第三節(jié) 征稅范圍
一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定
（一）銷售貨物
（二）提供加工和修理修配勞務(wù)
（三）進(jìn)口貨物
【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（?。?BR> A.汽車的修配
B.房屋的修理
C.汽車的租賃
D.受托加工白酒
【答案】AD
二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
（一）將貨物交付他人代銷；
（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間
（2）計稅銷售額
（二）銷售代銷貨物；
（1）計稅銷售額
（2）收取的手續(xù)費，屬于兼營收入
【例題·計算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。
【答疑編號911020202】
【解析】某商貿(mào)企業(yè)：銷項稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）
進(jìn)項稅＝1.24（萬元）
此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬元）
【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。
則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。
【答疑編號911020203】
【解析】零售價=5000÷5%＝100000（元）
應(yīng)納增值稅銷項稅＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）
（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
共同點：
1.均沒有貨款結(jié)算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面成本；
2.涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；
不同點：
購買的貨物用途不同，處理也不同
1.購買的貨物：用于投資、分配、贈送——視同銷售計算銷項稅
2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費--不得抵扣進(jìn)項稅
【例題·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（?。?。
A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目 B.將購買的貨物委托外單位加工
C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利
【答案】AC
【例題·計算題】某企業(yè)（一般納稅人）外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為不含稅的投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。
【解析】視同銷售的銷項稅＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元）
可抵扣的進(jìn)項稅＝25500－150000×10%×17%＝22950（元）
【例題·計算題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，5月份:工會購進(jìn)一批紀(jì)念品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，支付運費0.4萬元，取得運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)將其中的3／5分給職工作福利，其余的部分贈送給關(guān)系單位。
【解析】
贈送給關(guān)系單位計算銷項稅，進(jìn)項稅可抵扣；分給職工作福利，不計算銷項稅，進(jìn)項稅不可抵扣。
視同銷售的銷項稅＝[30+0.4×（1－7%）]×2÷5×（1+10%）×17%＝2.27（萬元）
本期可以抵扣的進(jìn)項稅＝5.1+0.4×7%－[5.1+0.4×7%]×3÷5＝2.05（萬元）
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定
（一）混合銷售行為
1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
3.關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定
（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
（3）新增：林木銷售和管護(hù)的處理（P69）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。
（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
1.含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。
3.稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（三）比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
行 為 判 定 稅務(wù)處理
混合銷售 強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅
兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平
1.分別核算：征兩稅
2.未分別核算：征增值稅
【例題·多選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（?。?。
A.企業(yè)生產(chǎn)銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝
B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機(jī)
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票
【答案】AD
【解析】BCE均是營業(yè)稅納稅人的混合銷售，按規(guī)定屬于征收營業(yè)稅的行為。只有AD是符合題意的。
【例題·單選題】某電梯股份公司下設(shè)獨立核算的具有法人資格的銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。2009年4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬元，購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款360萬元、增值稅61.2萬元；安裝公司取得安裝收入140萬元；維護(hù)公司取得測試服務(wù)收入60萬元。該股份公司下設(shè)的3家公司2009年4月應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅共計（ ）萬元。（本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）
A.82
B.80.8
C.101.6
D.108.8
【答案】A
【解析】安裝公司取得安裝收入屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范疇；維修公司的測試屬于營業(yè)稅范疇。
應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅合計＝800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82（萬元）
四、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（注意多選題）
1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。
4.★基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。
【例題·計算題】（2008）某建筑公司，附設(shè)工廠生產(chǎn)A、B兩種建筑材料，本月銷售A種建筑材料取得銷售收入9.54萬元（含增值稅），將生產(chǎn)的B種建筑材料移送本企業(yè)承包的建筑工程使用（當(dāng)月未完工），該批材料的生產(chǎn)成本ll萬元。
【答疑編號911020301】
【解析】則銷售A建筑材料應(yīng)繳納的增值稅＝9.54÷（1+6%）×6%＝0.54（萬元）
B建材應(yīng)繳納的增值稅＝11×（1+10%）×6%＝0.726（萬元）
5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。
6.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。
7.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。
8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
9.★納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：
（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；建筑防水材料。
10.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的性費用是否征收增值稅問題。
對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。
11.納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題。
納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅：
（1）是經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；
（2）是開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；
（3）是所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩?BR> 12.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。
納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。
13.★關(guān)于計算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。
（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。
（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
14.★印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。
印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
15.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。
對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
16.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
【例題·單選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（ ）。
A.將購買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅
B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅
C.經(jīng)營單位購入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅
D.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的，應(yīng)征收增值稅
【答案】A
【解析】將購買的貨物分配給股東，視同銷售繳納增值稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售繳納增值稅；經(jīng)營單位購入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅；受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
五、不征收增值稅的貨物和收入（注意單選題、多選題）
1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。
2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。
3.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。
4.對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。
5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。
6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。
8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：
（1）受托方不墊付資金；
（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
9.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。
【例題·多選題】下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的有（?。?BR> A.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)（非現(xiàn)場）的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，均應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅
B.工廠自采地下水用于生產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅
C.建筑安裝企業(yè)采用包工包料形式提供建筑勞務(wù)時，從建設(shè)單位收取的工程價款中的材料價款，屬于向建設(shè)單位銷售建筑材料，應(yīng)繳納增值稅
D.國家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅
【答疑編號911020303】
【答案】BC
【例題·單選題】（2008年）下列表述中，符合現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定的是（）。
A.從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位建筑工程的，均應(yīng)計算繳納增值稅
B.工廠自采地下水用于生產(chǎn)，應(yīng)計算繳納增值稅
C.國家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅
D.汽車修配廠修理本廠作為固定資產(chǎn)管理的汽車，應(yīng)計算繳納增值稅
【答疑編號911020304】
【答案】C
【解析】建筑公司在建筑現(xiàn)場附設(shè)工廠生產(chǎn)建筑材料用于自己的工程項目，不繳納增值稅；工廠自采地下水用于生產(chǎn)，不應(yīng)計算繳納增值稅；汽車修配廠修理本廠作為固定資產(chǎn)管理的汽車，不屬于增值稅征收范圍。
六、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，自2004年7月1日起，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。
2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。
應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！ ?BR> 【例題·計算題】一商業(yè)企業(yè)（一般納稅人），從廠家以每件不含稅200元進(jìn)貨對外平價銷售。雙方約定按銷售收入的10%給商業(yè)企業(yè)返利。
【答疑編號911020305】
【解析】商業(yè)企業(yè)的銷項稅＝200×17%＝34（元）
商業(yè)企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅＝200×17%－20÷（1+17%）×17%＝31.09（元）
一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定
（一）銷售貨物
（二）提供加工和修理修配勞務(wù)
（三）進(jìn)口貨物
【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（?。?BR> A.汽車的修配
B.房屋的修理
C.汽車的租賃
D.受托加工白酒
【答案】AD
二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
（一）將貨物交付他人代銷；
（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間
（2）計稅銷售額
（二）銷售代銷貨物；
（1）計稅銷售額
（2）收取的手續(xù)費，屬于兼營收入
【例題·計算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。
【答疑編號911020202】
【解析】某商貿(mào)企業(yè)：銷項稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）
進(jìn)項稅＝1.24（萬元）
此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬元）
【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。
則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。
【答疑編號911020203】
【解析】零售價=5000÷5%＝100000（元）
應(yīng)納增值稅銷項稅＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）
（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
共同點：
1.均沒有貨款結(jié)算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面成本；
2.涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；
不同點：
購買的貨物用途不同，處理也不同
1.購買的貨物：用于投資、分配、贈送——視同銷售計算銷項稅
2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費--不得抵扣進(jìn)項稅
【例題·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（?。?。
A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目 B.將購買的貨物委托外單位加工
C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利
【答案】AC
【例題·計算題】某企業(yè)（一般納稅人）外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為不含稅的投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。
【解析】視同銷售的銷項稅＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元）
可抵扣的進(jìn)項稅＝25500－150000×10%×17%＝22950（元）
【例題·計算題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，5月份:工會購進(jìn)一批紀(jì)念品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，支付運費0.4萬元，取得運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)將其中的3／5分給職工作福利，其余的部分贈送給關(guān)系單位。
【解析】
贈送給關(guān)系單位計算銷項稅，進(jìn)項稅可抵扣；分給職工作福利，不計算銷項稅，進(jìn)項稅不可抵扣。
視同銷售的銷項稅＝[30+0.4×（1－7%）]×2÷5×（1+10%）×17%＝2.27（萬元）
本期可以抵扣的進(jìn)項稅＝5.1+0.4×7%－[5.1+0.4×7%]×3÷5＝2.05（萬元）
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定
（一）混合銷售行為
1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
3.關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定
（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
（3）新增：林木銷售和管護(hù)的處理（P69）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。
（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
1.含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。
3.稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（三）比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
行 為 判 定 稅務(wù)處理
混合銷售 強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅
兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平
1.分別核算：征兩稅
2.未分別核算：征增值稅
【例題·多選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（?。?。
A.企業(yè)生產(chǎn)銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝
B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機(jī)
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票
【答案】AD
【解析】BCE均是營業(yè)稅納稅人的混合銷售，按規(guī)定屬于征收營業(yè)稅的行為。只有AD是符合題意的。
【例題·單選題】某電梯股份公司下設(shè)獨立核算的具有法人資格的銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。2009年4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬元，購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款360萬元、增值稅61.2萬元；安裝公司取得安裝收入140萬元；維護(hù)公司取得測試服務(wù)收入60萬元。該股份公司下設(shè)的3家公司2009年4月應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅共計（ ）萬元。（本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）
A.82
B.80.8
C.101.6
D.108.8
【答案】A
【解析】安裝公司取得安裝收入屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范疇；維修公司的測試屬于營業(yè)稅范疇。
應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅合計＝800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82（萬元）
四、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（注意多選題）
1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。
4.★基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。
【例題·計算題】（2008）某建筑公司，附設(shè)工廠生產(chǎn)A、B兩種建筑材料，本月銷售A種建筑材料取得銷售收入9.54萬元（含增值稅），將生產(chǎn)的B種建筑材料移送本企業(yè)承包的建筑工程使用（當(dāng)月未完工），該批材料的生產(chǎn)成本ll萬元。
【答疑編號911020301】
【解析】則銷售A建筑材料應(yīng)繳納的增值稅＝9.54÷（1+6%）×6%＝0.54（萬元）
B建材應(yīng)繳納的增值稅＝11×（1+10%）×6%＝0.726（萬元）
5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。
6.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。
7.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。
8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
9.★納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：
（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；建筑防水材料。
10.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的性費用是否征收增值稅問題。
對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。
11.納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題。
納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅：
（1）是經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；
（2）是開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；
（3）是所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩?BR> 12.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。
納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。
13.★關(guān)于計算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。
（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。
（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
14.★印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。
印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
15.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。
對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
16.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
【例題·單選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（ ）。
A.將購買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅
B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅
C.經(jīng)營單位購入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅
D.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的，應(yīng)征收增值稅
【答案】A
【解析】將購買的貨物分配給股東，視同銷售繳納增值稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售繳納增值稅；經(jīng)營單位購入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅；受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
五、不征收增值稅的貨物和收入（注意單選題、多選題）
1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。
2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。
3.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。
4.對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。
5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。
6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。
8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：
（1）受托方不墊付資金；
（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
9.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。
【例題·多選題】下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的有（?。?BR> A.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)（非現(xiàn)場）的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，均應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅
B.工廠自采地下水用于生產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅
C.建筑安裝企業(yè)采用包工包料形式提供建筑勞務(wù)時，從建設(shè)單位收取的工程價款中的材料價款，屬于向建設(shè)單位銷售建筑材料，應(yīng)繳納增值稅
D.國家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅
【答疑編號911020303】
【答案】BC
【例題·單選題】（2008年）下列表述中，符合現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定的是（）。
A.從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位建筑工程的，均應(yīng)計算繳納增值稅
B.工廠自采地下水用于生產(chǎn)，應(yīng)計算繳納增值稅
C.國家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅
D.汽車修配廠修理本廠作為固定資產(chǎn)管理的汽車，應(yīng)計算繳納增值稅
【答疑編號911020304】
【答案】C
【解析】建筑公司在建筑現(xiàn)場附設(shè)工廠生產(chǎn)建筑材料用于自己的工程項目，不繳納增值稅；工廠自采地下水用于生產(chǎn)，不應(yīng)計算繳納增值稅；汽車修配廠修理本廠作為固定資產(chǎn)管理的汽車，不屬于增值稅征收范圍。
六、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，自2004年7月1日起，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。
2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。
應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！ ?BR> 【例題·計算題】一商業(yè)企業(yè)（一般納稅人），從廠家以每件不含稅200元進(jìn)貨對外平價銷售。雙方約定按銷售收入的10%給商業(yè)企業(yè)返利。
【答疑編號911020305】
【解析】商業(yè)企業(yè)的銷項稅＝200×17%＝34（元）
商業(yè)企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅＝200×17%－20÷（1+17%）×17%＝31.09（元）