第十一章 財(cái)務(wù)成本控制
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
一、掌握內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)控制的方法及與內(nèi)部控制的關(guān)系
（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)與基本要素
內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。
二、熟悉內(nèi)部控制的原則與方法
（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則
內(nèi)部控制的基本原則：合法性原則、全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、合理性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。
【例1】業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄有不同的人完成屬于（ ）。
A．職責(zé)分工控制 B．財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 C．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 D．授權(quán)控制
【答案】：A.企業(yè)在確定職責(zé)分工控制是應(yīng)充分考慮不相容職務(wù)的分離問(wèn)題，不相容職務(wù)通常包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)保管、稽核檢查等。
三、財(cái)務(wù)控制的種類(lèi)（現(xiàn)象多選）
劃分標(biāo)準(zhǔn)
分類(lèi)
財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容
一般控制、應(yīng)用控制兩類(lèi)
財(cái)務(wù)控制的功能
預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制、補(bǔ)償性控制
財(cái)務(wù)控制的時(shí)序
事前控制、事中控制、事后控制
四、掌握成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的含義、類(lèi)型、特點(diǎn)及考核指標(biāo)
1.責(zé)任中心的特征：①它是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體；②具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；③責(zé)任和權(quán)力皆可控；④有一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；⑤便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。
2.成本中心的相關(guān)成本含義及關(guān)系；（以彈性預(yù)算為基礎(chǔ)考核成本降低額等）
3.利潤(rùn)中心分類(lèi)及不同類(lèi)別的利潤(rùn)中心要計(jì)算的成本：
人為利潤(rùn)中心只計(jì)可控成本。不分擔(dān)不可控成本；考核邊際貢獻(xiàn)總額。
自然利潤(rùn)中心既計(jì)算可控成本也計(jì)算不可控成本；考核①利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額②利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額③利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額④公司利潤(rùn)總額等指標(biāo)。
4.投資中心重點(diǎn)考核投資利潤(rùn)率和剩余收益（掌握指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)、計(jì)算與評(píng)價(jià)、決策）
剩余收益=利潤(rùn)-投資額×預(yù)期最低投資報(bào)酬率
※投資利潤(rùn)率可用凈利潤(rùn)與凈資產(chǎn)計(jì)算；也可以用息稅前利潤(rùn)與總資產(chǎn)計(jì)算。
【例2】成本中心只需要對(duì)（ ）的可控成本承擔(dān)責(zé)任。
A．可以預(yù)計(jì) B．可以計(jì)量 C．可以施加影響 D．可以落實(shí)責(zé)任
【答案】：ABCD?？煽爻杀颈仨毻瑫r(shí)具備的四個(gè)條件，如果不同時(shí)具備上述條件，為不可控成本。
【例3】某車(chē)間系利潤(rùn)中心，2007年3月銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，變動(dòng)成本18萬(wàn)元，中心負(fù)責(zé)人可控固定成本6萬(wàn)元，中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本10萬(wàn)元，則該中心負(fù)責(zé)人應(yīng)將業(yè)績(jī)控制在（ ）萬(wàn)元以上。
A．50 B．32 C．26 D．16
【答案】：C。利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額是考核其業(yè)績(jī)完成情況的指標(biāo)，利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=收入-變動(dòng)成本-負(fù)責(zé)人可控固定成本=50-18-6=26萬(wàn)元。
【例4】當(dāng)投資收益率與剩余收益有矛盾時(shí)，只要能提高個(gè)責(zé)任中心的剩余收益，投資行為就是可取的。（ ）
【答案】：對(duì)。剩余收益可避免本位主義，所以，只要能提高剩余收益的絕對(duì)值，就對(duì)企業(yè)整體有利。
五、內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行①內(nèi)部結(jié)算和②責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
具體分類(lèi)
適用范圍
評(píng)價(jià)
市場(chǎng)價(jià)格
外部有競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的所有情況
選擇
協(xié)商價(jià)格
外部存在非競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)
雙重價(jià)格
雙重市場(chǎng)價(jià)格
雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格
成本價(jià)格
標(biāo)準(zhǔn)成本
成本中心間
最差選擇
標(biāo)準(zhǔn)成本加成
利潤(rùn)中心
標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本
【例5】能夠滿(mǎn)足供需雙方的不同需要，也能激勵(lì)雙方在經(jīng)營(yíng)上的積極性和主動(dòng)性的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是（ ）。
A．市場(chǎng)價(jià)格 B．協(xié)商價(jià)格 C．雙重價(jià)格 D．成本價(jià)格
【答案】：C。
（二）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（2002多選，2003單選，2005判斷）
責(zé)任轉(zhuǎn)賬是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。
責(zé)任轉(zhuǎn)賬的方式可采取內(nèi)部貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。
六、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析方法（07考過(guò)）
【例6】廣義成本控制包括（ ）。
A．成本預(yù)測(cè) B．成本計(jì)劃 C．成本日?？刂?D．成本分析和考核
【答案】：ABCD
解析：廣義成本控制包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本日?？刂啤⒊杀痉治龊涂己说纫幌盗协h(huán)節(jié)。
（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)
一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本；二是歷史平均成本；三是正常標(biāo)準(zhǔn)成本（選擇）。
【例7】在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中被廣泛應(yīng)用的是（ ）。
A．理想標(biāo)準(zhǔn)成本 B．歷史平均成本
C．正常標(biāo)準(zhǔn)成本 D．實(shí)際成本
【答案】：C。正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差，通常，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本但小于歷史平均成本，它具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵(lì)性和穩(wěn)定性等特點(diǎn)，因此被廣泛地運(yùn)用在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中。
（二）掌握成本差異的計(jì)算和分析
1．變動(dòng)性成本項(xiàng)目的差異計(jì)算（直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，07考過(guò)，非重點(diǎn)）
成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本
=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=價(jià)格差異+用量差異
差異
應(yīng)用
原因分析（多選、判斷）
用量
差異
材料數(shù)量差異
責(zé)任心、工人技術(shù)狀況、廢品率高低、設(shè)備工藝狀況（生產(chǎn)部門(mén)負(fù)主要責(zé)任）材料質(zhì)量、材料規(guī)格適應(yīng)程度（采購(gòu)部門(mén)責(zé)任）
人工效率差異
工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境、設(shè)備狀況（生產(chǎn)、人事部門(mén)負(fù)主要責(zé)任）
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異
價(jià)格
差異
材料價(jià)格差異
市場(chǎng)價(jià)格、供應(yīng)廠商、運(yùn)輸方式、采購(gòu)批量等變動(dòng)
人工工資率差異
工資制度、工人升降級(jí)使用、加班加點(diǎn)、臨時(shí)工增減（勞動(dòng)部門(mén)負(fù)責(zé)任）
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
（部門(mén)經(jīng)理責(zé)任）
2．固定制造費(fèi)用成本差異（將能量差異分解為“三差異法”：耗費(fèi)差異和產(chǎn)量差異）
（1）“二差異法”：耗費(fèi)差異和能量差異（理解能量差異的含義及計(jì)算，07考過(guò)）
（2）“三差異法”：耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異、效率差異（重點(diǎn)掌握）
固定制造費(fèi)用能量差異=（預(yù)計(jì)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
+（預(yù)計(jì)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=效率差異+產(chǎn)量差異
【例12】某企業(yè)每月按正常生產(chǎn)能力可生產(chǎn)500件甲產(chǎn)品，每件產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量6千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)0.5元/千克;每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時(shí);變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算2000元;固定制造費(fèi)用預(yù)算1500元。
本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，實(shí)際消耗材料2500千克，實(shí)際價(jià)格0.55元/千克；實(shí)際耗時(shí)890小時(shí)，實(shí)際支付工資4539元；實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元。
要求（1）編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡片；
（2）計(jì)算直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用差異；
（3）用三差異法計(jì)算固定制造費(fèi)用差異。
【答案】：（1）編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡片
成本項(xiàng)目
用量標(biāo)準(zhǔn)
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
成本標(biāo)準(zhǔn)
直接材料
6千克
0.5元/千克
3
直接人工
2小時(shí)
5元/小時(shí)
10
變動(dòng)制造費(fèi)用
2小時(shí)
2元/小時(shí)=[2000/（500×2）]
4
固定制造費(fèi)用
2小時(shí)
1.5元/小時(shí)=[1500/（500×2）]
3
單位標(biāo)準(zhǔn)成本
20
（2）計(jì)算直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用差異
①直接材料差異=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=+175（不利差異）
其中：材料用量差異=（2500-400×6）×0.5=+50（不利差異）
材料價(jià)格差異=2500×（0.55-0.5）=+125（不利差異）
②直接人工差異=4539-400×2×5=+539（不利差異）
其中：直接人工效率差異=（890-400×2）×5=+450（不利差異）
直接人工工資率差異=890×（4539/890-5）5=+89（不利差異）
③變動(dòng)制造費(fèi)用差異=1958-400×2×2=+358（不利差異）
其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×2=+180（不利差異）
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890×（1958/890-2）5=+178（不利差異）
（3）用三差異法計(jì)算固定制造費(fèi)用差異
固定制造費(fèi)用差異=1424-400×2×1.5=+224（不利差異）
其中：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1424-500×2×1.5=-76（有利差異）
固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=（500×2-890）×1.5=+165（不利差異）
固定制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×1.5=+135（不利差異）
七、了解作業(yè)成本控制的其他方法
作業(yè)成本控制、質(zhì)量成本控制（產(chǎn)品質(zhì)量高低通常用合格率表示）、使用壽命周期成本控制及利用ERP進(jìn)行成本控制。
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
一、掌握內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)控制的方法及與內(nèi)部控制的關(guān)系
（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)與基本要素
內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。
二、熟悉內(nèi)部控制的原則與方法
（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則
內(nèi)部控制的基本原則：合法性原則、全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、合理性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。
【例1】業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄有不同的人完成屬于（ ）。
A．職責(zé)分工控制 B．財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 C．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 D．授權(quán)控制
【答案】：A.企業(yè)在確定職責(zé)分工控制是應(yīng)充分考慮不相容職務(wù)的分離問(wèn)題，不相容職務(wù)通常包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)保管、稽核檢查等。
三、財(cái)務(wù)控制的種類(lèi)（現(xiàn)象多選）
劃分標(biāo)準(zhǔn)
分類(lèi)
財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容
一般控制、應(yīng)用控制兩類(lèi)
財(cái)務(wù)控制的功能
預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制、補(bǔ)償性控制
財(cái)務(wù)控制的時(shí)序
事前控制、事中控制、事后控制
四、掌握成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的含義、類(lèi)型、特點(diǎn)及考核指標(biāo)
1.責(zé)任中心的特征：①它是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體；②具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；③責(zé)任和權(quán)力皆可控；④有一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；⑤便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。
2.成本中心的相關(guān)成本含義及關(guān)系；（以彈性預(yù)算為基礎(chǔ)考核成本降低額等）
3.利潤(rùn)中心分類(lèi)及不同類(lèi)別的利潤(rùn)中心要計(jì)算的成本：
人為利潤(rùn)中心只計(jì)可控成本。不分擔(dān)不可控成本；考核邊際貢獻(xiàn)總額。
自然利潤(rùn)中心既計(jì)算可控成本也計(jì)算不可控成本；考核①利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額②利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額③利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額④公司利潤(rùn)總額等指標(biāo)。
4.投資中心重點(diǎn)考核投資利潤(rùn)率和剩余收益（掌握指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)、計(jì)算與評(píng)價(jià)、決策）
剩余收益=利潤(rùn)-投資額×預(yù)期最低投資報(bào)酬率
※投資利潤(rùn)率可用凈利潤(rùn)與凈資產(chǎn)計(jì)算；也可以用息稅前利潤(rùn)與總資產(chǎn)計(jì)算。
【例2】成本中心只需要對(duì)（ ）的可控成本承擔(dān)責(zé)任。
A．可以預(yù)計(jì) B．可以計(jì)量 C．可以施加影響 D．可以落實(shí)責(zé)任
【答案】：ABCD?？煽爻杀颈仨毻瑫r(shí)具備的四個(gè)條件，如果不同時(shí)具備上述條件，為不可控成本。
【例3】某車(chē)間系利潤(rùn)中心，2007年3月銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元，變動(dòng)成本18萬(wàn)元，中心負(fù)責(zé)人可控固定成本6萬(wàn)元，中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本10萬(wàn)元，則該中心負(fù)責(zé)人應(yīng)將業(yè)績(jī)控制在（ ）萬(wàn)元以上。
A．50 B．32 C．26 D．16
【答案】：C。利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額是考核其業(yè)績(jī)完成情況的指標(biāo)，利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=收入-變動(dòng)成本-負(fù)責(zé)人可控固定成本=50-18-6=26萬(wàn)元。
【例4】當(dāng)投資收益率與剩余收益有矛盾時(shí)，只要能提高個(gè)責(zé)任中心的剩余收益，投資行為就是可取的。（ ）
【答案】：對(duì)。剩余收益可避免本位主義，所以，只要能提高剩余收益的絕對(duì)值，就對(duì)企業(yè)整體有利。
五、內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行①內(nèi)部結(jié)算和②責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
具體分類(lèi)
適用范圍
評(píng)價(jià)
市場(chǎng)價(jià)格
外部有競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的所有情況
選擇
協(xié)商價(jià)格
外部存在非競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)
雙重價(jià)格
雙重市場(chǎng)價(jià)格
雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格
成本價(jià)格
標(biāo)準(zhǔn)成本
成本中心間
最差選擇
標(biāo)準(zhǔn)成本加成
利潤(rùn)中心
標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本
【例5】能夠滿(mǎn)足供需雙方的不同需要，也能激勵(lì)雙方在經(jīng)營(yíng)上的積極性和主動(dòng)性的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是（ ）。
A．市場(chǎng)價(jià)格 B．協(xié)商價(jià)格 C．雙重價(jià)格 D．成本價(jià)格
【答案】：C。
（二）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（2002多選，2003單選，2005判斷）
責(zé)任轉(zhuǎn)賬是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。
責(zé)任轉(zhuǎn)賬的方式可采取內(nèi)部貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。
六、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析方法（07考過(guò)）
【例6】廣義成本控制包括（ ）。
A．成本預(yù)測(cè) B．成本計(jì)劃 C．成本日?？刂?D．成本分析和考核
【答案】：ABCD
解析：廣義成本控制包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本日?？刂啤⒊杀痉治龊涂己说纫幌盗协h(huán)節(jié)。
（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)
一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本；二是歷史平均成本；三是正常標(biāo)準(zhǔn)成本（選擇）。
【例7】在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中被廣泛應(yīng)用的是（ ）。
A．理想標(biāo)準(zhǔn)成本 B．歷史平均成本
C．正常標(biāo)準(zhǔn)成本 D．實(shí)際成本
【答案】：C。正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差，通常，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本但小于歷史平均成本，它具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵(lì)性和穩(wěn)定性等特點(diǎn)，因此被廣泛地運(yùn)用在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中。
（二）掌握成本差異的計(jì)算和分析
1．變動(dòng)性成本項(xiàng)目的差異計(jì)算（直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，07考過(guò)，非重點(diǎn)）
成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本
=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=價(jià)格差異+用量差異
差異
應(yīng)用
原因分析（多選、判斷）
用量
差異
材料數(shù)量差異
責(zé)任心、工人技術(shù)狀況、廢品率高低、設(shè)備工藝狀況（生產(chǎn)部門(mén)負(fù)主要責(zé)任）材料質(zhì)量、材料規(guī)格適應(yīng)程度（采購(gòu)部門(mén)責(zé)任）
人工效率差異
工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境、設(shè)備狀況（生產(chǎn)、人事部門(mén)負(fù)主要責(zé)任）
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異
價(jià)格
差異
材料價(jià)格差異
市場(chǎng)價(jià)格、供應(yīng)廠商、運(yùn)輸方式、采購(gòu)批量等變動(dòng)
人工工資率差異
工資制度、工人升降級(jí)使用、加班加點(diǎn)、臨時(shí)工增減（勞動(dòng)部門(mén)負(fù)責(zé)任）
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
（部門(mén)經(jīng)理責(zé)任）
2．固定制造費(fèi)用成本差異（將能量差異分解為“三差異法”：耗費(fèi)差異和產(chǎn)量差異）
（1）“二差異法”：耗費(fèi)差異和能量差異（理解能量差異的含義及計(jì)算，07考過(guò)）
（2）“三差異法”：耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異、效率差異（重點(diǎn)掌握）
固定制造費(fèi)用能量差異=（預(yù)計(jì)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
+（預(yù)計(jì)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=效率差異+產(chǎn)量差異
【例12】某企業(yè)每月按正常生產(chǎn)能力可生產(chǎn)500件甲產(chǎn)品，每件產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量6千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)0.5元/千克;每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時(shí);變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算2000元;固定制造費(fèi)用預(yù)算1500元。
本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，實(shí)際消耗材料2500千克，實(shí)際價(jià)格0.55元/千克；實(shí)際耗時(shí)890小時(shí)，實(shí)際支付工資4539元；實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元。
要求（1）編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡片；
（2）計(jì)算直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用差異；
（3）用三差異法計(jì)算固定制造費(fèi)用差異。
【答案】：（1）編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡片
成本項(xiàng)目
用量標(biāo)準(zhǔn)
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
成本標(biāo)準(zhǔn)
直接材料
6千克
0.5元/千克
3
直接人工
2小時(shí)
5元/小時(shí)
10
變動(dòng)制造費(fèi)用
2小時(shí)
2元/小時(shí)=[2000/（500×2）]
4
固定制造費(fèi)用
2小時(shí)
1.5元/小時(shí)=[1500/（500×2）]
3
單位標(biāo)準(zhǔn)成本
20
（2）計(jì)算直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用差異
①直接材料差異=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=+175（不利差異）
其中：材料用量差異=（2500-400×6）×0.5=+50（不利差異）
材料價(jià)格差異=2500×（0.55-0.5）=+125（不利差異）
②直接人工差異=4539-400×2×5=+539（不利差異）
其中：直接人工效率差異=（890-400×2）×5=+450（不利差異）
直接人工工資率差異=890×（4539/890-5）5=+89（不利差異）
③變動(dòng)制造費(fèi)用差異=1958-400×2×2=+358（不利差異）
其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×2=+180（不利差異）
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890×（1958/890-2）5=+178（不利差異）
（3）用三差異法計(jì)算固定制造費(fèi)用差異
固定制造費(fèi)用差異=1424-400×2×1.5=+224（不利差異）
其中：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1424-500×2×1.5=-76（有利差異）
固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=（500×2-890）×1.5=+165（不利差異）
固定制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×1.5=+135（不利差異）
七、了解作業(yè)成本控制的其他方法
作業(yè)成本控制、質(zhì)量成本控制（產(chǎn)品質(zhì)量高低通常用合格率表示）、使用壽命周期成本控制及利用ERP進(jìn)行成本控制。