第六章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)
一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) P153
無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：
（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 來(lái)源：www.examda.com
（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：
（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本?！ ?BR> 企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。
P156【例6-1】2005年1月4日，甲股份有限公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票上注明的價(jià)值為245000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 245000
貸：銀行存款 245000
P157【例6-2】2005年1月1日，甲股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付3800000元，并于當(dāng)日開始建造廠房等工程。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3800000
貸：銀行存款 3800000
（2）轉(zhuǎn)入開發(fā) 借：在建工程 3800000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)3800000
[例題1]：企業(yè)原來(lái)沒(méi)有入賬的土地使用權(quán)，有償轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金應(yīng)當(dāng)（ ）。
A.作為固定資產(chǎn)核算
B.作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
C.作為無(wú)形資產(chǎn)入賬
D.作為當(dāng)前費(fèi)用
答案：C
[例題2]：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（ ）
答案：×來(lái)源：www.examda.com
（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
P158【例6-3】甲股份有限公司的注冊(cè)資本為1000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為420000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為440000元，占甲股份有限公司注冊(cè)資本的20%。假定甲股份有限公司不是首次發(fā)行股票而接受乙公司投入無(wú)形資產(chǎn)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理為：
借：無(wú)形資產(chǎn) 440000
貸：股本--乙公司200000
資本公積--股本溢價(jià) 240000
[例題3]：甲股份有限公司首次發(fā)行股票，一投資者以專利權(quán)投資，該專利權(quán)的賬面余額為105萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為90萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為85萬(wàn)元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元?！ ?BR> A.85 B.90
C.100 D.105
答案：C
（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：
（1）同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；
（2）同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本?！ ?BR> 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與接受捐贈(zèng)的存貨的會(huì)計(jì)處理原理相同?！ ?BR> P160【例6-4】2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙股份有限公司捐贈(zèng)的特許權(quán)，確定的實(shí)際成本為120000元。假定甲股份有限公司2004年度按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；接受捐贈(zèng)的特許權(quán)按照稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為120000元；2004年度沒(méi)有發(fā)生其它納稅調(diào)整事項(xiàng)；不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（1）接受捐贈(zèng)
借：無(wú)形資產(chǎn) 120000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)120000
（2）計(jì)算繳納所得稅
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)120000
所得稅 396000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 435600
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 80400
其中，甲股份有限公司應(yīng)納稅所得額為：1200000+120000=1320000
應(yīng)交所得稅金額為：1320000×33%=435600（元）
（四）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)
按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化?！ ?BR> P161【例6-5】2005年5月3日，乙股份有限公司對(duì)某項(xiàng)新產(chǎn)品依法申請(qǐng)取得了專利權(quán)，在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生專利登記費(fèi)24000元，律師費(fèi)12000元。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 36000來(lái)源：www.examda.com
貸：銀行存款 36000
[例題4]：自創(chuàng)并經(jīng)法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，在研制過(guò)程中發(fā)生的人員工資應(yīng)計(jì)入（ ）。
A.管理費(fèi)用 B.無(wú)形資產(chǎn)
C.其他業(yè)務(wù)支出 D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用
答案：A
（五）其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)
按相關(guān)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！ ?BR> 三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出
應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！ ?BR> [例題5]：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，金額較大的應(yīng)增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，金額較小的可確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。（）?！ ?BR> 答案：×
四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；
（二）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；
（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者?！ ?BR> （四）如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。
[例題6]：關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，下列說(shuō)法正確的有（）A.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得月份的下月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益
B.合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限
C.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；
D.如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。
答案：BCD
解析：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。
第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)
一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) P153
無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：
（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 來(lái)源：www.examda.com
（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：
（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本?！ ?BR> 企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。
P156【例6-1】2005年1月4日，甲股份有限公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票上注明的價(jià)值為245000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 245000
貸：銀行存款 245000
P157【例6-2】2005年1月1日，甲股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付3800000元，并于當(dāng)日開始建造廠房等工程。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3800000
貸：銀行存款 3800000
（2）轉(zhuǎn)入開發(fā) 借：在建工程 3800000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)3800000
[例題1]：企業(yè)原來(lái)沒(méi)有入賬的土地使用權(quán)，有償轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金應(yīng)當(dāng)（ ）。
A.作為固定資產(chǎn)核算
B.作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
C.作為無(wú)形資產(chǎn)入賬
D.作為當(dāng)前費(fèi)用
答案：C
[例題2]：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（ ）
答案：×來(lái)源：www.examda.com
（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
P158【例6-3】甲股份有限公司的注冊(cè)資本為1000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為420000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為440000元，占甲股份有限公司注冊(cè)資本的20%。假定甲股份有限公司不是首次發(fā)行股票而接受乙公司投入無(wú)形資產(chǎn)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理為：
借：無(wú)形資產(chǎn) 440000
貸：股本--乙公司200000
資本公積--股本溢價(jià) 240000
[例題3]：甲股份有限公司首次發(fā)行股票，一投資者以專利權(quán)投資，該專利權(quán)的賬面余額為105萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為90萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為85萬(wàn)元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元?！ ?BR> A.85 B.90
C.100 D.105
答案：C
（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：
（1）同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；
（2）同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本?！ ?BR> 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與接受捐贈(zèng)的存貨的會(huì)計(jì)處理原理相同?！ ?BR> P160【例6-4】2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙股份有限公司捐贈(zèng)的特許權(quán)，確定的實(shí)際成本為120000元。假定甲股份有限公司2004年度按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；接受捐贈(zèng)的特許權(quán)按照稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為120000元；2004年度沒(méi)有發(fā)生其它納稅調(diào)整事項(xiàng)；不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（1）接受捐贈(zèng)
借：無(wú)形資產(chǎn) 120000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)120000
（2）計(jì)算繳納所得稅
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)120000
所得稅 396000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 435600
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 80400
其中，甲股份有限公司應(yīng)納稅所得額為：1200000+120000=1320000
應(yīng)交所得稅金額為：1320000×33%=435600（元）
（四）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)
按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化?！ ?BR> P161【例6-5】2005年5月3日，乙股份有限公司對(duì)某項(xiàng)新產(chǎn)品依法申請(qǐng)取得了專利權(quán)，在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生專利登記費(fèi)24000元，律師費(fèi)12000元。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 36000來(lái)源：www.examda.com
貸：銀行存款 36000
[例題4]：自創(chuàng)并經(jīng)法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，在研制過(guò)程中發(fā)生的人員工資應(yīng)計(jì)入（ ）。
A.管理費(fèi)用 B.無(wú)形資產(chǎn)
C.其他業(yè)務(wù)支出 D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用
答案：A
（五）其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)
按相關(guān)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！ ?BR> 三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出
應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！ ?BR> [例題5]：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，金額較大的應(yīng)增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，金額較小的可確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。（）?！ ?BR> 答案：×
四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；
（二）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；
（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者?！ ?BR> （四）如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。
[例題6]：關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，下列說(shuō)法正確的有（）A.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得月份的下月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益
B.合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限
C.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；
D.如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。
答案：BCD
解析：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。