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本 35000
（5）計提工程人員工資
借：在建工程--廠房 65800
貸：應(yīng)付工資 65800
（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn)--廠房 410740
貸：在建工程--廠房 410740
（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 17094.02
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2905.98
貸：工程物資 20000
[例5-5] 2004年3月12日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給丙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款500000元，以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付；2004年7月8日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付；2004年7月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。
甲公司的賬務(wù)處理如下：來源：www.examda.com
（1）2004年3月12日，甲公司預(yù)付工程款500000元
借：在建工程 500000
貸：銀行存款 500000
（2）2004年7月8日，甲公司補付工程款172000元
借：在建工程 172000
貸：銀行存款 172000
（3）2004年7月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收交付使用
借：固定資產(chǎn) 672000
貸：在建工程 672000
[例題3] 下列項目中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的是（ ）。
A．固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅
B．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息（符合資本化條件）
C．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息
D．固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的消費稅
答案：C
解析：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益。
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。
企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。
固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬；取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
一、外購固定資產(chǎn)
外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
[例5-1] 2004年3月12日，甲公司購入一臺不需安裝就可以直接投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅額為136000元，發(fā)生的運雜費為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 941000
貸：銀行存款 941000
[例5－2] 2004年2月3日，乙公司購入了一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅額為44200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值24200元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為307200元
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元
借：在建工程 33114
貸：原材料 24200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 4114
應(yīng)付工資 4800
（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 340314
貸：在建工程 340314
二、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
（一）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。
[例題1] 某大型生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)記入的會計科目是 ( )。
A．長期待攤費用
B．營業(yè)外支出
C．在建工程
D．管理費用
答案：C
（二）在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（三）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按會計制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
[例5-4] 2004年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元，（含增值稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計提工程人員工資為65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
丙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資來源：www.examda.com
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（2）工程領(lǐng)用物資
借：在建工程--廠房 272500
貸：工程物資 272500
（3）工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程--廠房 37440
貸：原材料 32000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5440
（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程--廠房 35000
貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本 35000
（5）計提工程人員工資
借：在建工程--廠房 65800
貸：應(yīng)付工資 65800
（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn)--廠房 410740
貸：在建工程--廠房 410740
（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 17094.02
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2905.98
貸：工程物資 20000
[例5-5] 2004年3月12日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給丙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款500000元，以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付；2004年7月8日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付；2004年7月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。
甲公司的賬務(wù)處理如下：來源：www.examda.com
（1）2004年3月12日，甲公司預(yù)付工程款500000元
借：在建工程 500000
貸：銀行存款 500000
（2）2004年7月8日，甲公司補付工程款172000元
借：在建工程 172000
貸：銀行存款 172000
（3）2004年7月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收交付使用
借：固定資產(chǎn) 672000
貸：在建工程 672000
[例題3] 下列項目中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的是（ ）。
A．固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅
B．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息（符合資本化條件）
C．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息
D．固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的消費稅
答案：C
解析：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益。